пожалуйста,скажите какие проводки надо сделать, если наша организация(малое предприятие) продала два Основных средства,объединив их в линию,соответственно, название стало другим,без дополнительной модернизации

Действующим законодательством не предусмотрено объединение нескольких основных средств в одно ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Официальные разъяснения контролирующих органов по вопросу о том, как отражать данную операцию в учете отсутствуют, несмотря на то, что на практике объединение нескольких объектов в один довольно часто встречается. По мнению Минфина России, объединять или делить объекты вообще нельзя.

В данном случае есть два варианта.

Первый – это отразить в учете продажу каждого объекта отдельно. То есть в общем порядке списать остаточную стоимость каждого объекта.

Подробнее см. Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств

Как отразить при налогообложении продажу основных средств

При этом можно составить приказ руководителя (или иной распорядительный документ), в котором следует указать, что необходимо реализовать два объекта как один, изменив наименование и т.д.). Это нужно для того, чтобы прослеживалась связь при списании выбывающих объектов (так как в договоре и первичных документах будет другое наименование). Этот вариант представляется оптимальным.

Второй вариант – самостоятельно разработать и прописать в учетной политике порядок отражения в учете объединения основных средств. При этом следует учитывать, что положения учетной политики не могут противоречить действующему законодательству. А законодательством в настоящее время предусмотрено, что первоначальная стоимость основных средств может увеличиться только при реконструкции, модернизации, переоценке и т.д.

Т.е. просто сложить первоначальную стоимость двух объектов нельзя.

При таком варианте велика вероятность возникновения претензий налоговых органов в части законности таких операций. Свою позицию организации придется отстаивать в суде.

Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух» Версия для коммерческих организаций

1.Статья: Минфин запретил делить и объединять активы в учете

Евгений Сатаев , эксперт «УНП»

Письмо Минфина России от 20.06.12 № 03-03-06/1/313

Компания не вправе разделять или объединять объекты основных средств в налоговом учете. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 20.06.12 № 03-03-06/1/313(ответ на частный запрос).*

Иногда компаниям выгодно разделить в учете инвентарный объект на несколько частей. Например, если учитывать здание с лифтом как единый объект, можно выделить лифт и списать его быстрее. Покажем на примере.

На цифрах

Срок полезного использования здания с лифтом - 25 лет (то есть 300 мес.). Первоначальная стоимость - 135 000 000 руб. Если списывать объект как единый, то ежемесячно компания будет учитывать в расходах по 450 000 руб. (135 000 000 руб. / 300 мес.). Компания решила разделить лифт и здание. Срок полезного использования здания не изменился, а срок использования лифта - 3 года (36 мес.). Компания выделила из стоимости здания стоимость лифта в 2 000 000 руб. Тогда в течение трех лет компания будет ежемесячно списывать 498 888,89 руб. (133 000 000 руб. / 300 мес. + 2 000 000 руб.: 36 мес.). А после списания лифта компания будет учитывать только стоимость здания по 443 333,33 руб. ежемесячно (133 000 000 руб.: 300 мес.). Таким образом, компания за первые месяцы сможет списать больше расходов. При этом занизит налоговую базу на 48 888,89 руб. (498 888,89 руб. – 450 000 руб.).

Прямого запрета на такое разделение объектов нет ни в кодексе, ни в Классификаторе (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Но Минфин в комментируемом письме выступил против таких действий. В опрошенных нами УФНС занимают аналогичную позицию. Более того, по мнению налоговых инспекторов, за разделение объектов не исключен штраф как за грубое нарушение правил учета в сумме до 30 тыс. рублей (ст. 120 НК РФ). Причем чиновники сообщили о правомерности этого штрафа, даже если после деления или разукрупнения общая сумма амортизации не изменится. Если же компания, как в примере, после разделения активов в учете спишет амортизацию в большей сумме, то налоговики могут заявить о необоснованной налоговой экономии. Так что компании грозят доначисления по налогу на прибыль, пени и штраф за неполную уплату налога в сумме до 20 процентов от недоимки (ст. 122 НК РФ).*

Мы считаем, что с позицией Минфина и налоговиков можно поспорить. Во-первых, иногда разделение или объединение основных средств является единственно возможным вариантом. К примеру, если компания продает часть здания или, напротив, покупает здание по частям. Во-вторых, нет запрета на разделение объектов. В-третьих, правила бухучета прямо требуют учитывать отдельно объекты, у которых значительно различается срок полезного использования (п. 6 ПБУ 6/01). А компания не может в бухучете учитывать объекты по отдельности, а в налоговом - вместе.

Если компания решит разделить или объединить объекты в учете, то для этого необходимо провести инвентаризацию и составить акт. В приказе о проведении инвентаризации безопаснее обосновать, зачем компания меняет состав основных средств. Например, обосновать это можно тем, что компания будет использовать актив в разных видах деятельности или готовит его продажу.*

Не исключено, что инспекторы с таким подходом все равно не согласятся. Тогда позицию компании потребуется доказывать в суде. Но судьи на стороне налогоплательщиков (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.10.09 № КА-А40/11455-09).*

2.Статья: Как оформить объединение или укрупнение основных средств

Спрашивает Светлана Зотеева ,
главный бухгалтер (г. Чистополь)

– Как бухгалтеру правильно оформить укрупнение или объединение нескольких основных средств в одно в учете? Мы планируем переделывать часть производственной линии. И нам скоро потребуется заниматься этим вопросом.*

Отвечает Артем Перегудов ,
к. э. н., ведущий аудитор ICGM

– В законодательстве не закреплена форма документа или регистра, которая бы отражала процедуру укрупнения или объединения нескольких основных средств в одно. Компания имеет право самостоятельно разработать формы необходимых документов. То же касается и налоговых регистров: они должны содержать дату составления, наименование операции и ее измерители в денежном и, если необходимо, в натуральном выражении. Надо определить и закрепить в учетной политике перечень и содержание используемых форм и регистров налогового учета. Операция по объединению или укрупнению ОС может быть оформлена бухгалтерской справкой.

Бирюков Сергей, Мигунова Ирина, специалисты отдела консалтинга компании "Катран ПСК" - 25.10.2009

Внимание: все примеры показаны в программе «1С: Бухгалтерия Предприятия 8», редакции 1.6.

Задача: 2 основных средства с одинаковым сроком эксплуатации и с разной стоимостью приняты к учету в одно время. Например, Машина (1 000 000 руб.) и Борта к машине (100 000) со сроком эксплуатации 100 мес. ОС были приняты к учету в начале января 2009 года. Прошло некоторое время, в ходе которого на данные ОС начислялась амортизация.

Отчет "Ведомость амортизации ОС" за Февраль

Отчет "Ведомость амортизации ОС" за Март

Отчет "Ведомость амортизации ОС" за Апрель

В мае было решено, что борта к машине были учтены как отдельное ОС ошибочно. Было определено, что Борта к машине должны быть включены в состав ОС Машина.

Алгоритм решения

1. Оформляется документ «Списание ОС».

Порядок заполнения документа: 1. Дата - начало месяца, в котором проводится «слияние ОС» 2. Счет БУ и НУ – счет 08.03 3. Аналитика затрат – виртуальный объект строительства «Слияние машины и бортов к машине» 4. В табличной части указывается ОС – Борта к машине. По кнопке «Заполнить – заполнить для списка ОС» табличная часть заполняется суммами первоначальной и остаточной стоимости ОС и суммами накопленной амортизации.

Документ формирует следующие проводки:

ДТ 20 КТ 02 – списана амортизация за текущий месяц

ДТ 02 КТ 01.09; ДТ 01.09 КТ 01.01 – выводится остаточная стоимость ОС с учетом накопленной амортизации

ДТ 08.03 КТ 01.09 – остаточная стоимость ОС списана на виртуальный объект строительства

2. Оформляется документ «Модернизация ОС».

Порядок заполнения документа:
1. Дата – обязательно позже даты списания ОС борта к машине.
2. Событие – Модернизация ОС
3. Объект строительства - виртуальный «Слияние машины и бортов к машине»
4. В табличной части «Основные средства» указывается объект ОС Машина, в табличной части «Бухгалтерский и налоговый учет» по кнопке «Рассчитать» автоматически рассчитываются суммы модернизации.
5. В табличной части «Основные средства» по кнопке «Заполнить – заполнить Для списка ОС» табличная часть заполняется суммами стоимости ОС, модернизации и амортизации (накопленной и списываемой в этом месяце).

Документ формирует проводку ДТ 01.01 КТ 08.03 на 96 000 руб., тем самым включая сумму модернизации (остаточную стоимость ОС борта к машине) в стоимость ОС Машина.

При закрытии месяца программа уже не будет формировать проводки по списанию амортизации ОС борта к машине, так как они уже были сформированы документом «Списание ОС».

В итоге мы можем видеть, что в июне сумма амортизации ОС Машина составила 11 000 руб., которая включает в себя сумму амортизации ОС Машина (10 000) и сумму амортизации ОС борта к машине (1 000), которую мы в мае включили в стоимость ОС Машина.

Отчет "Ведомость амортизации ОС" за Май

Основное средство				Начальная стоимость	Стоимость для вычисления амортизации	Увел. стоимости	Уменьш. стоимости	Амортизация за период	Стоимость на конец периода	Амортизация на конец периода	Ост. стоимость
Машина	Начисление амортизации	Линейный способ		1 000 000	1 056 000	96 000		10 000	1 056 000	40 000	1056000
Борта к машине	Начисление амортизации	Линейный способ		100 000	100 000		100 000	1 000

Отчет "Ведомость амортизации ОС" за Июнь

Мы видим, что в июне списывается амортизация по ОС Машина на сумму 11 000 (это амортизация машины – 10 000 и бортов к машине – 1 000 (см. амортизацию за февраль-апрель 2009)).

Объединить несколько основных средств под одним инвентарным номером сложно из-за того, что некоторые из них числятся на забалансовых счетах. К примеру, арендованы или приняты на ответственное хранение. Поясним, как не ошибиться при такой операции.

Когда необходимо объединение объектов

Начальная стоимость основных средств может меняться, если они нуждаются в реконструкции или модернизации, достройке или частичной ликвидации.

На практике это может быть связано с передачей объектов , когда образуются отдельные основные средства, которые учреждение-получатель планирует объединить в одно.

Еще один вариант, когда в результате реорганизации учреждения нужно навести порядок в ОС.

Читайте по теме:

Учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2017 году
Списание основных средств в бюджетных учреждениях в 2017 году

Учете списании c забаланса объединяемых объектов

Бухгалтеру учреждения предстоит наладить учет и отразить бухгалтерскими записями хозяйственные операции.

Списание объединяемых основных средств, которые числятся за балансом, оформляется следующей записью:

Учете основных средств после объединения

Выбор корректной проводки определяется тем, модернизируется ли одно ОС путем присоединения других, либо из нескольких ОС создается совершенно новое.

Присоединение основных средств

Основное средство реконструировано (модернизировано), оно изменилось за счет слияния нескольких основных средств с балансовых и забалансовых счетов. Бухгалтерские записи по реконструкции (модернизации) формируются через счет капитальных вложений для каждого ОС, которое присоединяется к главному.

При этом код ОКОФ у модернизированного основного средства не изменяется.

Типовые проводки по учету основных средств

Скачать

Объединение объектов

При объединении объектов, числящихся на балансе и за балансом создается новое основное средство, которому присваивается новый ОКОФ.

ОК 013-2014. Он утвержден приказом Росстандарта № 458 от 21.04.2016 и действует с 1 января 2017 года.

Документы при объединении

На разных этапах объединения объектов основных средств необходимо оформить такие документы:

бухгалтерскую справку (ф. 0504833) - при начислении дохода от модернизации;
акты списания (ф. 0504104, ф. 0504105) - при списании основного средства с баланса (забалансового счета);
акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф.0504103) - при модернизации;
акт приема-передачи объектов НФА (ф. 0504101) - в случае принятия нового ОС к учету.

Скачать образец

Срок полезного использования объединённого объекта

Объединенному ОС устанавливается срок полезного использования. Его определяет комиссия по поступлению и выбытию активов. При расчете срока полезного использования должно быть учтено время фактической эксплуатации.

Некоторые объекты ОС не упоминаются в амортизационных группах, у некоторых отсутствуют рекомендации производителя. В этом случае при расчете срока полезного использования следует учесть несколько критериев:

каков установленный производителем гарантийный срок;
как долго планируется использовать объект;
какова ожидаемая мощность или производительность;
каким будет физический износ с учетом особенностей эксплуатации ОС;
сколько эксплуатировался объект по факту;
каков срок ранее начисленной амортизации.

Последние два пункта касаются основных средств, которые на безвозмездной основе получены от других учреждений, государственных или муниципальных организаций.

Продление полезного срока использования основного средства

Срок полезного использования объекта можно продлить и после даты ввода его в эксплуатацию - после реконструкции или технического перевооружения объекта. Продление разрешено в пределах, установленных для амортизационной группы, к которой относилось основное средство до обновления.

Чтобы определить для таких объектов сумму амортизации на год, следует учитывать остаточную стоимость объединенного объекта, а также уточненную норму амортизации (п. 85 Инструкции № 157н). Последняя величина рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования.

Срок полезного использования основного средства отражается в акте о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) и в инвентарной карточке (ф. 0504031, ф. 0504032).

Пример объединения основных средств

Руководителем МБОУ «Калининская школа» принято решение о формировании рабочего места «Юный техник». Для этого объединяются несколько основных средств:

Факты совершения хозяйственных операций бухгалтер оформляет такими проводками:

Описание операции			Сумма, рублей
Выбытие с забалансового счета объектов основных средств ОС «Весы» и «Инструменты»			2 000 + 1 400 = 3 400
Списана начисленная амортизация ОС «Производственный стенд» и «Промышленный конструктор»			1 428,57 + 3 571,43 = 5 000
Списана с баланса остаточная стоимость «Производственный стенд» и «Промышленный конструктор»			18 571,43 + 1 428,57 = 20 000
Начислен доход за счет добавленной стоимости ОС «РМ Юный техник»
Оприходовано новое ОС со счета вложений

Рассмотрим на примере программных продуктов «1C: Управление производственным предприятием», «1C: Комплексная автоматизация, ред. 1.0». Для объединения двух и более земельных участков в один в 1С можно воспользоваться документом «Списание ОС». Интерфейс «Полный» - Документы - Основные средства - Списание ОС.

Заполняем шапку документа «Списание ОС»:

Причина - создаем новую запись «Объединение в один земельный участок»

Событие - выбираем из списка «Списание»

Счет БУ и Счет НУ - это счет вложения во внеоборотные активы, счет на котором необходимо отразить новый объект внеоборотных активов, а именно земельный участок объединенный

Субконто - выбираем из справочника внеоборотных активов вновь созданный объект «Земельный участок объединенный»

Заполняем табличную часть документа «Списание ОС»:

Основное средство - выбор из справочника Основных средств, основные средства находящееся на балансе предприятия, то которые будем объединять

По кнопке «Заполнить» заполняем табличную часть данными: Стоимость, Ост. стоимость, Амортизация, Аморт. за месяц, Стоимость БУ, Стоимость НУ

Результат проведения документа «Списание ОС»:

Заполняем закладку Основные средства:

Счет БУ и Счет НУ - счет, на котором числится объект внеоборотных активов «Земельный участок объединенный»

Объект - объект внеоборотных активов «Земельный участок объединенный»

В нижней части табличной части закладки Основные средства выбираем из справочника Основные средства вновь созданное основное средство «Земельный участок объединенный»:

Что касается бухгалтерского учета, то согласно ПБУ 6/01 возможность изменения первоначальной стоимости основных средств возможна только в строго ограниченных случаях. Например, при их достройке, реконструкции, модернизации или переоценке. В данном случае ничего этого не происходит. С учетом этого, если организация приняла решение об объединении основных средств (основанием для которого служит единое свидетельство о регистрации права собственности), ранее числящихся как разные инвентарные номера, организация должна внести корректировки в бухгалтерский и налоговый учет. В «1С:Бухгалтерии 8» (редакция 2.0) операция по объединению двух объектов основных средств не автоматизирована. Рассмотри пример в котором у организации ООО «Строитель» объединяются два объекта основных средств: «Здание 1» и «Здание 2».

Объединение нескольких объектов ос в один – как отразить в бухучете?

В то же время если к существующему зданию сооружается пристройка, имеющая с ним общую стену (стены) и фундамент, то она учитывается в составе стоимости здания (то есть как единый инвентарный объект с ним).

Дело в том, что по Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) здания, примыкающие друг к другу и имеющие общую стену, считаются отдельными объектами только при условии, если каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое.

Внимание

В данном случае здание и пристройка функционально и конструктивно взаимосвязаны.

Возможна ситуация, когда компания приобретает два земельных участка, впоследствии объединенных в один.
При объединении смежных земельных участков образуется один земельный участок, существование таких смежных земельных участков прекращается.
У собственника возникает право собственности на образуемый земельный участок.

Как объединить несколько основных средств в одно без использования счета 91

Указанная операция отражается в бухгалтерском учете внутренними записями по счету 01 «Основные средства».

Выбытие двух участков и поступление одного нового в учете не отражают.

В этом случае право собственности на объект недвижимого имущества не прекращается.

Важно

Происходит лишь его преобразование. Записи в бухгалтерском учете по формированию нового участка делают после получения свидетельства о праве собственности на него.

Основные средства, подлежащие госрегистрации Право собственности на некоторые основные средства подлежит обязательной государственной регистрации.

В первую очередь это касается объектов недвижимости.

Объединение основных средств в "1с:бухгалтерии 8"

Если подобные положения в учетной политике не закреплены, имущество, соответствующее необходимым критериям, учитывают в составе основных средств независимо от его стоимости.

Мнение специалистаВ учетной политике организации должны быть утверждены лимит стоимости основных средств (до 40 000 руб.), а также возможность учета основных средств в пределах этого лимита в составе материально-производственных запасов.
При отсутствии таких положений в учетной политике актив принимается к учету в составе основных средств на счете 01 «Основные средства».

Я. Степовая, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов, О.

Объединение основных средств

Компания купила автомобиль для последующей перепродажи. Его стоимость была учтена на счете 41 «Товары». Впоследствии машина стала использоваться для нужд самой компании.

В этой ситуации она полностью соответствует определению не материально-производственных запасов (товаров), а основных средств.

Следовательно, стоимость транспорта должна быть переведена со счета 41 на счет 01 «Основные средства».

При этом на машину должна начисляться амортизация в обычном порядке.

Включение в состав основных средств отдельных объектов

Машина Начисление амортизации Линейный способ 100 1 000 000 1 000 000 10 000 1 000 000 10 000 990 000 Борта к машине Начисление амортизации Линейный способ 100 100 000 100 000 1 000 100 000 1 000 99 000 Отчет «Ведомость амортизации ОС» за Март Основное средство Первоначальная стоимость Стоимость для вычисления амортизации Амортизация за период Стоимость на конец периода Амортизация на конец периода Ост.

стоимость

Машина Начисление амортизации Линейный способ 100 1 000 000 1 000 000 10 000 1 000 000 20 000 980 000 Борта к машине Начисление амортизации Линейный способ 100 100 000 100 000 1 000 100 000 2 000 98 000 Отчет «Ведомость амортизации ОС» за Апрель Основное средство Первоначальная стоимость Стоимость для вычисления амортизации Амортизация за период Стоимость на конец периода Амортизация на конец периода Ост.

Объединение участков завершено. У Вас остались еще вопросы по программе? Компания СИТЕК возьмет на себя решение задач по 1С: консультации по работе в программе, доработки, обновление 1С и др.

услуги оказывают квалифицированные специалисты в минимальные сроки.

Предлагаем Вам ознакомиться с нашими ценами и тарифными планами.

Автор статьи: Специалист отдела сопровождения Жижина Екатерина. Дата обновления статьи 11.09.2016 «СИТЕК» — это: Компания, которая существует с 2009 года, занимает одну из лидирующих позиций в Удмуртии по качеству обслуживания программных продуктов 1С.

Автоматизация производственных предприятий
Сопровождение и поддержка вашей 1С.