Nomas uzskaite saskaņā ar SFPS. Nomas uzskaite saskaņā ar SFPS Īstermiņa noma ar pagarinājumu SFPS 16

Līdz 2019. gada sākumam uzņēmumiem, kas sniedz pārskatus saskaņā ar SFPS, būs jāizstrādā sava pieeja jaunā SFPS 16 Nomas standarta ieviešanai. Apskatīsim praktisku piemēru pārejai uz nomas līguma uzskaiti, izmantojot 16. SFPS.

Jūs droši vien jau zināt, ka SFPS 16 skar galvenokārt īrniekus kuri piedalās operatīvajā līzingā, jo saskaņā ar jaunajiem noteikumiem viņiem visi nomātie aktīvi būs jāiekļauj bilancē.

Citiem vārdiem sakot, viņiem vairs nav atļauts visus operatīvās nomas izdevumus ierakstīt peļņā vai zaudējumos, bet tiem ir jāatzīst nomas saistības un aktīvi, kurus tiem ir tiesības izmantot saskaņā ar operatīvo nomu.

Izskatīsim pieteikumu pilna retrospektīva pieeja Un modificēta retrospektīva pieeja uz pāreju uz 16. SFPS.

Piemērs operatīvās nomas uzskaitei no nomnieka saskaņā ar 16. SFPS.

Uzņēmumam ABC Manufacturing Company ir jāpieņem jaunais SFPS Nr. 16 Nomas standarts pārskata periodam, kas beidzas 2019. gada 31. decembrī.

Sagatavošanas posmā ABC atklāja, ka mašīnas operatīvajā nomā var būt nepieciešamas dažas grāmatvedības korekcijas.

Uzņēmums ABC noslēdza līgumu 2017. gada 1. janvārī uz 5 gadiem. Ikgadējie nomas maksājumi ir CU100 000. ar maksājumu, kas jāveic perioda beigās (t.i., katra gada 31. decembrī). Nomas perioda beigās automašīna tiks atdota iznomātājam. Jēdziens izdevīga izmantošana mašīnai ir 10 gadi.

Kā uzņēmumam ABC jāpārskata šī līguma uzskaite saskaņā ar 16. SFPS, izmantojot pilno retrospektīvo pieeju un modificēto retrospektīvo pieeju?

Tiek izmantota diskonta likme 3% apmērā.

Kā piemērot diskonta likmi?

Ja esat nomnieks, esiet piesardzīgs, izvēloties atbilstošu diskonta likmi, jo 17. SGS definīcija vairs netiek piemērota.

Jaunā definīcija 16. SFPS nosaka, ka jums ir jānosaka "nomas līgumā paredzētā procentu likme, ja šādu likmi var viegli noteikt"[cm. SFPS 16.26. punkts], pamatojoties uz:

• īres maksājumi,
• negarantētā atlikušā (likvidācijas) vērtība,
• Bāzes aktīva patiesā vērtība un
• Sākotnējās tiešās izmaksas iznomātājam.

Tas ir ļoti sarežģīti un dažreiz neiespējami, jo lielākā daļa iznomātāju neatklās negarantēto atlikušo vērtību un sākotnējās tiešās izmaksas.

Tāpēc lielākajai daļai īrnieku būs jāizmanto likme papildu aizņemto līdzekļu piesaistei (ang. "inkrementālā aizņēmuma likme"), tas ir, likmi, par kādu viņi varēs iegūt parāda finansējumu, lai iegādātos vienu un to pašu aktīvu ar līdzīgiem nosacījumiem.

Tas ir diezgan subjektīvs likmes aprēķins, taču vairumā gadījumu tas ir reālāk nekā lūgt savam saimniekam šāda veida papildu informāciju.

Mūsu piemērā pieņemsim, ka 3% ir uzņēmuma ABC pieaugošā aizņēmuma likme.

Nomas līguma uzskaite saskaņā ar 17. SGS un 16. SFPS.

Pirms sākat veikt grāmatvedības ierakstus, lai pārietu no 16. SFPS un pārtrauktu līguma uzskaiti saskaņā ar 17. SGS, jums ir skaidri jāsaprot, kā jūs ziņojat par šo līgumu saskaņā ar abiem noteikumu kopumiem.

Operatīvās nomas līguma uzskaite saskaņā ar 17. SGS.

Šeit viss ir ļoti vienkārši: ABC visus operatīvās nomas maksājumus atzina tieši peļņā vai zaudējumos.

Operatīvās nomas līguma uzskaite saskaņā ar 16. SFPS.

16. SFPS pieprasa ABC atzīt lietošanas tiesību aktīvu un nomas saistības.

Nomas saistības tiek aprēķinātas kā sākuma datumā nesamaksāto nomas maksājumu summa, kas diskontēta ar nomā noteikto procentu likmi vai aizņēmuma pieauguma likmi.

	Īres maksājums	Atlaides koeficients	Līzinga maksājumu pašreizējā vērtība
Kopā	500 000		457 971

Piezīme: Diskonta koeficients pirmajā gadā tiek aprēķināts kā 1 / (1 + 3%) līdz 1. gadam utt.

Tātad jums ir nomas saistības.

Aktīva vērtība lietošanas tiesību veidā (ROU, no angļu valodas “right of use asset”) vienāds ar nomas saistībām nomas sākuma datumā, pieskaitot nomnieka sākotnējās tiešās izmaksas, kā arī, iespējams, dažus citus posteņus. Bet šajā gadījumā mums nekā tāda nav, tāpēc pieņemsim, ka lietošanas tiesību aktīva vērtība ir vienāda ar nomas saistībām.

Saskaņā ar 16. SFPS sākotnējais grāmatvedības ieraksts būtu:

• Debets. Aktīvs: CU 457 971
• Kredīts.

Pēc tam uzņēmumam ABC ir jārūpējas par 2 lietām:

• Aktīvu nolietojums: Pieņemsim, ka tā tiks aprēķināta, izmantojot lineāro metodi nomas termiņa laikā (5 gadi). Tādējādi tā ir 91 594 CU. gadā (457 971/5).
• Līzinga maksājumi: katrs nomas maksājums CU100 000 ir jāattiecina uz nomas saistību dzēšanas summu un procentu summu.

Aprēķins ir parādīts tabulā:

	Pienākumi noma perioda sākumā (A)	Īre- maksājumu	procenti- kopējā summa (B = A*3%)	Saistību atmaksas summa valdība (C = 100 000-B)	Pienākumi perioda beigu noma (D = A-C)
Kopā		500 000	42 029	457 971

Grāmatvedības salīdzinājums saskaņā ar 17. SGS un 16. SFPS.

					Starpība (ietekme uz kapitālu) (E = D-A)
	Īres izdevumi (A)	procenti- kopējā summa (B)	Amorti- (C)	Kopā (D = B + C)
Kopā	500 000	42 029	457 971	500 000	0

Kā redzat, gan 17. SGS, gan 16. SFPS kopējā ietekme uz peļņu un zaudējumiem ir vienāda CU500 000, tomēr sadales grafiks nedaudz atšķiras.

Tagad apskatīsim, kā veikt kapitāla korekciju un kā prezentēt pāreju. izmantojot pilnu retrospektīvu pieeju un modificētu retrospektīvu pieeju.

Pilna retrospektīva pieeja.

ABC savos finanšu pārskatos par periodu, kas beidzas 2019. gada 31. decembrī, pilnībā pieņem SFPS Nr. 16, kas nozīmē, ka tā grāmatvedības pārejas datums ir 2018. gada 1. janvāris.

Nepieciešams pārrēķināt visas summas pārejas periodam.

Lielākā daļa darbu ir paveikts iepriekš (skatīt iepriekšējās tabulas), tāpēc šeit ir grāmatvedības ieraksti, kas balstīti uz veiktajiem aprēķiniem:

a) Aktīvu un nomas saistību atzīšana:

• Debets. Aktīvs: CU 457 971
• Kredīts. Nomas saistības: CU 457 971

b) Nomas maksājumu apvēršana pirms 2018. gada 1. janvāra saskaņā ar 17. SGS (bija tikai viens):

• Debets.
• Kredīts. Nesadalītā peļņa (kapitāls): CU 100 000

Te teiksi, ka naudas kustība nebija! Pie šī mēs atgriezīsimies vēlāk. Šis ieraksts vienkārši parāda, ka jūs faktiski atceļat "vecos sūtījumus" un pēc tam izveidojat "jaunus ziņojumus".

Cits jautājums: Kāpēc tiek apgriezta nesadalītā peļņa, nevis peļņa vai zaudējumi?

Tā kā jūs veicat šo ierakstu 2018. gada 1. janvārī un no šī datuma, visi 2017. gada peļņas un zaudējumu pārskati tiek slēgti un norakstīti nesadalītajā peļņā.

c) Nomas maksājumu uzskaite līdz 2018. gada 1. janvārim saskaņā ar 16. SFPS (tikai viens):

• Debets. Nomas saistības: CU86 261
• Debets. Nesadalītā peļņa (kapitāls): CU 13 739 (procentos)
• Kredīts. Skaidrā naudā: CU 100 000

d) aktīva nolietojuma uzskaite pirms 2018. gada 1. janvāra saskaņā ar 16. SFPS (tikai vienam gadam):

• Debets. Nesadalītā peļņa (kapitāls): CU 91 594
• Kredīts. Aktīvs: CU 91 594

Faktiski jūs varētu apvienot visus 4 ierakstus vienā darījumā, un tas izskatītos apmēram šādi:

• Debets. Aktīvs: CU 366 377 (VV 457 971 mīnus nolietojums VV 91 594).
• Debets. Nesadalītā peļņa: CU5 335 (-100 000 + 13 739 + 91 594).
• Kredīts. Nomas saistības: CU371 710 (457 971 - 86 261).

Visticamāk, tas jādara ar vienu vadu, bet iekšā šajā piemērā Ir ieteicams parādīt tā pamatojumu, sadalījumu un loģiku.

2. Pārejas perioda (2018) pārrēķins:

Šeit tiek aprēķināta tikai 2. īres maksa. Tā kā mēs iepriekš ilustrējām kopsavilkuma ieraksta sadalījumu, mēs šeit veiksim tikai vienu kopsavilkuma ierakstu:

• Debets. Nomas saistības: CU 88 849
• Debets. Procenti (2018. gada peļņa vai zaudējumi): CU 11 151
• Debets.
• Kredīts. Aktīvs: CU 91 594
• Kredīts.

3. Kārtējā perioda (2019.) pārrēķins:

Jums jau vajadzētu piemērot 16. SFPS 2019. gadā, taču, ja nē, publicēšana būs šāda:

• Debets. Nomas saistības: CU91 514
• Debets. Procenti (2019. gada peļņa vai zaudējumi): CU 8 486
• Debets. Nolietojums (2018. gada peļņa vai zaudējumi): CU 91 594
• Kredīts. Aktīvs: CU 91 594
• Kredīts. Operatīvās nomas izdevumi (2018. gada peļņa vai zaudējumi): 100 000 CU

Ja izmantojat pilnīgu retrospektīvu pieeju, problēma ir tāda, ka pēc tam jums ir jāziņo par pārejas periodu (2018. gads) gan saskaņā ar 17. SGS, gan 16. SFPS:

• Finanšu pārskatos par gadu, kas beidzās 2018. gada 31. decembrī, jūs joprojām piemērojat 17. SGS, tāpēc jūsu pašreizējie 2018. gada rādītāji attiecas uz 17. SGS, bet
• Finanšu pārskatiem par gadu, kas beidzās 2019. gada 31. decembrī, jūs izmantojat jauno SFPS 16, un jūsu pārejas dati ir jāaprēķina, izmantojot tos pašus noteikumus. Tie. jums ir jāaprēķina darījumi tāpat kā 1. un 2. punktā.

Kā izskatīsies jūsu finanšu pārskati?

Pārskats par finansiālo stāvokli (izraksts):

		2018 (pārstrādāts)	01.01.2018. (pārrēķināts)
Pašu kapitāls - uzkrātā peļņa (pārrēķina efekts)
Nomas saistības:
Ilgtermiņa
Īstermiņa
Kopā	191 347	282 861	371 710

Visi ar nomas līgumu saistītie skaitļi ir parādīti tabulās augstāk.

Izraksts no peļņas vai zaudējumu aprēķina:

Tagad parādīsim modificēto pieeju.

Modificēta retrospektīva pieeja.

Saskaņā ar modificēto pieeju ABC ir jāveic pašu kapitāla korekcija 2019. gada 1. janvārī, tas ir, pašreizējā pārskata perioda sākumā.

Pārejas perioda skaitļi paliek tādi paši, kā norādīts iepriekš, tāpēc pārrēķins netiek veikts.

Šī ir vienkāršāka pieeja nekā pilna retrospektīva pieeja, jo jūs nepārrēķināt iepriekšējo gadu skaitļus.

Tomēr cena par šo ir sliktāka salīdzināmība.

Salīdzināt kārtējo gadu saskaņā ar 16. SFPS ar iepriekšējo gadu saskaņā ar 17. SGS ir diezgan sarežģīti, un šāds salīdzinājums nenorāda, kā notiek jūsu nomas līgums.

Vienkārši dariet to pats, izmantojot tālāk sniegtos finanšu pārskatu izrakstus.

Bet vispirms veiksim dažus grāmatvedības ierakstus:

a) Nomas aktīva un saistību atzīšana:

• Debets. Aktīvs: CU 457 971
• Kredīts. Nomas saistības: CU 457 971

b) Nomas maksājumu apvēršana pirms 2019. gada 1. janvāra saskaņā ar 17. SGS (bija divi):

• Debets.
• Kredīts. Nesadalītā peļņa: CU200 000

c) Nomas maksājumu uzskaite līdz 2019. gada 1. janvārim saskaņā ar 16. SFPS (bija divi):

• Debets. Nomas saistības: CU175 110
• Debets. Nesadalītā peļņa: CU24 890 (= interese)
• Kredīts. Skaidrā naudā: CU 200 000

Piezīme: skaitļi ir aprēķināti augstāk esošajā tabulā - jums tikai jānosaka kopējā summa par šiem 2 gadiem (2017. un 2018. gads).

d) aktīva nolietojuma uzskaite pirms 2019. gada 1. janvāra saskaņā ar 16. SFPS (bija 2 gadi):

• Debets. Nesadalītā peļņa: CU 183 188 (= procenti)
• Kredīts. Aktīvs: CU 183 188

Līdzīgi kā tas tika darīts, izmantojot pilnu retrospektīvu pieeju, varat veikt tikai vienu kopsavilkuma ierakstu, nevis četrus:

• Debets. Aktīvs: CU 274 782 (457 971 CU mīnus nolietojums 91 594 * 2 apmērā).
• Debets. Nesadalītā peļņa: CU8 079 (-200 000 + 24 890 + 183 188).
• Kredīts. Nomas saistības: CU 282 861 (457 971 RUB — 86 261 CU 88 849 CU).

Piezīme. Šeit aktīvi tiek novērtēti tā, it kā vienmēr būtu piemērots 16. SFPS. Šajā gadījumā tas bija vieglāk, jo šie skaitļi jau bija aprēķināti iepriekš.

Tomēr jūs varat novērtēt savu īpašumu pēc nomas saistību lieluma. Tas būs vēl vienkāršāk, jo jums nav jāpārskata vēsturiskie līdzekļi.

2. Kārtējā perioda (2019.) pārrēķins:

Tā ir tāda pati kā pilna retrospektīvā pieeja, un, ja uzskaitījāt operatīvās nomas saskaņā ar 17. SGS visu 2019. gadu, jums būs jāveic šāds ieraksts:

• Debets. Nomas saistības: CU91 514
• Debets. Procenti (2019. gada peļņa vai zaudējumi): CU 8 486
• Debets. Nolietojums (2019. gada peļņa vai zaudējumi): CU 91 594
• Kredīts. Aktīvs: CU 91 594
• Kredīts. Operatīvās nomas izdevumi (2019. gada peļņa vai zaudējumi): 100 000 CU

Kādi būs uzņēmuma ABC finanšu pārskati?

Izraksts no finanšu stāvokļa pārskata:

Pievērsiet uzmanību nullēm 2018. pārejas gadā - iemesls ir acīmredzams. Mēs uzskaitām iepriekšējo gadu saskaņā ar 17. SGS. Taču saskaņā ar 17. SGS nomas saistību šajā periodā nebija un aktīvs netika ņemts vērā bilancē.

Izvilkums no peļņas un zaudējumu pārskata:

Nobeigumā vēlreiz uzsveram, ka šis bija diezgan vienkāršs piemērs ar ļoti vienkāršu un saprotamu vienošanos.

LIETOŠANAS CEĻVEDIS

Šis pielikums ir šī standarta neatņemama sastāvdaļa. Pielikumā ir aprakstīta punktu piemērošana, un tas ir līdzvērtīgs citām šī standarta sadaļām.

Pieteikšanās līgumu portfelim

B1 Šis standarts apraksta individuālās nomas uzskaiti. Tomēr kā praktisku izdevīgumu uzņēmums var piemērot šo standartu nomas portfelim ar līdzīgām pazīmēm, ja uzņēmums pamatoti uzskata, ka šī standarta piemērošanas ietekme uz finanšu pārskatiem būtiski neatšķirtos no ietekmes, ko rada šī standarta piemērošana. šo standartu atsevišķiem nomas līgumiem šajā portfelī. Uzskaitot līgumu portfeli, uzņēmumam jāizmanto aplēses un pieņēmumi, kas atspoguļo portfeļa lielumu un sastāvu.

Līgumu apvienošana

B2 Piemērojot šo standartu, uzņēmumam jāapvieno divi vai vairāki līgumi, kas noslēgti vienā vai gandrīz vienā laikā ar vienu un to pašu darījuma partneri (vai darījuma partnera saistītajām pusēm), un jāuzskaita šādi līgumi kā viens līgums, ja viens vai vairāki no šiem kritēriji ir izpildīti:

a) līgumi tika saskaņoti kā kopums vienam komerciālam mērķim, ko nevar saprast, ja vien līgumus neskata kopā;

b) saskaņā ar vienu līgumu maksājamās atlīdzības summa ir atkarīga no otra līguma cenas vai izpildes; vai

c) tiesības izmantot pamatā esošos aktīvus, kas nodoti saskaņā ar līgumiem (vai dažas tiesības izmantot pamatā esošos aktīvus, kas nodoti saskaņā ar katru līgumu) ir viena nomas sastāvdaļa, kā aprakstīts .

Atzīšanas atbrīvojums: nomas līgumi, kuros pamatā esošajam aktīvam ir zema vērtība (punkti - )

B3 Izņemot punktā norādītos gadījumus, šis standarts ļauj nomniekam piemērot 6. punktu, lai uzskaitītu nomas līgumus, kuros pamatā esošajam aktīvam ir zema vērtība. Nomniekam ir jānovērtē pamatā esošā aktīva vērtība, pamatojoties uz aktīva izmaksām tā, it kā tas būtu jauns, neatkarīgi no aktīva vecuma tā iznomāšanas brīdī.

B4 Noteikšanu, ka aktīvam ir zema vērtība, veic absolūtā veidā. Mazvērtības aktīvu noma atbilst 6. punktā noteiktajai grāmatvedības metodei neatkarīgi no tā, vai noma ir būtiska nomniekam. Novērtējumu neietekmē īrnieka lielums, raksturs vai apstākļi. Attiecīgi sagaidāms, ka nomnieku konstatējumi par konkrēta bāzes aktīva zemo vērtību būs konsekventi.

B5 Bāzes aktīvam var būt zema vērtība tikai tad, ja:

a) nomnieks var gūt labumu no pamatā esošā aktīva izmantošanas vai nu viens pats, vai kopā ar citiem resursiem, kuriem nomnieks var viegli piekļūt; Un

b) pamatā esošais aktīvs nav ļoti atkarīgs no citiem aktīviem vai nav ar tiem cieši saistīts.

B6 Bāzes aktīva nomu nevar klasificēt kā mazas vērtības aktīva nomu, ja aktīva raksturs ir tāds, ka tad, kad aktīvs ir jauns, tam parasti nebūtu zemas vērtības. Piemēram, automašīnu noma nevarētu tikt klasificēta kā zemas vērtības aktīvu noma, jo jauna mašīna, kā likums, nebūs zemas izmaksas.

B7 Ja nomnieks iznomā aktīvu apakšnomā vai ir paredzēts, ka tas apakšnomā nomās aktīvu, galvenā noma neatbilst kritērijiem, lai klasificētu kā mazas vērtības aktīva nomu.

B8 Zemas vērtības pamatā esošo aktīvu piemēri ir planšetdatori un personālie datori, nelielas biroja mēbeles un tālruņi.

Nomas definīcija (klauzulas - )

B9 Lai noteiktu, vai līgums paredz tiesības kontrolēt noteikta aktīva izmantošanu (sk. - ) lietošanas periodā, uzņēmums apsver, vai klientam ir divas no šīm pazīmēm:

a) tiesības gūt būtībā visus ekonomiskos labumus no identificētā aktīva izmantošanas (saskaņā ar - punktu); Un

(b) tiesības noteikt veidu, kādā identificētais aktīvs ir jāizmanto (saskaņā ar - ).

B10 Ja klientam ir tiesības kontrolēt noteikta aktīva izmantošanu tikai daļu līguma termiņa, līgums ir noma tikai uz šo termiņa daļu.

B11. Līgumu par precēm vai pakalpojumiem var noslēgt kopīgā organizācija vai tās vārdā, kā noteikts 11. SFPS Kopīgās vienošanās. Šajā gadījumā kopuzņēmuma vienība tiek uzskatīta par klientu saskaņā ar līgumu. Attiecīgi, novērtējot, vai šāda noma pastāv, uzņēmumam ir jānovērtē, vai kopuzņēmuma uzņēmumam ir tiesības kontrolēt identificētā aktīva izmantošanu lietošanas laikā.

B12 Uzņēmumam jānovērtē, vai nomas līgumā ir ietverta katra iespējamā atsevišķa nomas sastāvdaļa. Skatiet punktu, lai sniegtu norādījumus par atsevišķām nomas sastāvdaļām.

Identificēts īpašums

B13 Aktīvu parasti identificē, pamatojoties uz tā specifikāciju līgumā. Tomēr aktīvu var identificēt arī ar netiešiem pierādījumiem brīdī, kad aktīvs kļūst pieejams klientam lietošanai.

Būtiskas aizstāšanas tiesības

B14 Pat ja aktīvs ir tieši identificēts, klientam nav tiesību izmantot identificēto aktīvu, ja piegādātājam ir būtiskas tiesības nomainīt aktīvu lietošanas laikā. Piegādātāja tiesības nomainīt aktīvu ir nozīmīgas tikai tad, ja ir izpildīti šādi divi nosacījumi:

a) piegādātājam ir praktiska iespēja nomainīt alternatīvus aktīvus lietošanas laikā (piemēram, klients nevar liegt piegādātājam nomainīt aktīvu, un piegādātājam ir tūlītēja piekļuve alternatīviem aktīviem, vai arī piegādātājs tos var piegādāt pieņemams periods); Un

b) piegādātājs saņems ekonomiskus labumus, izmantojot savas tiesības aizstāt aktīvu (ti, paredzams, ka ar aktīva aizstāšanu saistītie ekonomiskie ieguvumi pārsniegs izmaksas, kas saistītas ar aktīva aizstāšanu).

B15 Ja piegādātājam ir tiesības vai pienākums aizstāt aktīvu tikai noteiktā datumā vai pēc tam, vai noteiktā notikumā vai pēc tā, piegādātāja tiesības aizstāt nav nozīmīgas, jo piegādātājam nav praktiskas iespējas aizstāt alternatīvus aktīvus tā lietošanas laikā. dzīvi.

B16 Uzņēmuma veiktā piegādātāja aizstāšanas tiesību būtiskuma analīze ir balstīta uz faktiem un apstākļiem līguma noslēgšanas brīdī, un tajā jāizslēdz nākotnes notikumi, kas netiek uzskatīti par ļoti iespējamiem līguma noslēgšanas brīdī. Nākotnes notikumu piemēri, kas netiek uzskatīti par ļoti iespējamiem līguma noslēgšanas brīdī un kuri tādēļ būtu jāizslēdz no analīzes, ir:

a) nākamā klienta piekrišana maksāt par aktīva izmantošanu augstāku likmi nekā tirgus;

b) īstenošana jauna tehnoloģija, kas līguma noslēgšanas brīdī nav būtiski attīstīts;

c) būtiska atšķirība starp to, kā klients izmanto aktīvu vai tā rezultātus, un izmantošanu vai rezultātiem, kas tika uzskatīti par iespējamiem līguma noslēgšanas laikā; Un

d) būtiska atšķirība starp aktīva tirgus cenu tā lietderīgās lietošanas laikā un tirgus cenu, kas tika uzskatīta par iespējamu līguma noslēgšanas laikā.

B17 Ja aktīvs atrodas klienta telpās vai citur, izmaksas, kas saistītas ar nomaiņu, parasti ir augstākas nekā tad, ja aktīvs atrodas piegādātāja telpās, un tāpēc, visticamāk, tās atsver ieguvumus, kas saistīti ar aktīva nomaiņu.

B18 Piegādātāja tiesības vai pienākums nomainīt pamatlīdzekli remonta un apkopes nolūkos, ja aktīvs nedarbojas pareizi vai jaunināšanas gadījumā netraucē klienta tiesībām izmantot identificēto aktīvu.

B19 Ja klients nevar viegli noteikt, vai piegādātājam ir būtiskas aizstāšanas tiesības, klientam jāpieņem, ka aizstāšanas tiesības nav nozīmīgas.

Aktīvu daļas

B20. Aktīva produktīvā daļa ir identificēts aktīvs, ja tas ir fiziski atšķirams (piemēram, ēkas stāvs). Ražojoša vai cita aktīva daļa, kas nav fiziski atšķirīga (piemēram, optiskās šķiedras kabeļa produktīvā daļa), nav identificēts aktīvs, ja vien tā neatspoguļo būtībā visu līdzekļa jaudu un līdz ar to dod klientam tiesības gūt būtībā visus ekonomiskos labumus no aktīva izmantošanas.

Tiesības saņemt saimniecisku labumu no lietošanas

B21 Lai kontrolētu identificēta aktīva izmantošanu, klientam ir jābūt tiesībām gūt būtībā visus saimnieciskos labumus no aktīva izmantošanas lietošanas periodā (piemēram, pamatojoties uz aktīva ekskluzīvu izmantošanu šajā laikā periods). Klients var gūt ekonomisku labumu no aktīva izmantošanas tieši vai netieši dažādos veidos, piemēram, izmantojot aktīvu, turot to īpašumā vai iznomājot to apakšnomā. Ekonomiskie ieguvumi no aktīva izmantošanas ietver tā galvenos produktus un blakusproduktus (tostarp iespējamās naudas plūsmas, ko rada šie posteņi), kā arī citus ekonomiskus ieguvumus no aktīva izmantošanas, ko varētu realizēt komercdarījumā ar trešā puse.

B22 Novērtējot tiesības iegūt būtībā visus saimnieciskos labumus no aktīva izmantošanas, uzņēmums ņem vērā saimnieciskos labumus, kas ir attiecināmi uz aktīva izmantošanu klienta noteiktajā aktīva lietošanas tiesību ietvaros (sk. paragrāfs ). Piemēram:

a) ja līgums ierobežo izmantošanu transportlīdzeklis tikai viena konkrēta teritorija lietošanas laikā, organizācijai jārēķinās ar ekonomiskajiem ieguvumiem tikai no transportlīdzekļa izmantošanas šajā teritorijā, nevis citur;

b) ja līgumā ir noteikts, ka klients drīkst izmantot transportlīdzekli tikai līdz noteiktam nobraukumam lietošanas periodā, uzņēmums ņem vērā saimnieciskos ieguvumus tikai no transportlīdzekļa izmantošanas līdz atļautajam nobraukumam, bet ne ilgāk.

B23 Ja līgumā klientam ir jāmaksā piegādātājam vai citai pusei daļa no naudas plūsmām, kas radušās, izmantojot aktīvu kā atlīdzību, šīs naudas plūsmas, kas samaksātas kā atlīdzība, uzskata par daļu no ekonomiskajiem labumiem, ko klients saņem no aktīva izmantošana. Piemēram, ja klientam kā atlīdzība par šādu izmantošanu ir jāmaksā piegādātājam noteikta procentuālā daļa no pārdošanas apjoma, kas izriet no mazumtirdzniecības platību izmantošanas, šāda prasība neliedz klientam tiesības saņemt būtībā visus ekonomiskos labumus no tirdzniecības telpu izmantošanas. tirdzniecības telpas. Tas ir tāpēc, ka naudas plūsmas, kas rodas no šādas pārdošanas, tiek uzskatītas par ekonomiskajiem ieguvumiem, ko klients gūst no tirdzniecības telpas izmantošanas, un daļu no tā vēlāk viņš maksā piegādātājam kā atlīdzību par tiesībām izmantot šādu platību.

Tiesības noteikt izmantošanu

B24 Klientam ir tiesības noteikt identificētā īpašuma izmantošanu lietošanas laikā tikai tad, ja ir izpildīts viens no šādiem nosacījumiem:

(a) klientam ir tiesības noteikt, kā un kādam nolūkam aktīvs tiek izmantots lietošanas periodā (kā aprakstīts - punktos); vai

b) ir iepriekš noteikti būtiski lēmumi par to, kā un kādam nolūkam tiek izmantots aktīvs, un:

i) klientam ir tiesības izmantot aktīvu (vai noteikt, kā citi izmanto aktīvu pēc saviem ieskatiem) lietošanas laikā, un piegādātājs nedrīkst mainīt lietošanas instrukcijas; vai

ii) klients ir izstrādājis aktīvu (vai noteiktus tā aspektus) tādā veidā, kas nosaka, kā un kādam nolūkam aktīvs tiks izmantots tā lietderīgās lietošanas laikā.

Kā un kādam nolūkam īpašums tiek izmantots?

B25 Klientam ir tiesības noteikt, kā un kādam mērķim aktīvs tiek izmantots, ja līgumā noteikto lietošanas tiesību ietvaros tas var mainīt to, kā un kādam nolūkam aktīvs tiek izmantots lietošanas laikā. Veicot šo analīzi, uzņēmums ņem vērā lēmumu pieņemšanas tiesības, kas ir visnozīmīgākās, mainot to, kā un kādam nolūkam aktīvs tiek izmantots tā lietderīgās lietošanas laikā. Lēmuma tiesības ir nozīmīgas, ja tās ietekmē saimnieciskos labumus, kas tiks iegūti no izmantošanas. Nozīmīgākās tiesības pieņemt lēmumus dažādos līgumos var atšķirties atkarībā no aktīva veida un līguma noteikumiem.

B26 Lēmuma tiesību piemēri, kas atkarībā no apstākļiem nodrošina tiesības mainīt to, kā un kādam mērķim aktīvs tiek izmantots klienta lietošanas tiesību noteiktajā apjomā, ir:

a) tiesības mainīt ar pamatlīdzekli ražoto produktu veidu (piemēram, lēmums par kravas konteinera izmantošanu preču pārvadāšanai vai uzglabāšanai, vai lēmums par mazumtirdzniecības telpās pārdoto produktu klāstu);

b) tiesības mainīt preces izgatavošanas brīdi (piemēram, lēmums par mašīnas vai elektrostacijas lietošanas brīdi);

c) tiesības mainīt produktu ražošanas vietu (piemēram, lemt par kravas automašīnas vai kuģa galamērķi vai izlemt, kur tiks izmantots aprīkojums); Un

d) tiesības mainīt lēmumu par produkcijas ražošanu un par šo produktu daudzumu (piemēram, lēmumu par elektrostacijas elektroenerģijas ražošanu un par elektrostacijā saražotās enerģijas daudzumu).

B27 Lēmuma tiesību piemēri, kas neietver tiesības mainīt to, kā vai kādam nolūkam tiek izmantots aktīvs, ietver tiesības, kas attiecas tikai uz aktīva ekspluatāciju vai uzturēšanu. Šādas tiesības var piederēt klientam vai piegādātājam. Lai gan tiesības, piemēram, tiesības izmantot vai Apkope aktīvi bieži vien ir svarīgi aktīva efektīvai lietošanai, tie nav tiesības noteikt, kā un kādam nolūkam aktīvs tiek izmantots, un bieži vien ir atkarīgi no lēmumiem par to, kā un kādam nolūkam aktīvs tiek izmantots. Tomēr tiesības izmantot aktīvu var dot pircējam tiesības noteikt, kā aktīvs tiek izmantots, ja ir iepriekš noteikti būtiski lēmumi par to, kā un kādam nolūkam aktīvs tiek izmantots (sk. b) punkta i) apakšpunktu).

Lēmumi, kas pieņemti lietošanas laikā un pirms

B28 Nozīmīgus lēmumus par to, kā un kādam nolūkam aktīvs tiek izmantots, var pieņemt vairākos veidos. Piemēram, nozīmīgus lēmumus var noteikt aktīva struktūra vai līgumā noteiktie aktīva izmantošanas ierobežojumi.

B29 Novērtējot, vai klientam ir tiesības noteikt, kā aktīvs tiek izmantots, uzņēmums ņem vērā tikai tiesības izlemt, kā aktīvs tiks izmantots tā lietderīgās lietošanas laikā, ja vien klients nav izstrādājis aktīvu (vai noteiktus aktīva aspektus). ), kā aprakstīts b) punkta ii) apakšpunktā. Attiecīgi, ja vien nav izpildīti b) punkta ii) apakšpunkta nosacījumi, uzņēmums neņem vērā lēmumus, kas ir iepriekš noteikti pirms lietošanas datuma. Piemēram, ja klientam ir tiesības noteikt aktīva izmantošanas rezultātu tikai pirms lietošanas perioda sākuma, klientam nav tiesību noteikt šāda aktīva izmantošanas veidu. Iespēja noteikt lietošanas iznākumu līgumā pirms lietošanas perioda sākuma un, ja nav tiesību pieņemt citus lēmumus par aktīva izmantošanu, klientam dod tādas pašas tiesības kā tad, kad klients iegādājas preces vai pakalpojumus.

Tiesības uz interešu aizsardzību

B30 Līgumā var būt ietverti noteikumi, kas paredzēti, lai aizsargātu piegādātāja intereses attiecībā uz aktīvu vai citiem aktīviem, aizsargātu tā personālu vai nodrošinātu piegādātāja atbilstību tiesību aktiem vai noteikumiem. Tālāk ir sniegti aizstāvības tiesību piemēri. Piemēram, līgumā var (i) norādīt maksimālo aktīva izmantošanas apjomu vai ierobežojumu, kur vai kad klients var izmantot aktīvu, (ii) pieprasīt klientam ievērot noteiktu darbības praksi vai (iii) pieprasīt klientam. informēt piegādātāju par izmaiņām, kā līdzeklis tiks izmantots. Aizsardzības tiesības parasti nosaka klienta lietošanas tiesību apjomu, bet pašas par sevi neliedz klientam tiesības noteikt, kā īpašums tiks izmantots.

B31 Tālāk sniegtā diagramma var būt noderīga organizācijām, novērtējot, vai viss līgums vai tā atsevišķas sastāvdaļas ir noma.

Līguma sastāvdaļu identifikācija (klauzulas -)

B32 Tiesības izmantot pamatā esošo aktīvu ir atsevišķa nomas sastāvdaļa, ja ir izpildīti šādi divi nosacījumi:

a) nomnieks var gūt labumu no pamatā esošā aktīva izmantošanas vai nu viens pats, vai kopā ar citiem resursiem, kuriem nomnieks var viegli piekļūt. Viegli pieejamie resursi ir preces vai pakalpojumi, ko pārdod vai iznomā atsevišķi (iznomātājs vai citi piegādātāji), vai resursi, ko nomnieks jau ir saņēmis (no iznomātāja vai citu darījumu vai notikumu rezultātā); Un

b) pamatā esošais aktīvs nav ļoti atkarīgs no citiem līguma pamatā esošajiem aktīviem vai nav cieši saistīts ar tiem. Piemēram, tas, ka nomnieks var nolemt neiznomāt pamatā esošo aktīvu, būtiski neietekmējot tiesības izmantot citus līgumā paredzētos pamatā esošos aktīvus, var norādīt, ka pamatā esošais aktīvs nav ļoti atkarīgs no šādiem citiem pamatā esošajiem aktīviem vai nav ar tiem cieši saistīts.

B33 Līgumā var iekļaut summu, kas nomniekam jāmaksā par darbībām un izmaksām, kas nenodod nomniekam preces vai pakalpojumu. Piemēram, līzinga devējs kopējā maksājamā summā var iekļaut maksu par administratīvajām funkcijām vai citas izmaksas, kas tam rodas saistībā ar nomu, kuras nenodod nomniekam preces vai pakalpojumu. Šādas maksājamās summas nerada atsevišķu līguma sastāvdaļu, bet tiek uzskatītas par daļu no kopējās atlīdzības, kas attiecināma uz atsevišķi identificētām līguma sastāvdaļām.

B34 Novērtējot nomas termiņu un ņemot vērā nomas neatceļamā perioda ilgumu, uzņēmums piemēro līguma definīciju un nosaka periodu, uz kuru līgums ir aizsargāts. Nomas līgums vairs nav aizsargāts, ja gan nomniekam, gan iznomātājam ir tiesības izbeigt nomas līgumu bez otras puses atļaujas, samaksājot ne vairāk kā nelielu soda naudu.

B35 Ja tikai nomniekam ir tiesības izbeigt nomu, šīs tiesības uzskata par nomnieka iespēju izbeigt nomu, ko uzņēmums ņem vērā, nosakot nomas termiņu. Ja tiesības izbeigt nomas līgumu ir tikai iznomātājam, nomas līguma neatceļamajā termiņā tiek iekļauts periods, uz kuru attiecas nomas līguma izbeigšanas iespēja.

B36 Nomas termiņš sākas nomas sākuma datumā un ietver periodus bez nomas maksas, ko nomniekam piešķīris iznomātājs.

B37 Nomas sākuma datumā uzņēmums apsver, vai ir pietiekami droši, ka nomnieks izmantos iespēju pagarināt nomu vai iegādāties pamatā esošo aktīvu, vai neizmantos iespēju izbeigt nomu. Uzņēmums ņem vērā visus būtiskos faktus un apstākļus, kas dod nomniekam ekonomisku stimulu izmantot vai neizmantot iespēju, tostarp visas paredzamās faktu un apstākļu izmaiņas no nomas sākuma datuma līdz iespējas izmantošanas datumam. Apsveramo faktoru piemēri ir, bet ne tikai:

a) līguma nosacījumi papildu periodiem salīdzinājumā ar tirgus likmēm, piemēram:

i) nomas maksājumu summa jebkurā papildu periodā;

ii) mainīgo nomas maksājumu vai citu iespējamo maksājumu summa, piemēram, maksājumi, kuru nosacījumi ir līgumsodi vai atlikušās vērtības garantijas; Un

iii) iespēju līgumu nosacījumi, kurus var izmantot pēc sākotnējiem pagarinājuma periodiem (piemēram, pirkšanas iespēja, ko var izmantot pagarinājuma perioda beigās ar likmi, kas pašlaik ir zemāka par tirgus likmēm);

b) būtiski uzlabojumi nomātajā īpašumā, kas ir veikti (vai ir paredzēts veikt) līguma darbības laikā un kuri, domājams, dos būtisku ekonomisku labumu nomniekam, ja ir iespēja pagarināt vai izbeigt nomu vai pirkt. pamatā esošo aktīvu var izpildīt;

c) izmaksas, kas saistītas ar nomas līguma izbeigšanu, piemēram, sarunu izmaksas, pārvietošanas izmaksas, cita nomnieka vajadzībām piemērota bāzes aktīva identificēšanas izmaksas, jauna aktīva integrēšanas izmaksas nomnieka darbībā vai līdzīgas izmaksas, tostarp izmaksas, kas saistītas ar atdošanu. no bāzes aktīva uz ko paredz līgums līgumā noteiktais nosacījums vai vieta;

d) šī bāzes aktīva nozīme nomnieka uzņēmējdarbībā, ņemot vērā, piemēram, to, vai pamatā esošais aktīvs ir specializēts aktīvs, bāzes aktīva atrašanās vietu un piemērotu alternatīvas iespējas; Un

e) nosacījumi, kas saistīti ar iespējas līguma izmantošanu (ti, ja iespēju var izmantot tikai tad, ja ir izpildīts viens vai vairāki nosacījumi) un šādu nosacījumu izpildes iespējamība.

B38 Iespēja pagarināt vai izbeigt nomu var tikt apvienota ar vienu vai vairākiem citiem līguma noteikumiem (piemēram, atlikušās vērtības garantiju), kā rezultātā nomnieks garantē iznomātājam minimālu vai fiksētu naudas atdevi, kas ir būtiska. tas pats, ja opcija tiek izmantota. Šādos gadījumos un neatkarīgi no apakšpunktā sniegtajiem norādījumiem par būtiski fiksētiem maksājumiem, uzņēmums pieņem, ka ir pietiekama pārliecība, ka nomnieks izmantos iespēju atjaunot nomu vai neizmantos iespēju izbeigt nomu.

B39 Jo īsāks ir neatceļamais nomas periods, jo lielāka iespēja, ka nomnieks izmantos iespēju pagarināt nomu vai neizmantos iespēju izbeigt nomu. Tas ir tāpēc, ka izmaksas, kas saistītas ar aizvietojoša aktīva iegūšanu, visticamāk, proporcionāli palielināsies, ja samazināsies neatceļamais periods.

B40 Nomnieka pagātnes prakse saistībā ar periodu, kurā tas parasti ir izmantojis noteikta veida aktīvus (neatkarīgi no tā, vai tas ir iznomāts vai pieder īpašumā), un ekonomiskie iemesli, kādēļ tas tā ir darījis, var sniegt noderīgu informāciju, lai analizētu, vai pastāv saprātīga noteiktība. ka nomnieks izmantos vai neizmantos iespēju. Piemēram, ja nomnieks ir izmantojis noteiktu veidu aktīvus noteiktā laika posmā vai ja nomnieks bieži izmanto iespējas saskaņā ar noteiktu veidu pamatā esošo aktīvu nomu, nomniekam ir jāņem vērā šīs pagātnes ekonomiskie iemesli. praksi, novērtējot, vai tai ir pietiekama pārliecība, ka līgumos paredzētā iespēja tiks izmantota.

B42 Nomas maksājumi ietver būtībā fiksētus nomas maksājumus. Būtībā fiksētie nomas maksājumi ir maksājumi, kuru forma var būt mainīga, bet kas būtībā ir neizbēgama. Būtībā fiksētie nomas maksājumi notiek, piemēram, šādos gadījumos:

a) maksājumi ir strukturēti kā mainīgi nomas maksājumi, bet šādiem maksājumiem nav patiesas mainīguma. Šādi maksājumi ietver mainīgus nosacījumus, kuriem nav reālas ekonomiskas nozīmes. Šo maksājumu veidu piemēri ir:

i) maksājumi, kas jāveic tikai tad, ja ir pierādīts, ka aktīvu var izmantot nomas termiņa laikā, vai tikai tad, ja notiek notikums, kuram nav patiesas varbūtības, ka tas nenotiks; vai

ii) maksājumi, kas sākotnēji ir strukturēti kā mainīgi nomas maksājumi, kas saistīti ar pamatā esošā aktīva izmantošanu, bet kuru mainīgums tiks novērsts kādā brīdī pēc nomas sākuma datuma, kā rezultātā maksājumi tiks fiksēti atlikušajā nomas termiņā. nomas līgums. Šādi maksājumi būtībā kļūst par fiksētiem maksājumiem, kad mainīgums tiek novērsts;

(b) ir vairākas maksājumu grupas, kuras nomnieks varētu veikt, bet tikai viena no šīm maksājumu grupām ir reāla. Šādā gadījumā uzņēmumam reāla maksājumu grupa būtu jāuzskata par nomas maksājumiem;

c) ir vairākas reālas maksājumu grupas, ko īrnieks varētu veikt, un viņam ir jāveic vismaz viena no šādām maksājumu grupām. Šādā gadījumā uzņēmumam par nomas maksājumiem būtu jāuzskata maksājumu grupa, kas ir apkopota līdz zemākajai summai (ar diskontētu).

Nomnieka līdzdalība pamatā esošajā aktīvā pirms nomas sākuma datuma

Nomnieka izmaksas saistībā ar bāzes aktīva būvniecību vai projektēšanu

B43 Uzņēmums var vienoties par nomu, pirms pamatā esošais aktīvs ir pieejams nomniekam. Dažos nomas līgumos var būt nepieciešams uzbūvēt vai pārveidot pamatā esošo aktīvu, lai to izmantotu nomnieks. Atkarībā no līguma noteikumiem nomniekam var tikt prasīts veikt maksājumus saistībā ar objekta būvniecību vai projektēšanu.

B44 Ja nomniekam rodas izmaksas saistībā ar pamatā esošā aktīva būvniecību vai projektēšanu, nomnieks šīs izmaksas uzskaita saskaņā ar citiem piemērojamiem standartiem, piemēram, saskaņā ar 16. SGS. Izmaksas saistībā ar objekta būvniecību vai projektēšanu. bāzes aktīvs neietver maksājumus, ko nomnieks veicis par tiesībām izmantot bāzes aktīvu. Maksājumi par tiesībām izmantot bāzes aktīvu ir nomas maksājumi neatkarīgi no šo maksājumu veikšanas laika.

Īpašumtiesības uz bāzes aktīvu

B45 Nomnieks var iegūt īpašumtiesības uz pamatā esošo aktīvu, pirms šīs īpašumtiesības tiek nodotas iznomātājam un aktīvs tiek iznomāts nomniekam. Īpašumtiesību iegūšana pati par sevi nenosaka darījuma uzskaiti.

B46 Ja nomnieks kontrolē (vai iegūst kontroli) pamatā esošo aktīvu, pirms aktīvs tiek nodots iznomātājam, darījums ir pārdošana un atpakaļnoma, ko uzskaita, piemērojot - punktus.

B47 Tomēr, ja nomnieks neiegūst kontroli pār pamatā esošo aktīvu, pirms aktīvs tiek nodots iznomātājam, darījums nav pārdošana un atpakaļnoma. Piemēram, šāda situācija var rasties, ja ražotājs, iznomātājs un nomnieks vienojas par darījumu, kurā iznomātājs iegādājas aktīvu no ražotāja, kas savukārt tiek iznomāts nomniekam. Nomnieks var iegūt īpašumtiesības uz bāzes aktīvu, pirms īpašumtiesības tiek nodotas iznomātājam. Šādā gadījumā, ja nomnieks iegūst īpašumtiesības uz pamatā esošo aktīvu, bet neiegūst kontroli pār aktīvu, pirms tas tiek nodots iznomātājam, darījumu uzskaita kā nomu, nevis pārdošanu un atpakaļnomu.

Informācijas sniegšana īrniekam (klauzula)

B48 Nosakot, vai ir nepieciešama papildu informācija par nomas darbību, lai sasniegtu punktā noteikto informācijas atklāšanas mērķi, nomnieks ņem vērā:

a) informācijas atbilstību finanšu pārskatu lietotājiem. punktā noteikto papildu informāciju nomnieks sniedz tikai tad, ja ir sagaidāms, ka šī informācija būs būtiska finanšu pārskatu lietotājiem. Šajā kontekstā šāda informācija var būt svarīga, ja tā palīdz šādiem lietotājiem saprast tālāk minēto.

i) elastība, ko nodrošina nomas līgums. Noma var nodrošināt elastību, ja, piemēram, nomnieks var samazināt savu risku, izmantojot izbeigšanas iespējas vai pagarinot nomu ar izdevīgiem nosacījumiem;

ii) ierobežojumi, ko uzliek nomas līgums. Nomas līgumi var noteikt ierobežojumus, piemēram, prasot īrniekam uzturēt noteiktus finanšu rādītājus;

iii) atspoguļotās informācijas jutīgums pret galvenajiem mainīgajiem lielumiem. Paziņotā informācija var būt jutīga, piemēram, pret nākotnes īres maksājumiem;

iv) pakļaušana citiem riskiem, kas izriet no nomas;

v) novirzes no nozares prakses. Šādas novirzes var ietvert, piemēram, neparastus vai unikālus nomas noteikumus, kas ietekmē īrnieka nomas portfeli;

b) ciktāl šāda informācija ir acīmredzama no informācijas, kas sniegta finanšu pārskatu galvenajos pārskatos vai atklāta piezīmēs. Nomniekam nav jādublē informācija, kas jau ir sniegta citur finanšu pārskatos.

B49 Papildu informācija, kas saistīta ar mainīgiem nomas maksājumiem, kas atkarībā no apstākļiem var būt nepieciešama, lai sasniegtu punktā sniegtās informācijas mērķi, var ietvert informāciju, kas palīdz finanšu pārskatu lietotājiem analizēt, piemēram:

a) līzinga ņēmēja iemesli, kāpēc izmanto mainīgus nomas maksājumus, un šādu maksājumu izplatība;

b) mainīgo nomas maksājumu relatīvā summa salīdzinājumā ar fiksētajiem maksājumiem;

c) galvenie mainīgie, no kuriem ir atkarīgi mainīgie nomas maksājumi, un paredzamās izmaiņas maksājumos, reaģējot uz izmaiņām šajos galvenajos mainīgajos; Un

d) citas mainīgo nomas maksājumu operatīvās un finansiālās sekas.

B50 Papildu informācija, kas saistīta ar pagarināšanas vai izbeigšanas iespējām, kas atkarībā no apstākļiem var būt nepieciešama, lai sasniegtu punktā minētās informācijas atklāšanas mērķi, var ietvert informāciju, kas palīdz finanšu pārskatu lietotājiem analizēt, piemēram:

a) iemesli, kāpēc nomnieks izmanto atjaunošanas vai izbeigšanas iespējas, un šādu iespēju prioritāte;

b) papildu nomas maksājumu relatīvā summa salīdzinājumā ar nomas maksājumiem;

c) tādu iespēju izmantošanas pirmpirkumu, kas nebija iekļauti nomas saistību novērtējumā; Un

d) citas šādu iespēju darbības un finansiālās sekas.

B51 Papildu informācija, kas saistīta ar atlikušās vērtības garantijām, kas atkarībā no apstākļiem var būt nepieciešama, lai sasniegtu punktā minētās informācijas atklāšanas mērķi, var ietvert informāciju, kas palīdz finanšu pārskatu lietotājiem analizēt, piemēram:

a) iemesli, kāpēc nomnieks sniedz atlikušās vērtības garantijas, un to, cik lielā mērā šādas garantijas ir piemērojamas;

b) to, cik lielā mērā nomnieks ir pakļauts atlikušās vērtības izmaiņām;

c) pamatā esošo aktīvu veids, par kuriem tiek sniegtas šādas garantijas; Un

d) citas šādu garantiju darbības un finansiālās sekas.

B52 Papildu informācija, kas saistīta ar pārdošanas un atpakaļnomas darījumiem, kas atkarībā no apstākļiem var būt nepieciešama, lai sasniegtu punktā minētās informācijas atklāšanas mērķi, var ietvert informāciju, kas palīdz finanšu pārskatu lietotājiem analizēt, piemēram:

a) nomnieka pārdošanas un atpakaļnomas darījumu iemesli un šādu darījumu izplatība;

b) atsevišķu pārdošanas un atpakaļnomas darījumu pamatnosacījumi;

c) maksājumi, kas nav iekļauti nomas saistību novērtējumā; Un

d) pārdošanas un atpakaļnomas darījumu ietekmi uz naudas plūsmām pārskata periodā.

Iznomātāja nomas klasifikācija (punkti - )

B53. Šajā standartā pieņemtā nomas klasifikācija iznomātājiem ir balstīta uz to, cik lielā mērā ar nomu tiek nodoti riski un atlīdzības saistībā ar īpašumtiesībām uz pamatā esošo aktīvu. Riski ietver zaudējumu iespējamību dīkstāves vai tehnoloģiskās novecošanas dēļ, vai rentabilitātes svārstības, ko izraisa mainīgi ekonomiskie apstākļi. Ieguvumi var rasties, sagaidot peļņu no darījumiem pamatā esošā aktīva saimnieciskās darbības laikā, un peļņu no glābšanas vērtības pieauguma vai realizācijas.

B54 Nomā var būt noteikumi, kas paredz nomas maksājumu korekcijas, lai ņemtu vērā izmaiņas, kas notiek starp sākuma datumu. īres attiecības un nomas sākuma datums (piemēram, bāzes aktīva vērtības izmaiņas iznomātājam vai izmaiņas līzinga ņēmēja nomas finansēšanas izmaksās). Šādā gadījumā nomas klasifikācijas nolūkos tiek uzskatīts, ka šādu izmaiņu ietekme ir iestājusies nomas līguma sākuma datumā.

B55 Ja nomā kā iznomātā aktīva elementi ir iekļauta zeme un ēkas, iznomātājs atsevišķi nosaka, vai katrs elements ir klasificēts kā finanšu vai operatīvā noma saskaņā ar - un - punktu. Nosakot, vai nomas zemes elements ir finanšu noma vai operatīvā noma, ir svarīgi ņemt vērā, ka zemei ​​parasti ir nenoteikts saimnieciskais kalpošanas laiks.

B56 Ja nepieciešams, lai klasificētu un uzskaitītu zemes un ēku nomas līgumus, iznomātājs sadala minimālos nomas maksājumus (ieskaitot visus vienreizējos avansa maksājumus) starp zemi un ēkām proporcionāli ietverto nomas tiesību patiesajai vērtībai. nomas zemē un ēkas elementos."ēkas", nomas attiecību uzsākšanas dienā. Ja nomas maksājumus nav iespējams droši sadalīt starp diviem elementiem, tad visu nomu klasificē kā finanšu nomu, ja vien nav skaidrs, ka abi elementi ir operatīvā noma, un tādā gadījumā visu nomu klasificē kā operatīvo nomu. noma.

B57 Attiecībā uz zemes un ēku nomu, ja nomas zemes elementa summa nav būtiska nomas līgumam, iznomātājs zemi un ēkas var uzskatīt par vienu vienību nomas klasifikācijas nolūkos un klasificēt kā finanšu nomu vai operatīvo nomu. saskaņā ar - un -. Šajā gadījumā iznomātājam ēku saimnieciskais mūžs ir jāuzskata par visa pamatā esošā aktīva saimniecisko kalpošanas laiku.

Apakšnomas klasifikācija

B58 Klasificējot apakšnomas līgumu, starpposma iznomātājam apakšnoma jāklasificē kā finanšu noma vai operatīvā noma šādi:

a) ja galvenā noma ir īstermiņa noma, ko uzņēmums kā nomnieks ir uzskaitījis, izmantojot punktu, apakšnoma jāklasificē kā operatīvā noma;

b) pretējā gadījumā apakšnoma ir jāklasificē, pamatojoties uz lietošanas tiesību aktīvu saskaņā ar galveno nomu, nevis pamatojoties uz pamatā esošo aktīvu (piemēram, pamatlīdzekļu objektu, kas ir līguma priekšmets). noma).

16. SFPS stājas spēkā 2019. gada 1. janvārī un aizstāj 17. SGS Noma. Jaunais standarts būtiski mainīs nomas uzskaiti no nomniekiem un var būtiski ietekmēt finanšu pārskatus.

Saskaņā ar 17. SGS nomnieki atspoguļo to finanšu pārskati saskaņā ar SFPS tikai finanšu nomas ietvaros saņemtie aktīvi. Jaunais 16. SFPS nosaka, ka nomniekiem ir jāatzīst būtībā visi nomātie aktīvi. Izdomāsim, kuri līgumi uzskatāmi par nomas līgumiem, apsvērsim jauns modelis Nomas uzskaite un citas būtiskas izmaiņas 16. SFPS Noma.

Kādiem līgumiem jāpiemēro 16. SFPS?

16. SFPS attiecas uz visiem nomas līgumiem, izņemot:

• nomas līgumi, kas attiecas uz derīgo izrakteņu, naftas, dabasgāzes uc izpēti vai izmantošanu;
• bioloģisko aktīvu nomas līgumi no nomnieka;
• Pakalpojumu sniegšanas koncesijas līgumi;
• iznomātāja nodrošinātās intelektuālā īpašuma licences;
• īrnieku tiesības saskaņā ar filmu, video, patentu u.c. licences līgumiem.

"Praktiski" izņēmumi

Standarts piedāvā arī praktiskus izņēmumus. Jo īpaši nomnieks var nepiemērot 16. SFPS prasības attiecībā uz:

1. Īstermiņa īre (līdz 12 mēnešiem). Šis izņēmums jāpiemēro katrai nomāto aktīvu kategorijai. Lai izmantotu šo atbrīvojumu, ir jānosaka nomas termiņš. Tomēr ir svarīgi apsvērt iespēju pagarināt nomas līgumu, ja uzņēmumam ir pamatota pārliecība, ka tas izmantos tiesības pagarināt nomas līgumu. Tas nozīmē, ka līgumus ar sākotnējo termiņu 11 mēneši ar pagarināšanas iespēju uzņēmumi bez papildu analīzes nevarēs klasificēt kā īstermiņa nomas līgumus.

Turklāt jebkura noma ar iespēju iegādāties aktīvu nebūs īstermiņa noma.

1. Zemas vērtības aktīvu (apmēram 5000 ASV dolāru) noma, piemēram, planšetdatori un personālie datori, biroja mēbeles, tālruņi. Iespēja izmantot šo izņēmumu būtu jāapsver katram nomas līgumam atsevišķi.

Piezīme!

Nomātā aktīva vērtība jānosaka, pamatojoties uz jaunā aktīva vērtību. Tas nozīmē, ka aktīva vecums tā iznomāšanas brīdī netiek ņemts vērā. Arī secinājums par aktīva zemo vērtību tiek izdarīts absolūtā veidā. Nav svarīgi, cik īrniekam ir nozīmīgs līgums. Ja jaunais aktīvs ir augstvērtīgs, tā noma netiks kvalificēta kā mazvērtības aktīva noma. Piemēram, automašīnu nomu nevar klasificēt kā mazvērtīgu aktīvu nomu.

Par jauno nomas standartu lasiet žurnālā SFPS praksē:

Lai novērtētu, kā jaunie nomas noteikumi ietekmēs jūsu uzņēmuma darbību, jums jāzina, kuri grāmatvedības posteņi ir jāpārskata. Ar skaitļiem parādīsim, kādi rezultāti sagaidāmi pēc pārejas uz jaunu nomas uzskaites standartu.

16. SFPS attiecas uz nomas līguma modifikāciju uzskaiti. Skatiet, kā īrnieks un saimnieks var ņemt vērā izmaiņas.

Kas ir noma saskaņā ar 16. SFPS

Slēdzot līgumu, uzņēmums nosaka, vai līgums kopumā vai atsevišķas tā sastāvdaļas ir nomas līgums.

Saskaņā ar 16. SFPS līgums kopumā vai tā atsevišķas sastāvdaļas ir noma, ja līgumā tiek piešķirtas tiesības kontrolēt identificēta aktīva izmantošanu uz noteiktu laiku apmaiņā pret atlīdzību.

Piezīme!

Laika periodu līgumā var definēt kā iznomātā aktīva lietošanas apjomu. Piemēram, izmantojot produkta vienību skaitu, kas tiks ražotas, izmantojot iekārtas vienību.

16. SFPS sniedz detalizētus norādījumus par to, kā noteikt, vai līgumā ir ietverta noma. Vispārējais algoritms ir parādīts 1. diagrammā. Tālāk mēs apsvērsim šīs rokasgrāmatas galvenos posmus.

1. shēma. Vai līgumā ir iekļauta noma (noklikšķiniet, lai palielinātu)

Aktīvu identifikācija 16. SFPS

Parasti iznomātais aktīvs ir skaidri norādīts līgumā. Piemēram, norādot transportlīdzekļa identifikācijas numuru, marku un modeli. Tomēr pat tad, ja līgumā ir noteikts konkrēts aktīvs, klientam nav tiesību to izmantot, ja piegādātājam ir būtiskas tiesības nomainīt aktīvu visā lietošanas laikā. Piegādātāja tiesības aizstāt pamatlīdzekli būs nozīmīgas, ja ir izpildīti abi nosacījumi:

a) piegādātājam ir praktiska iespēja nomainīt aktīvus to lietderīgās lietošanas laikā. Piemēram, klients nevar novērst aktīva nomaiņu, un piegādātājam ir tūlītēja piekļuve alternatīviem aktīviem vai piegādātājs var tos piegādāt pieņemamā termiņā;

b) piegādātājs saņems ekonomiskus labumus, izmantojot savas tiesības aizstāt aktīvu (t.i., paredzams, ka ar aktīva aizstāšanu saistītie ekonomiskie ieguvumi pārsniegs izmaksas). Ja aktīvs atrodas nomnieka telpās vai prom no iznomātāja, aktīva nomaiņas izmaksas var pārsniegt iznomātāja sagaidāmo labumu. Turklāt piegādātāja tiesības nomainīt pamatlīdzekli remonta, apkopes (ja pamatlīdzeklis nedarbojas pareizi) vai uzlabošanas nolūkos nenozīmē, ka iznomātājam ir būtiskas tiesības uz nomaiņu.

Piezīme!

Gadījumos, kad ir grūti noteikt, vai piegādātājam ir būtiskas aizstāšanas tiesības, nomniekam jāpieņem, ka jebkuras aizstāšanas tiesības nav būtiskas.

Piemērs

Kafijas kompānija noslēdz līgumu ar lidostas operatoru par telpu nomu lidostā uz trīs gadiem. Līgumā ir norādīta tikai paredzētās telpas platība. Sēdeklis var atrasties jebkurā no vairākām lidostas nosēšanās zonām. Operatoram ir tiesības jebkurā laikā lietošanas laikā mainīt nomātās telpas atrašanās vietu. Nomaiņas izmaksas operatoram ir niecīgas: klients izmanto kiosku, ko var viegli pārvietot. Lidostā ir daudzas pieejamas zonas, kas atbilst līgumā noteiktajām specifikācijām.

Šajā gadījumā līgums nesatur nomu. Lai gan līgumā ir norādīta klienta izmantotās telpas platība, nav identificēta īpašuma. Operatoram ir būtiskas tiesības nomainīt klienta sēdvietu, jo:

a) viņam ir praktiskas spējas to izdarīt: lidostā ir daudzas jomas, kas atbilst līguma specifikācijām.

b) viņš saņems ekonomisku labumu no telpu nomaiņas. Sēdekļa nomaiņas izmaksas ir minimālas. Tajā pašā laikā operators gūst labumu no telpas nomaiņas, pateicoties efektīvākai telpas izmantošanai nosēšanās zonās.

Ekonomiskie ieguvumi

Lai kontrolētu identificētā aktīva izmantošanu, klientam ir jābūt tiesībām saņemt būtībā visus ekonomiskos labumus no aktīva izmantošanas lietošanas laikā. Piemēram, izmantojot aktīvu tieši visā līguma darbības laikā vai izmantojot apakšnomu.

Šajā gadījumā ir jāņem vērā nosacījumi aktīva izmantošanai līguma ietvaros. Piemēram, ja līgums ierobežo transporta izmantošanu noteiktā ģeogrāfiskā apgabalā, tad uzņēmums izvērtē ekonomiskos ieguvumus no šī transporta izmantošanas tikai šajā teritorijā. Ja līgumā ir norādīts, ka automašīnu var lietot tikai noteiktā diennakts laikā, uzņēmums izvērtē tikai ekonomisko ieguvumu no automašīnas lietošanas šajā diennakts laikā.

Piezīme!

Bieži vien nomas līgumos ir iekļauts nosacījums par daļu no nomas maksājumu Nauda saņemts no aktīva lietošanas. Piemēram, pārdošanas apjoma procentuālā daļa, kas izriet no mazumtirdzniecības platību izmantošanas. Šādi nosacījumi nenozīmē, ka nomnieks nesaņem būtībā visus saimnieciskos labumus no aktīva izmantošanas.

Tiesības noteikt aktīva izmantošanu saskaņā ar 16. SFPS

Klientam ir tiesības noteikt, kā un kādam nolūkam izmantot mantu, ja viņš var mainīt īpašuma lietošanas veidu un mērķi visā lietošanas laikā. Proti, klients var noteikt:

• produkta veids, ko ražo aktīvs (piemēram, izmantot kravas konteineru preču pārvadāšanai vai uzglabāšanai, definēt produktu klāstu utt.);
• ražošanas brīdis (piemēram, ražošanas iekārtas darbības režīms);
• kur produkti tiek ražoti (piemēram, galamērķi un maršruti kravu pārvadājumi, iekārtas lietošanas vieta);
• vai ražot produkciju un kādos daudzumos (piemēram, lēmums ražot elektroenerģiju un saražotās enerģijas daudzums).

Piezīme!

Tiesības, kas aprobežojas tikai ar aktīva ekspluatāciju vai apkopi, nenodrošina iespēju mainīt aktīva lietošanas veidu un mērķi.

Aktīva raksturs vai līgumiski ierobežojumi var norādīt, ka lēmumi par to, kā aktīvs tiks izmantots, tiek pieņemti iepriekš. Šādās situācijās līgumā ir iekļauts nomas līgums, ja:

a) klientam ir tiesības izmantot aktīvu (vai noteikt, kā citi izmanto aktīvu) visā aktīva lietošanas laikā. Šajā gadījumā piegādātājam nav tiesību mainīt lietošanas instrukciju;

b) klients ir izstrādājis aktīvu (vai īpašus tā aspektus) tādā veidā, kas nosaka, kā un kādam nolūkam aktīvs tiks izmantots visā tā lietošanas periodā.

• tehnoloģiski sarežģīti šaura profila aktīvi;
• aktīvi, kuru izmantošanai citiem mērķiem ir vajadzīgas ievērojamas izmaksas;
• Aktīvi, kuru izmantošanu ierobežo noteikumi vai tiesību akti.

Nomas termiņš SFPS 16 standartā

Ja līgums ir vai ietver nomu, uzņēmumam ir jānosaka nomas termiņš. Nomas termiņš sākas nomas sākuma datumā (t.i., datumā, kad aktīvs kļūst pieejams nomnieka lietošanai), un tajā ir iekļauti arī beznomas periodi. Tādējādi nomas periodā ietilpst:

1) neatceļamais nomas periods. To nosaka pēc vienošanās. Šis ir periods, kurā īrniekam un izīrētājam nav tiesību lauzt līgumu;

2) periodi, attiecībā uz kuriem piedāvātā iespēja pagarināt nomas līgumu, ja ir pamatota pārliecība, ka nomnieks izmantos šo iespēju;

3) periodi, uz kuriem ir paredzēta iespēja izbeigt nomas līgumu, ja ir pamatota pārliecība, ka nomnieks šo iespēju neizmantos.

Nosacījumi attiecībā uz iespēju pagarināt vai izbeigt nomas līgumu ir diezgan izplatīti nomas līgumos. Nosakot nomas termiņu, nomniekam ir jāizvērtē iespējamība, ka tas izmantos šādas iespējas. Jo īpaši jāņem vērā šādi faktori:

• īres maksājumu apmērs jebkurā papildu periodā;
• mainīgo nomas maksājumu vai citu maksājumu (piemēram, līgumsodu par nomas izbeigšanu vai atlikušās vērtības garantijām) apmēru;
• opciju nosacījumi, kurus var izmantot pēc pagarinājuma periodiem (piemēram, pirkšanas iespēja, ko var izmantot pagarinājuma perioda beigās par likmi, kas ir zemāka par tirgus likmi);
• būtiski uzlabojumi iznomātajā īpašumā, no kuriem sagaidāms būtisks ieguvums nomniekam;
• izmaksas, kas saistītas ar nomas līguma izbeigšanu (piemēram, sarunu izmaksas, jaunu aktīvu uzstādīšanas un nodošanas ekspluatācijā izmaksas, iznomātā aktīva atgriešanas izmaksas) u.c.

Novērtējot iespēju izmantošanas iespējamību, jāņem vērā arī līzinga ņēmēja iepriekšējā pieredze līdzīgu aktīvu iznomāšanā.

Piemērs

Uzņēmums noslēdza ēkas nomas līgumu uz sešiem gadiem. Līgums paredz iespēju īres līgumu pagarināt vēl uz sešiem gadiem. Iespēja pagarināt nomas līgumu tiek nodrošināta uz tirgus nosacījumiem. Un uzņēmumam nav īpaša ekonomiska stimula izmantot opciju līguma sākumā. Līguma noslēgšanas brīdī nomas termiņš būs seši gadi.

Pēc nomas līguma sākuma uzņēmums veica telpu remontu un noformēja vitrīnas korporatīvajā stilā. Tiek lēsts, ka šādu nomas objektu uzlabojumu lietderīgās lietošanas laiks ir desmit gadi. Uzņēmumam ir jānosaka, vai šiem nomātās ēkas uzlabojumiem sākotnējā nomas termiņa beigās ir būtiska ekonomiska vērtība. Ja atbilde ir pozitīva, varam pieņemt, ka uzņēmumam ir būtisks ekonomisks stimuls izmantot iespēju pagarināt nomas līgumu.

Par īres uzskaiti lasiet žurnālā “SFPS praksē”:

Jaunais nomas uzskaites standarts ievieš noteikumus, kas piespiedīs izmaiņas grāmatvedības politika. Piemēram, komponentu uzskaite tagad tiek kārtota citādi, un tiek atzītas arī izmaiņas nomas līgumos. Galvenais ir pareizi noteikt aktīva nomas termiņu.

16. SFPS, kas aizstāja pašreizējo nomas standartu, mainīja nomnieka uzskaiti. Tagad viņam ir pienākums izmantot vienotu modeli nomas darījumu uzskaitei - finanšu. Apskatīsim piemērus līdz darījumiem un skaitļiem.

Nomnieka uzskaite saskaņā ar 16. SFPS

Nomas sākuma datumā nomnieks atzīst lietošanas tiesību aktīvu un nomas saistības.

Nomas atbildība

Nomas saistības sastāv no vairākām sastāvdaļām:

1. Šo nomas maksājumu pašreizējā vērtība:

• fiksētie maksājumi, tostarp būtībā fiksētie maksājumi. Pēdējā var ietvert maksājumus, kuru pamatā ir kāds pamatā esošais pieņēmums (piemēram, ka nomātais aktīvs attiecīgajā periodā darbosies);
• Mainīgi nomas maksājumi, kas ir atkarīgi no indeksa vai likmes. Tos var indeksēt ar tādiem rādītājiem kā inflācija, patēriņa cenu indekss, LIBOR. Šādi maksājumi sākotnēji tiek novērtēti, izmantojot indeksu vai likmi nomas līguma sākuma datumā.

Piemērs

Nomnieks noslēdza aktīvu nomas līgumu uz pieciem gadiem. Īres maksa ir 1000 rubļu gadā. Īrnieks veic maksājumus gada beigās. Saskaņā ar līgumu nomas maksa katru gadu tiek pārskatīta, ņemot vērā inflācijas līmeni. Nomas līguma sākuma datumā gada inflācija ir 5%.

Šajā gadījumā nomas saistības tiek aprēķinātas, pamatojoties uz nomas maksājumu pašreizējo vērtību 1000 rubļu apmērā. katrā piecu gadu perioda gadā.

Piezīme!

Mainīgie nomas maksājumi, kas ir atkarīgi no pārdošanas apjoma vai aktīva izmantošanas intensitātes, netiek iekļauti nomas saistībās.

2. Paredzamo nomas maksājumu pašreizējā vērtība nomas termiņa beigās:

a) summas, kuras nomnieks sagaidāms maksā saskaņā ar likvidācijas vērtības garantijām. Dažos nomas līgumos nomniekam ir jāgarantē, ka aktīva vērtība tiek atdota iznomātājam. Tas sniedz papildu stimulu īrniekam veikt regulāras apkopes. Ja garantētā vērtība ir lielāka par paredzamo aktīva patieso vērtību nomas termiņa beigās, nomniekam starpība būs jāsamaksā iznomātājam;

b) pirkšanas iespējas izmantošanas cena, ja ir pietiekama pārliecība par tās izpildi;

c) soda naudas par nomas līguma izbeigšanu.

Visas uzskaitītās saistību sastāvdaļas tiek summētas un diskontētas ar atbilstošu likmi. Tā ir nomas līgumā iekļautā likme (ja to var viegli noteikt) vai īrniekam piemērojamā papildu aizņēmuma likme.

Piezīme!

Šiem nolūkiem tas nav iespējams. Fakts ir tāds, ka tas neatspoguļo izmaksas, ko uzņēmums maksā par aizņēmumiem, un ietver pamatkapitāla izmaksas.

Tiesības izmantot īpašumu

Aktīva lietošanas tiesību sākotnējās izmaksas ir vienādas ar nomas saistību izmaksām, kurām pieskaitītas šādas korekcijas:

1) nomas maksājumiem nomas sākuma datumā vai pirms tā mīnus saņemtie nomas stimulēšanas maksājumi;

2) jebkādas sākotnējās tiešās izmaksas, kas radušās nomniekam. Šis papildu izdevumi iegūt nomas maksu, kas uzņēmumam nebūtu radusies, ja tas nebūtu noslēdzis nomas līgumu. Piemēram, aģentu komisijas, juridiskās maksas.

3) izmaksas, kas saistītas ar iznomātā objekta demontāžu un pārvietošanu, vietas, kurā tas atrodas, atjaunošanu vai objekta atjaunošanu tādā stāvoklī, kā to prasa nomas nosacījumi. Šāda veida saistības var rasties nomas sākuma datumā vai aktīva izmantošanas rezultātā.

Sekojoša atpazīšana

Pēc sākotnējās atzīšanas nomnieks uzkrāj procentus par nomas saistībām un atzīst tos peļņā vai zaudējumos, ja vien tie nav iekļauti aktīva uzskaites vērtībā, kā to pieprasa cits standarts. Piemēram, pamatlīdzekļu būvniecībā, kurā atrodas iznomātie līdzekļi neatņemama sastāvdaļa celtniecība.

Nomas saistības katrā pārskata datumā aprēķina pēc formulas:

Nomas saistības = Līzinga saistību sākotnējās izmaksas + Procenti par periodu – Nomas maksājumi par periodu

Ir trīs iespējamie aktīvu lietošanas tiesību uzskaites modeļi:

1. Vēsturiskais izmaksu uzskaites modelis. Saskaņā ar šo modeli nomnieks uzrāda aktīvu, atskaitot uzkrāto nolietojumu un uzkrātos vērtības samazināšanās zaudējumus;

Piezīme!

Aktīva lietošanas tiesības tiek amortizētas nomas termiņa laikā. Izņēmums ir gadījumi, kad noma paredz iespēju iegādāties vai nodot īpašumtiesības uz aktīvu nomniekam nomas termiņa beigās. Šādās situācijās tiesības izmantot aktīvu tiek amortizētas aktīva lietderīgās lietošanas laikā.

2. Patiesās vērtības modelis saskaņā ar 40. SGS Ieguldījumu īpašums ir paredzēts izmantošanas tiesību aktīviem, kas kvalificējami kā ieguldījumu īpašums (ja to piemēro nomnieks šis modelis saistībā ar ieguldījumu īpašumu);

3. Patiesās vērtības uzskaites modelis saskaņā ar 16. SGS “Pamatlīdzekļi”. Par lietošanas tiesību aktīviem, kas atbilst pamatlīdzekļa kritērijiem (ja nomnieks piemēro šo modeli pamatlīdzekļiem).

Par ko ziņot

Jaunā nomas uzskaites modeļa piemērošanas rezultātā nomnieks finanšu stāvokļa pārskatā atspoguļos:

1. Tiesības izmantot aktīvus kā atsevišķu objektu vai kā daļu no saistītiem aktīviem (piemēram, pamatlīdzekļi), bet ar papildu informācijas izpaušanu. Piemēram, ja uzņēmums īrē ražošanas telpa, tad telpu lietošanas tiesības finanšu stāvokļa pārskatā var atspoguļot pamatlīdzekļu sastāvā. Jāņem vērā, ka tiesības izmantot aktīvus nevar atspoguļot nemateriālo aktīvu sastāvā.
2. Nomas saistības tiek uzrādītas atsevišķi vai kopā ar citām saistībām, norādot, kur tās ir iekļautas.

Nomnieks peļņas vai zaudējumu aprēķinā iekļauj:

1. Procentu izdevumi kopā ar citām finanšu izmaksām.
2. Lietošanas tiesību aktīva nolietojums.

Naudas plūsmas pārskatā nomnieks atklāj:

• maksājumi nomas saistību pamatsummas atmaksai - finansēšanas darbības ietvaros;
• procentu maksājums par nomas saistībām - kā daļa no finansēšanas vai pamatdarbības (atkarībā no grāmatvedības politikām);
• pamatdarbībā tiek iekļauti maksājumi par īstermiņa nomu, mazvērtīgu aktīvu nomu un mainīgie nomas maksājumi.

Tādējādi jaunas prasības nomas darījumu uzrādīšanai var būtiski mainīt uzņēmumu galvenos rādītājus. Mainīsies arī periodi, kuros izdevumus atzīst peļņā vai zaudējumos.

Piemērs

Uzņēmums nomā ražošanas telpas uz 5 gadiem. Īres maksa ir 100 000 rubļu. gadā. 5%. 1. tabulā ir parādīta 16. SFPS jauno prasību ietekme uz finanšu pārskatiem salīdzinājumā ar 17. SGS prasībām (šajā gadījumā nomnieks klasificēja nomu kā operatīvo nomu).

1. tabula. Nomas uzskaite saskaņā ar 17. SGS un 16. SFPS prasībām

	SFPS (SGS) 17				SFPS (SFPS) 16
	Nolietojums	Procentu izdevumi	Ekspluatācijas izdevumi	Kopējie izdevumi	Nolietojums	Procentu izdevumi	Ekspluatācijas izdevumi	Kopējie izdevumi
1 gads
2 gadi
3 gadi
4 gads
5 gadi
Kopā

Iznomātāja grāmatvedība saskaņā ar 16. SFPS

Iznomātāja grāmatvedības prasības 16. SFPS ir lielā mērā nemainīgas salīdzinājumā ar 17. SGS. Noma, kas nodod būtībā visus ar īpašumtiesībām uz aktīvu saistītos riskus un atlīdzības, ir finanšu noma. Visi pārējie nomas līgumi tiek klasificēti kā operatīvie nomas līgumi.

SGSP atzīst, ka nomnieku un iznomātāju grāmatvedības modeļos saskaņā ar 16. SFPS pastāv asimetrijas. Attiecībā uz nomu, ko iznomātājs klasificējis kā operatīvo nomu, nomnieks atzīst to pašu aktīvu savos finanšu pārskatos. Tas ir, nomnieka un iznomātāja pārskatos tiks uzrādīts viens un tas pats aktīvs: iznomātājs atzīs faktisko aktīvu, un nomniekam būs tiesības šo aktīvu izmantot. Tomēr IASB nolēma, ka simetriska pieeja uzskaitei starp nomniekiem un iznomātājiem nav nepieciešama.

Uzņēmējdarbību mūsdienās arvien vairāk saprot ne tikai kā operatīvās darbības, kuru mērķis ir gūt peļņu no galvenās specializācijas, bet arī kā dažādu procesu kompleksu kopumu, kura mērķis ir maksimāli palielināt efektīvs darbs kompānijas. Daudziem uzņēmumiem īre ir instruments pašu produktivitātes paaugstināšanai, uzņēmējdarbības veids, kas ļauj izmantot pieejamos resursus ar vislielāko labumu uzņēmumam. Īre, kas iepriekš tika uzskatīta par sava veida starpposmu vai, pareizāk sakot, sākumposmu biznesa veidošanā, mūsdienās ir kļuvusi nevis par ekonomikas modeļa piespiedu nepieciešamību, bet gan par uzņēmēju apzinātu izvēli visā pasaulē. Lai konsolidētu noteikumus par nomas darījumu atspoguļošanu SFPS pārskatos, kas atbilst mūsdienu realitātei un standartizētu attiecības starp nomniekiem un iznomātājiem jebkuros starptautiskajos tirgos, tika izstrādāta jauna pieeja nomas uzskaitei, kas ietverta SFPS 16 standartā.

16. SFPS Vispārīga informācija par standartu

Operatīvās un finanšu nomas tirgus mūsdienu realitāte, kā arī uzņēmēju pieeja šādu iespēju izmantošanai lika starptautiskām ekonomiskajām aprindām sākt izstrādāt mūsdienīgu standartu, kas palīdzēs visu nolikt savās vietās. Lietotāji un sagatavotāji abās žoga pusēs (īrnieks un iznomātājs) pastāvīgi saskaras ar datu pielietojamības un salīdzināmības problēmām, ko izraisa vairāki faktori:

• Piesakās uzņēmumi dažādi veidi finanšu un operatīvās nomas uzskaite, un nereti to atzīšanas metodes būtiski atšķiras viena no otras, kas rada neatbilstības SFPS pārskatos attiecībā uz nomu;
• Iepriekšējā standarta ziņojumos ir ierobežota tā visaptverošā informācija par operatīvās nomas informāciju, kas nepieciešama, lai pilnībā analizētu uzņēmumu šajā sakarā;
• Riski, kas uzņēmumam rodas, izmantojot nomas instrumentu, nav pietiekami pilnībā atspoguļoti, bet, saskaņā ar SFPS loģiku, tie ir vispusīgi jāatspoguļo finanšu pārskatos, tādējādi parādot attiecīgā uzņēmuma reālās vadības problēmas.

Lai atrisinātu visu aktuālo problēmu loku, tika piedāvāts ne tikai jauns standarts, bet arī tika izstrādāta un detalizēti atklāta principiāli jauna pieeja līzinga uzskatīšanai par uzņēmējdarbības sastāvdaļu.

Pieeja, kas balstās uz pēc iespējas pilnīgāku informācijas atklāšanu par uzņēmuma nomas komponenti un uzticamu to tiesību un pienākumu atzīšanu, kas uzņēmumiem ir šādas ekonomiskās mijiedarbības procesā.

Nomas darījums ir tad, kad puses panāk noteiktu vienošanos savstarpēja labuma jomā. Saskaņā ar līgumu vienam no šāda darījuma dalībniekiem rodas tiesības izmantot un saņemt labumu no aktīva un pienākums atdot noteiktu atlīdzību par aktīva izmantošanu, no otras puses (no iznomātājs), viss izskatās atspoguļots saskaņā ar noteikumiem, bet ir identisks attiecībā uz tiesību uz kompensāciju un saistību rašanos. Tādējādi nomas līgumā ir noteikti abu pušu savstarpējie ieguvumi un pienākumi, kas, sadarbojoties ar noteiktu īpašumu, darbosies uz noteiktu laiku. Katrs šāds līgums būs individuāls un “pielāgots” konkrētai biznesa mijiedarbībai, kas rada atšķirību iespējamību, kas nav vēlamas mūsdienu transnacionālā biznesa apstākļos.

16. SFPS Noma – praktiska pielietošana uzņēmumos

Jaunais standarts paredz, ka tiks segti visi nomas veidi, tostarp dažādas apakšnomas kombinācijas. Īpaši saimniecisko instrumentu veidi, kas pēc būtības ir līdzīgi nomai un kurus regulē citi standarti, neietilpst 16. SFPS darbības jomā. Piemēram, šajā grupā ietilpst līgumi par zemes dzīļu un derīgo izrakteņu/neatjaunojamo resursu izmantošanu (nomu) vai licences līgumi un licences līgumi, kuriem ir īpaši noteikumi SFPS jomā. Visi citi operatīvās un finanšu nomas veidi būs 16. SFPS darbības jomā neatkarīgi no šādu darījumu iekšējiem noteikumiem. Šāda pieeja standartizācijai, pēc ekonomiskās sabiedrības domām, ļaus panākt standarta identitāti un pareizu piemērošanu visos uzņēmumos, kas izmanto SFPS.

• Nomas līguma identifikācija

Galvenais jautājums standarta piemērošanā ir ļoti vienkāršs: vai šis līgums attiecas uz nomu? Tas ir, runa ir par līguma identificēšanu un tā ekonomiskās sastāvdaļas attiecināšanu uz nomu vai citu saimniecisku instrumentu.

Uzņēmumam, kas darbojas saskaņā ar starptautisko finanšu pārskatu standartu SFPS 16, ir jāanalizē līgums un jānoskaidro, vai tajā ir vai nav nomas elementu. Tajā pašā laikā sākotnējā analīze līguma noslēgšanas brīdī neizslēdz visa līguma vai tā sastāvdaļu turpmāku novērtēšanu gadījumā, ja viens vai vairāki līguma nosacījumi ir mainījušies kādā virzienā. Tas nozīmē, ka līgums var kļūt par nomu tā sākotnējo nosacījumu maiņas procesā vai, gluži pretēji, zaudēt šo pazīmi saskaņā ar 16. SFPS.

Ir vērts atzīmēt, ka jebkuram nomas līgumam papildus iepriekš minētajiem galvenajiem postulātiem (tiesību un pienākumu rašanās) ir vairākas pazīmes, kas var palīdzēt uzņēmumam gandrīz nekļūdīgi identificēt līgumu kā nomas līgumu:

• Līgums attiecas uz konkrētu aktīvu, ko otra puse var izmantot;
• Nomniekam ir tiesības un iespēja gūt ekonomisku labumu no aktīva;
• Nomnieks pats bez ārējas iejaukšanās nosaka, kā viņš izmantos šo īpašumu;
• Nomnieks var pēc saviem ieskatiem lietot īpašumu līgumā noteiktajā termiņā, un iznomātājam nav tiesību iejaukties ekspluatācijas apstākļos;
• Nomnieks par saviem līdzekļiem veicis tādas aktīvu pārveides, lai būtu skaidri noteikta to izmantošanas pielietojamība.

Ja, izvērtējot līgumu, darba grupa apstiprina visus uzskaitītos punktus, runa ir par līgumu, kas neapšaubāmi ir nomas līgums, ja nē, līgumā nav ietverti nosacījumi nomas līguma atzīšanai. Ir svarīgi saprast, ka 16. SFPS attiecas uz jautājumiem ekonomiskās mijiedarbības jomā, kurā viena no pusēm, vienojoties, iegūst kontroli pār kāda cita (īpašumā esošu) aktīvu. Kontrole ir galvenā nomas īpašība, kas ļoti līdzinās tiešās īpašumtiesību jēdzienam, taču atšķiras no tā pēc savas ekonomiskās būtības.

16. SFPS pieļauj īstermiņa nomas līgumus un aktīvu nomu ar zemu neatkarīga vērtība, var neņemt vērā saskaņā ar šo standartu. Šajā gadījumā ar īsu nomu saprot līgumu uz laiku, kas ir mazāks par divpadsmit kalendāra mēnešiem, un mazvērtīgus priekšmetus – materiālus un iekārtas, kas tiek pārdotas brīvā patēriņa preču tirgū un ir zemas izmaksas.

• Īrnieka puse – standarta galvenie aspekti

Nomniekam aktīvs jāatzīst, kad tam ir kontrole pār šo aktīvu un rodas pienākums maksāt kompensāciju. Šajā brīdī saskaņā ar 16. SFPS ir ieteicams veikt sākotnējo novērtējumu, lai iegūtu objektīvu ekonomisko prognozi šim aktīvam. Vienlaikus nomniekam ir jānovērtē kopējās izmaksas visās kumulatīvās modifikācijās attiecībā uz šī aktīva saņemšanu, uzturēšanu un atdošanu, kā arī jāapkopo iespējamie riski no aktīva nozaudēšanas vai priekšlaicīgas atsavināšanas līgumslēdzēja vainas dēļ. nomnieks.

Pēc sākotnējās atzīšanas nomnieks novērtē nomas saistības, ņemot vērā visus maksājumus, kas izriet no līguma par nomāto aktīvu, un regulāri atkārtoti novērtē aktīva izmantošanas iespējas un savas nomas saistības:

• Finanšu stāvokļa pārskatā nomnieks atklāj informāciju par aktīviem, kas atrodas kontrolētā lietošanā, un saistībām, kas radušās un tiek pildītas saskaņā ar šiem līgumiem.
• Peļņas un zaudējumu aprēķinā nomnieks reģistrē aktīva nolietojuma izdevumus un nomas saistību procentu izdevumus kā finanšu izmaksu sastāvdaļu.
• Naudas plūsmas pārskatā saskaņā ar SFPS 16 nomnieks atspoguļo visas nomas līgumu jomā veiktās daļas par pamatsummu un procentiem, kā arī maksājumus par īstermiņa nomu un mazvērtīgām iekārtām.

Viens no galvenajiem SFPS 16 Nomas standarta jauninājumiem ir informācijas atklāšanas prasību nopietna paplašināšana. Šī pieeja, pēc daudzu ekonomistu domām, ļaus finanšu pārskatiem sniegt lietotājiem kvalitatīvāku informāciju par attiecīgā uzņēmuma saimniecisko darbību un tā darījumu produktivitāti. Lai sasniegtu šo mērķi, SFPS Nr. 16 paredz pārskatos iekļaut šādus finanšu nosacījumus attiecībā uz uzņēmuma nomas līgumiem:

• Visi izdevumi, ieskaitot nolietojumu, īstermiņa nomu un mazvērtīgo aktīvu nomu;
• Ienākumi no apakšnomas; procentu izdevumi par līzinga saistībām;
• Dati par kopējo nomas DP;
• Dati par aktīvu uzskaites vērtību;
• Peļņas un zaudējumu summas no pārdošanas un atpakaļnomas darījumiem.

Iepriekš minētās informācijas, metriku un analītiskās pieejas īres attiecību novērtēšanai apvienojums ļaus pilnībā iztēloties īrnieka biznesu, tā saistību apmēru un ilgtermiņa prognozi par tā produktivitāti no īpašuma izmantošanas.

• Iznomātāja puse – standarta galvenie aspekti

Saskaņā ar 16. SFPS iznomātājam savā vadības un finanšu grāmatvedībā sākotnēji ir jāklasificē noma kā darbības vai finanšu.

Finanšu noma līzinga devēja grāmatvedībā būtībā ir debitoru parāds, kas vienāds ar ieguldījumu nomātajā aktīvā, taču atšķiras ar to, ka šajā gadījumā tiek nodoti gandrīz visi riski un ieguvumi, kas saistīti ar īpašumtiesībām uz aktīvu. Sakarā ar to, ka finanšu nomas līgums pilnībā atņem iznomātājam tiesības uz visiem riskiem un ieguvumiem, kas saistīti ar aktīva īpašumtiesībām, samaksātā nomas maksa grāmatvedībā tiek atzīta kā aktīva atgriešanas cenas (izmaksu) un finanšu līdzekļu summa. iznomātāja ienākumi no šīs saimnieciskās darbības.

Operatīvā noma tiek atzīts kā ienākumu postenis, kas rada pozitīvu naudas plūsmu visā nomas līguma darbības laikā. Līzinga devējam savā pārskatā jāatklāj prognozētās nākotnes maksājumu vērtības, kas kļūs par uzņēmuma ienākumiem, pamatotas ar datiem no līgumiem. Visas aktīva izmaksas, ieskaitot tā ievadi un nodošanu, tiks uzskatītas par izdevumiem un atspoguļotas attiecīgajās pārskatu sadaļās saskaņā ar 16. SFPS. Paši aktīvi, kas tiek iznomāti operatīvās nomas ietvaros, tiks iekļauti pārskatā iznomātāja finansiālais stāvoklis. Identisks prasībām attiecībā uz nomniekiem, 16. SFPS nosaka lielākas informācijas atklāšanas prasības iznomātājiem. Galvenais apsvērums, atklājot saimnieka informāciju, ir nepieciešamība precizēt piezīmēs būtisku informāciju, kas palīdzēs novērtēt, cik lielā mērā nomas darbības darījumi ietekmēs uzņēmuma uzņēmējdarbību finanšu stāvokļa, naudas plūsmu un izmaksu efektivitātes ziņā.

Secinājumi un secinājumi

Uzņēmumiem līdz 2019. gada 1. janvārim ir jāsagatavojas pārejai uz jauno standartu. Visticamāk, ka vairāku pieeju standarta maiņa daudziem uzņēmumiem liks mainīt arī atsevišķus iekšējos procesus un pārformatēt grāmatvedības sistēmu, lai nodrošinātu lielāku produktivitāti. Standarta prasības neatkarīgi no līguma rašanās brīža attieksies ar atpakaļejošu datumu uz jebkuriem līgumiem, kas to apvienoto vai individuālo īpašību dēļ tiek atzīti par nomas līgumiem. Iznomātājiem nav jāveic vēsturisko datu korekcijas, un viņi var sākt piemērot jauno standartu tikai līgumiem, kas noslēgti pēc standarta spēkā stāšanās datuma.

Nomniekiem jāveic korekcijas attiecībā uz visiem nomas līgumiem, atzīstot standarta sākotnējās piemērošanas kumulatīvo ietekmi, nepārveidojot salīdzināmos datus.

Mūsdienu pasaulē īre ir plaša ekonomisko iespēju klase, kas ļauj uzņēmumiem ne tikai pelnīt naudu, izmantojot svešu īpašumu, bet arī gūt ienākumus no saviem īpašumiem, kurus pats uzņēmums nevar izmantot. Šāds izvietojums mūsdienu tirgū ir galvenais priekšnoteikums jaunā SFPS 16 standarta izstrādei un ieviešanai, kas ļaus uzņēmumiem visā pasaulē visefektīvāk uzskaitīt savas nomas attiecības un atspoguļot darbības rezultātus saskaņā ar starptautisko finanšu pārskatu principiem. standartiem.

2016. gada janvārī Starptautisko grāmatvedības standartu padome (IASB) publicēja 16. SFPS Noma. Apskatīsim galvenās atšķirības starp 17. SGS Noma un jauno standartu, pārejas noteikumus, kā arī sniegsim dažus interesantus nomnieka un iznomātāja uzskaites aspektus.

• 17. SGS Noma (turpmāk tekstā – 17. SGS);
• 4. SFPIK Noteikšana, vai līgumā ir ietvertas nomas pazīmes (4. SFPIK);
• PIK 15. interpretācija Operatīvā noma — stimuli;
• PIK 27 "Darījumu, kuriem ir nomas juridiskā forma, būtības noteikšana" precizējums.

16. SFPS aizsākumi aizsākās 2005. gadā, kad Starptautisko grāmatvedības standartu padome (IASB) un Finanšu grāmatvedības standartu padome (FASB) sāka projektu nomas uzskaites uzlabošanai, ko rosināja finanšu pārskatu lietotāju atsauksmes par saistību necaurspīdīgumu. informācija par nomu. Abas padomes vienojās, ka principālam (nomniekam) jāatzīst no nomas izrietošie aktīvi un saistības, lai atvieglotu finanšu pārskatu salīdzināmību.

Svarīgs!

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2016. gada 11. jūlija rīkojumu N 111n, SFPS Nr. 16 stājas spēkā Krievijas Federācijas teritorijā:

• brīvprātīgai lietošanai - no tās oficiālās publicēšanas dienas;
• obligātai lietošanai - standartā noteiktajos termiņos.

Atšķirīgās attieksmes pret nomu saskaņā ar 17. SGS apgrūtina ieguldītājiem un citiem finanšu pārskatu lietotājiem uzņēmumu salīdzināšanu, jo tiem pašiem jānovērtē ārpusbilances uzskaites ietekme uz operatīvo nomu. Lielākajai daļai uzņēmumu atzīto aktīvu un saistību summas ietekme uz finanšu rezultātiem ir būtiska. Līdz ar to ir mainītas daudzas grāmatvedības prasības īrniekiem. Grāmatvedības prasības iznomātājiem lielākoties paliek nemainīgas.

16. SFPS attiecas uz gada periodiem, kas sākas 2019. gada 1. janvārī vai vēlāk. Agrīna piemērošana ir atļauta, ja uzņēmums izmanto 15. SFPS Ieņēmumi no līgumiem ar klientiem (turpmāk tekstā – 15. SFPS).

Galvenās atšķirības starp 16. SFPS un 17. SGS

16. SFPS atšķirībā no 17. SGS neļauj nomniekam klasificēt nomu divos veidos – kā operatīvo nomu vai kā finanšu nomu. Līdz ar to vislielākā ietekme būs uz nomnieku finanšu pārskatiem, kas var būt saistīts ar atzīto nomas aktīvu un finanšu saistību pieaugumu.

Tajā pašā laikā nomas uzskaite saskaņā ar jauno standartu būs līdzīga finanšu nomas uzskaitei saskaņā ar 17. SGS, ar dažiem izņēmumiem, kas ļauj nomniekam neatzīt aktīvus un saistības bilancē šādos gadījumos (5. punkts, B3-B8 no 16. SFPS):

a) īstermiņa nomas līgumi (nomas periodi līdz 12 mēnešiem, ņemot vērā pagarināšanas iespējas ietekmi);
b) mazvērtīgu aktīvu noma (piemēram, personālajiem datoriem, telefoni, biroja mēbeles, bet ne automašīnas).

Nomas termiņš ir definēts kā nesamazināms periods, kurā nomniekam ir tiesības izmantot aktīvu saskaņā ar līgumu, kā arī noteikumi, kas ietver iespēju (SFPS 16 18. punkts):

a) nomas līguma pagarināšana, ja nomniekam ir pamatota pārliecība, ka tas izmantos šo iespēju;
b) un īrēšanas atteikums, ja īrniekam ir pamatota pārliecība, ka viņš neizmantos šo iespēju.

Iepriekš minētie izņēmumi neuzliek īrniekam pienākumu tos izmantot. Ja viņš vēlas, viņš var uzskaitīt šos aktīvus pilnībā saskaņā ar 16. SFPS, proti, kā finanšu nomu.

17. SGS arī nepieprasīja līgumā identificēt nomas sastāvdaļas, lai atsevišķi uzskaitītu pamatā esošā aktīva nomu un citus pakalpojumus saskaņā ar līgumu (SFPS 16 9., 12., 15. punkts).

16. SFPS ietekme uz nomnieka uzskaiti pārejas periodā

Iespējama ietekme, pārejot uz jaunu standartu. Uzņēmumiem ar ievērojamu nomu 16. SFPS pieņemšana, visticamāk, būtiski ietekmēs finanšu rezultātus un rādītājus. Attiecībā uz nomu, kas iepriekš tika klasificēta kā operatīvā noma, ir paredzēts:

a) aktīvu pieaugums, kas ietekmēs to apgrozījumu;
b) finanšu saistību pieaugums, kas ietekmēs pašu kapitāla un aizņēmuma kapitāla attiecību;
c) pamatdarbības peļņas izmaiņas, kas ietekmēs tādus finanšu rādītājus kā EBITDA.

Attiecībā uz nomu, kas iepriekš klasificēta kā finanšu noma, izmaiņas nebūs būtiskas. Visas nomas tiks uzskaitītas vienā veidā, līdzīgi kā finanšu nomas uzskaite saskaņā ar 17. SGS. Saistības (nākotnes nomas maksājumu pienākuma pašreizējās vērtības apmērā) un aktīvs (nomas summas apmērā) saistības un daži citi izdevumi) tiks atzīti bilancē. Šajā gadījumā aktīvs tiks uzrādīts vai nu finanšu stāvokļa pārskatā, vai atsevišķi kā daļa no aktīviem ar lietošanas tiesībām, vai kā daļa no pamatlīdzekļiem.

• veikt pārrunas ar banku, kas nodrošina uzņēmumam finansējumu, un, ja finansēšanas līgumi ir atkarīgi no koeficientiem, kas līzingu uzskaites rezultātā bilancē tiks būtiski mainīti, pārrunāt sekas finansēšanas līgumiem (šādas attiecības var būt finanšu sviras koeficients, kas raksturo pašu kapitāla un aizņemtā kapitāla attiecību, procentu segumu, EBITDA);
• veikt atbilstošus iepriekšējus sagatavošanās darbus, lai novērtētu nomas līgumu ietekmi uz nākotnes bilanci, tostarp esošo un pārrunājamo nomu ietekmi;
• apkopot salīdzināmus datus par nomu, kas uzskaitītas saskaņā ar 17. SGS un kas būs spēkā pēc 16. SFPS spēkā stāšanās datuma;
• izvērtēt nepieciešamību piesaistīt ekspertu par pāreju uz 16. SFPS un iegūt atbilstošu programmatūraīres uzskaitei.

Nomas attiecību noteikšana jaunā standarta sākotnējās piemērošanas datumā esošajiem līgumiem. Praktiski (16. SFPS C3) attiecībā uz līgumiem, kas ir spēkā 16. SFPS sākotnējās piemērošanas datumā, uzņēmumam nav jāpārvērtē, vai šajā datumā visa vai kāda no tā sastāvdaļām ir noma. Tā vietā jums ir atļauts:

• Piemērot 16. SFPS līgumiem, kas iepriekš tika identificēti kā nomas saistībā ar 17. SGS un 4. SFPIK piemērošanu (uz šādiem līgumiem jāpiemēro 16. SFPS pārejas prasības);
• nepiemērot 16. SFPS līgumiem, kuri iepriekš nebija identificēti kā tādi, kas satur nomas elementus, piemērojot 17. SGS un 4. SFPIK.

Ja uzņēmums izvēlas šo vienkāršojumu (SFPS 16 C4), tam šis fakts jāatklāj finanšu pārskatos un jāpiemēro vienkāršojums visiem tā līgumiem, kas ir spēkā 16. SFPS sākotnējās piemērošanas datumā.

Salīdzinoši dati pārejas laikā. Pāreja uz 16. SFPS ietver retrospektīvās uzskaites izmantošanu, kurai ir divas alternatīvas metodes. Izvēloties vienu no metodēm, uzņēmumam tā būs konsekventi jāpiemēro (16. SFPS C5-6) visiem (jaunajiem un esošajiem, ja nomas termiņš beidzas pēc pirmās piemērošanas datuma) nomas līgumiem, saskaņā ar kuriem tas ir nomnieks. Šīs metodes mēs piedāvājam 1. tabulā.

1. tabula. Sekas, ko rada dažādas retrospektīvās grāmatvedības pieejas, pieņemot 16. SFPS

16. SFPS darbības joma

Uzņēmumam jāpiemēro 16. SFPS nomai, tostarp izmantošanas tiesību aktīvu nomai saskaņā ar apakšnomu. Šajā gadījumā jaunais standarts netiek piemērots (16. SFPS 3. punkts):

• nomas līgumus par aktīviem, kas saistīti ar derīgo izrakteņu, naftas, dabasgāzes un līdzīgu neatjaunojamo resursu izpēti vai izmantošanu;
• nomas līgumi par aktīviem, kas saistīti ar bioloģiskajiem aktīviem 41. SGS Lauksaimniecība darbības jomā, kuri ir nomnieka rīcībā;
• koncesijas līgumi pakalpojumu sniegšanai 12. SFPIK “Pakalpojumu sniegšanas koncesijas līgumi” ietvaros;
• intelektuālā īpašuma licences, ko iznomātājs piešķīris 15. SFPS ietvaros;
• tiesības, kas pieder nomniekam saskaņā ar licences līgumiem 38. SGS Nemateriālie aktīvi (38. SGS) ietvaros, kas attiecas uz tādiem priekšmetiem kā kinofilmas, videolentes, lugas, manuskripti, patenti un autortiesības.

Nomas attiecību identificēšana saskaņā ar 16. SFPS un 17. SGS

16. SFPS ievieš jaunu terminu – “līguma daļa”. Tas nozīmē, ka tagad būs jāidentificē īres attiecību pastāvēšana ne tikai pēc līguma kopumā, bet arī tā daļā.

Termins "aktīvs" ir paplašināts līdz "identificējams aktīvs". Tas nozīmē, ka aktīvam jābūt vai nu skaidri norādītam līgumā (SFPS 16 B13), vai identificētam ar netiešiem pierādījumiem brīdī, kad tas kļūst pieejams lietošanai.

Būtiskā atšķirība starp nomas definīcijām ir tāda, ka saskaņā ar 16. SFPS nomniekam ir jābūt tiesībām kontrolēt aktīva izmantošanu, bet saskaņā ar 17. SGS tikai tiesībām to izmantot (sk. diagrammu iepriekš). Tomēr vecajā standartā kontroles jēdziena vietā tiek ņemti vērā daudzi citi kritēriji, piemēram, ar aktīva īpašumtiesībām saistītu risku esamība, nomas vai kompensācijas ilgums (izņemot izņēmumus) un daudzi citi ( skatīt astoņu kritēriju sarakstu).

Astoņi kritēriji finanšu nomas atzīšanai saskaņā ar 17. SGS (pietiek ar vienu).

1. Nomas līgums paredz aktīvu īpašumtiesību nodošanu nomniekam nomas termiņa beigās (17. SGS 10. punkts).
2. Nomniekam ir tiesības iegādāties aktīvu par cenu, kas ir sagaidāma tik daudz zemāka par patieso vērtību šo tiesību izmantošanas dienā, ka nomas attiecību sākuma datumā šo tiesību izmantošana var būt saprātīga. paredzēts (17. SGS 10. punkts).
3. Nomas termiņš aptver būtisku aktīva saimnieciskās lietošanas laika daļu (17. SGS 10., 21. punkts).
4. Nomas attiecību sākuma datumā minimālo nomas maksājumu pašreizējā vērtība ir praktiski vienāda ar tā aktīva patieso vērtību, kas ir nomas priekšmets, un atbilstošajām finansēšanas izmaksām (17. SGS 10., 21. punkts).
5. Iznomātie aktīvi ir tik specializēti, ka tikai nomnieks var tos izmantot bez būtiskām izmaiņām (17. SGS 10. punkts).
6. Peļņa vai zaudējumi no atlikušās vērtības patiesās aplēses svārstībām tiek uzkrāti nomniekam (piemēram, nomas maksas atlaides veidā, kas vienāda ar lielāko daļu no pārdošanas ieņēmumiem nomas beigās) (17. SGS 11. punkts) .
7. Īrniekam ir iespēja pagarināt īres līgumu uz citu termiņu par nomas maksu, kas ir ievērojami zemāka par tirgus cenu (17. SGS 11. punkts).
8. Īrniekam ir tiesības uz agrīna izšķīšana nomas līgums, kurā iznomātāja zaudējumus, kas saistīti ar līguma izbeigšanu, sedz nomnieks (17. SGS 11. punkts).

Atšķirība starp nomas definīcijām

Sabiedrība atkārtoti izvērtē, vai līgums kopumā vai atsevišķas tā sastāvdaļas ir nomas līgums tikai tad, ja mainās šī līguma nosacījumi (SFPS 16 11. punkts).

Ja līgums ir tāds, katra nomas sastāvdaļa līgumā jāuzskaita kā noma atsevišķi no līguma sastāvdaļām, kas nav nomas, ja vien uzņēmums nepiemēro praktisku iespēju (16. SFPS 12., 15. punkts).

Nomas attiecību identificēšanas praktiskie aspekti saskaņā ar 16. SFPS

16. SFPS nodrošina ietvaru, lai analizētu, vai līgums kopumā vai tā atsevišķas sastāvdaļas ir noma (16. SFPS B31. punkts).

Kas ir jāidentificē, ir norādīts 2. tabulā.

2. tabula. Kritēriji nomas attiecību identificēšanai līgumā

Sarežģītākais aspekts, lai noteiktu, vai kontrole pastāv, ir tiesības noteikt izmantošanas veidu.

Nomniekam ir tiesības noteikt identificētā aktīva izmantošanu tā lietderīgās lietošanas laikā tikai tad, ja ir izpildīts viens no šiem nosacījumiem (SFPS 16 B24):

• viņam ir tiesības noteikt, kā un kādam nolūkam īpašums tiek izmantots lietošanas laikā;
• vai būtiski lēmumi par to, kā un kādam nolūkam aktīvs tiek izmantots, ir iepriekš noteikti un:
  • nomniekam ir tiesības ar īpašumu ekspluatēt (vai pēc saviem ieskatiem noteikt objekta ekspluatācijas veidu citi) lietošanas laikā (šajā gadījumā iznomātājam nav tiesību mainīt lietošanas instrukciju);
  • vai nomnieks ir izstrādājis aktīvu (vai noteiktus tā aspektus) tādā veidā, kas nosaka, kā un kādam nolūkam tas tiks izmantots tā lietderīgās lietošanas laikā.

16. SFPS Piemēri pielikumā ir dažādi piemēri nomas attiecību identificēšanai, izmantojot iepriekš minētos kritērijus šādām nozarēm:

• dzelzceļa nozare (vagonu noma);
• ēdināšana (īres telpas lidostā);
• telekomunikāciju nozare (kabeļu noma);
• mazumtirdzniecība (īres telpas iekš Mall);
• transportēšana (īre kravas automašīnas vai kuģi);
• citas nozares.

Piemērs no 16. SFPS

Nomas attiecību noteikšana, īrējot kuģi

A iespēja (sk. 3. tabulu)

3. tabula.Īres attiecību identificēšana saskaņā ar A variantu

Pasūtītājs noslēdza līgumu ar kuģa īpašnieku (uzņēmēju) par kravas transportēšanu ar kuģi no Roterdamas uz Sidneju. Kuģis ir īpaši norādīts līgumā, un darbuzņēmējam nav tiesību to nomainīt. Krava aizņems ievērojamu kuģa platību. Līguma nosacījumi nosaka, ka krava jāpiegādā ar kuģi un norādīti iekraušanas un piegādes datumi.

Secinājums:Šis līgums neietver nomas attiecības.

B variants (sk. 4. tabulu)

4. tabula. Nomas attiecību noteikšana B variantā

Pasūtītājs noslēdza līgumu ar darbuzņēmēju par konkrēta kuģa izmantošanu uz pieciem gadiem. Līgumā kuģis ir konkrēti nosaukts, un izpildītājam nav tiesību kuģi nomainīt. Pasūtītājs pats izlemj, kādu kravu pārvadāt, kā arī nosaka pārvadāšanas datumus un virzienus uz pieciem gadiem. Ierobežojumi ir noteikti līgumā, un tie attiecas uz to, ka kuģis nedrīkst iebraukt ūdeņos, kuros ir augsts kuģa ar apkalpi vai kravu nozaudēšanas risks, un pasūtītājam nav tiesību pārvadāt bīstamās kravas.

Uzņēmējs ekspluatē kuģi un ir atbildīgs par kravas drošību uz kuģa. Pasūtītājam līguma darbības laikā nav tiesību nolīgt citu apkalpi kuģa ekspluatācijai.

Secinājums:Šajā līgumā ir ietvertas nomas attiecības.

Nomnieka nomas uzskaite sākotnējās atzīšanas brīdī saskaņā ar 16. SFPS

Nomas uzskaite sākotnējās atzīšanas brīdī atšķiras atkarībā no dažādiem standartiem. Salīdzināsim šādu uzskaiti saskaņā ar 16. SFPS un 17. SGS finanšu nomai (sk. 5. tabulu).

5. tabula. Nomas uzskaite sākotnējās atzīšanas brīdī saskaņā ar dažādiem standartiem

Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas saskaņā ar līgumu. Lietošanas tiesību aktīva sākotnējās izmaksas ir (SFPS 16 24. punkts):

• no nomas saistību sākotnējās aplēses;
• nomas maksājumi nomas sākuma datumā vai pirms tā, atskaitot saņemtos nomas stimulēšanas maksājumus;
• visas sākotnējās tiešās izmaksas, kas radušās nomniekam (tas pats, kas saskaņā ar 17. SGS (17. SGS 22. punkts);
• un aplēses par izmaksām, kas nomniekam rastos, demontējot un pārvietojot pamatā esošo aktīvu, atjaunojot vietu, kurā tas atrodas, vai atjaunojot bāzes aktīvu tādā stāvoklī, kāds nepieciešams nomas līguma noteikumos (ja vien šādas izmaksas nav radušās ražot inventāru).

Nomnieka saistības par šādām izmaksām rodas vai nu nomas sākuma datumā, vai arī bāzes aktīva lietošanas rezultātā noteiktā laika posmā.

Nomas atbildība. Nomas saistības novērtē to nomas maksājumu pašreizējā vērtībā (par tiesībām izmantot aktīvu nomas termiņa laikā), kas vēl nav veikti nomas sākuma datumā (16. SFPS 26., 27. punkts). Šī nomas maksājumu daļa tiek diskontēta, izmantojot nomā noteikto procentu likmi (SFPS 16.26.), ja šādu likmi ir iespējams noteikt. Ja to nevar viegli noteikt, tad līzinga ņēmējam ir jāizmanto likme, par kādu tiek ņemti papildu aizņēmumi (nomas ņēmēja). Atšķirība no 17. SGS ir tāda, ka tas attiecas uz nomas maksājumiem kā minimumu, savukārt SFPS 16 izslēdz šo jēdzienu.

Maksājumi saskaņā ar 16. SFPS var būt šādi (SFPS 16 27. punkts):

• fiksēts, atskaitot saņemamo atlīdzību (kompensācijas);
• mainīgas nomas maksas, kas ir atkarīgas no jebkura indeksa vai likmes;
• atlikušās (atlikušās) vērtības galvojums (kuru paredzēts samaksāt nomniekam);
• aktīva atpirkšanas izmaksas (ja ir pietiekama pārliecība par līgumisko tiesību uz šādu iespēju īstenošanu);
• soda naudas par nomas atteikumu (izbeigšanu) (ja šādu iespēju paredz līguma nosacījumi).

Aktīva turpmāka novērtēšana, ko veic nomnieks: trīs modeļi

16. SFPS nodrošina trīs aktīvu novērtēšanas modeļus (atšķirībā no 17. SGS, kas ir tikai amortizētās izmaksas). 17. SGS ir skaidras atsauces uz standartiem, saskaņā ar kuriem jāuzskaita nolietojums: 16. SGS Pamatlīdzekļi (16. SGS) un 38. SGS (27. SGS) 17. SGS. 16. SFPS nenorāda grāmatvedības standartus bilances aktīviem, izņemot īpašumā esošos aktīvus (kad tie tiek nolietoti, nomniekam jāpiemēro 16. SGS nolietojuma prasības (16. SFPS 31. punkts)).

Tomēr saskaņā ar 16. SFPS (SFPS 16 3. punkta e) apakšpunkts, 4. punkts) nomniekam ir tiesības, bet ne pienākums piemērot šo standartu attiecībā uz nemateriālo aktīvu nomu (izņemot tiesības, kas nomniekam ir saskaņā ar licences līgumi 38. SGS ietvaros, kas attiecas uz tādiem priekšmetiem kā kinofilmas, video ieraksti, lugas, manuskripti, patenti un autortiesības).

Saskaņā ar jauno standartu nomnieks pēc nomas sākuma datuma nosaka lietošanas tiesību aktīvu, izmantojot vienu no trim modeļiem (sk. 6. tabulu).

6. tabula. Aktīva novērtēšana pēc atzīšanas saskaņā ar jauno standartu

Atšķirībā no 17. SGS, saskaņā ar 16. SFPS, aktīva izmaksas (SFPS 16 30. punkts) jākoriģē par nomas saistību pārvērtēšanas summu, proti, par uzskaites vērtības pārvērtēšanas summu, lai atspoguļotu pārvērtēšanu. pārskatīšana) vai izmaiņas nomas līgumu nosacījumos (16. SFPS 36. punkta c) apakšpunkts).

Nomnieka turpmāka nomas saistību novērtēšana

Pēc nomas sākuma datuma nomnieks novērtē nomas saistības šādi (16. SFPS 36. punkts):

• uzskaites vērtības palielināšana, lai atspoguļotu procentus par nomas saistībām;
• samazinot uzskaites vērtību, lai atspoguļotu veiktos nomas maksājumus;
• un uzskaites vērtības pārvērtēšana, lai atspoguļotu nomas pārvērtēšanu vai modifikācijas vai lai atspoguļotu būtiski pārskatītos fiksētos nomas maksājumus.

Nomas līgumu uzrādīšana nomnieka finanšu pārskatos

Nomniekam finanšu stāvokļa pārskatā vai finanšu pārskatu piezīmēs ir jāatklāj šāda informācija (SFPS 16.47-48):

• lietošanas tiesību aktīvi atsevišķi no citiem aktīviem (neattiecas uz aktīviem, kas atbilst ieguldījumu īpašuma definīcijai);
• nomas saistības atsevišķi no citām saistībām.

Procentu izdevumi par nomas saistībām peļņas vai zaudējumu un pārējo visaptverošo ienākumu pārskatā jāuzrāda atsevišķi no lietošanas tiesību aktīva nolietojuma (SFPS 16.49.). Procentu izdevumi par nomas saistībām ir finanšu izmaksu sastāvdaļa, kas atsevišķi jāuzrāda peļņas vai zaudējumu un citu visaptverošo ienākumu pārskatā (1.82.b SGS).

Naudas plūsmas pārskatā jums ir jāklasificē (16. SFPS 50. punkts):

• skaidras naudas maksājumi par nomas saistību pamatsummu finansēšanas darbībās;
• skaidras naudas maksājumi saistībā ar procentiem par nomas saistībām, piemērojot 7. SGS Naudas plūsmas pārskats prasības par samaksātajiem procentiem;
• un maksājumi par īstermiņa nomu, maksājumi par mazvērtīgu aktīvu nomu un mainīgie nomas maksājumi, kas nav iekļauti pamatdarbības nomas saistību novērtējumā.

Nomas uzskaite, ko veic iznomātājs

16. SFPS lielā mērā ievēro noteikumus par iznomātāja uzskaiti attiecībā uz nomu 17. SGS. Iznomātājam katrs savs nomas līgums jāklasificē kā operatīvā noma vai finanšu noma (16. SFPS 61. punkts). Noma tiek klasificēta kā finanšu noma, ja tā ietver būtībā visu ar pamatā esošā aktīva īpašumtiesībām saistīto risku un atlīdzību nodošanu. Noma tiek klasificēta kā operatīvā noma, ja tā neietver būtībā visu ar pamatā esošā aktīva īpašumtiesībām saistīto risku un atlīdzību nodošanu (16. SFPS 62. punkts).

Pārdošana vai atpakaļnoma

Ja nomnieka uzņēmums (pārdevējs) nodod aktīvu citam iznomātāja uzņēmumam (pircējam) un iznomā aktīvu no pēdējā, tad nodošanas un nomas līgums abām pusēm ir jāuzskaita saskaņā ar 16. SFPS (SFPS 16 98. punkts).

Lai noteiktu, vai aktīva nodošana ir pārdošana, ir jāpiemēro 15. SFPS (16. SFPS 99. punkts).

Atpakaļnomas darījuma turpmākās uzskaites atkarība no aktīva pārdošanas darījuma

Atpakaļnomas uzskaites praktiskie aspekti saskaņā ar 16. SFPS

Apskatīsim atpakaļnomas uzskaites piemēru.

Piemērs

Pamatlīdzekļu nomas (atpakaļnomas) pārdošana un atjaunošana

Uzņēmums “pārdevējs” (īrnieks) pārdod ēku citam “pircēja” uzņēmumam (iznomātājam) par naudas atlīdzību 2 000 000 RUB. Vienlaikus ar pārdošanu “pārdevējs” (īrnieks) noslēdz līgumu ar “pircēju”-iznomātāju par tiesībām lietot ēku uz 18 gadiem ar ikgadēju atlīdzības maksājumu 120 000 rubļu apmērā. gada beigās.

Darījuma nosacījumi ir tādi, ka ēkas nodošana, ko veic pārdevējs-nomnieks, atbilst prasībām līgumsaistību noteikšanai saskaņā ar 15. SFPS. Attiecīgi pārdevējam nomniekam un pircējam-iznomātājam darījums jāuzskaita kā pārdošana. un atpakaļnoma (piemērā nav ņemtas vērā citas tiešās izmaksas).

“Pārdevējam” – nomniekam un “pircējam” – iznomātājam ir jākoriģē aplēse par atlīdzību par pārdošanu sakarā ar neatbilstību starp darījuma cenu un patieso vērtību.

Pārdošanas darījuma cenas pārsniegums pār patieso vērtību bija:

2 000 000 - 1 800 000 = 200 000 rubļu.

Šī starpība tiek atzīta par papildu finansējumu, ko “pircējs”-iznomātājs nodrošina “pārdevējam”-īrniekam.

Nomas līgumā iekļautā procentu likme ir 4,5% gadā (viegli nosaka “pārdevējs”-īrnieks). Visu maksājumu pašreizējā vērtība (18 maksājumi 120 000 rubļu apmērā, diskontēti ar likmi 4,5% gadā) ir 1 459 200 rubļu. (aprēķināts, izmantojot programmā Excel sniegto neto pašreizējās vērtības (NPV) formulu).

No šīs summas 200 000 rubļu. attiecas uz papildu finansējumu, bet pārējais uz līzinga maksājumiem (sk. 7. tabulu).

7. tabula. Sākotnējo summu aprēķināšana atpakaļnomas darījumu uzskaitei

“Pārdevējs” – nomnieks nevar finanšu pārskatos atzīt visu peļņu no aktīva pārdošanas, bet tikai to daļu, kas saistīta ar aktīva lietošanas tiesībām, kas nodotas “pircējam” – iznomātājam (sk. 8. tabulu).

8. tabula. Uz “pārdevēju” attiecināmās peļņas aprēķins

Atdošanas nomas darījuma atspoguļojums “pārdevēja” un “pircēja” uzskaitē (grāmatojumi)

“Pārdevēja”-īrnieka grāmatvedība nomas sākuma datumā:

DEBITS "Skaidra nauda" - 2 000 000 rubļu.
KREDĪTS "Ēka" - 1 000 000 rubļu.
DEBITS "Aktīvs ar lietošanas tiesībām" - 699 556 RUB.
KREDĪTS "Finanšu saistības" - 1 459 200 RUB.
KREDĪTS "Peļņa no nodotajām aktīva lietošanas tiesībām" - 240 355 RUB.

“Pircēja” – nomnieka uzskaite nomas sākuma datumā (“pircējs” – iznomātājs ēkas nomu klasificē kā operatīvu):

DEBITS "Ēka" - 1 800 000 rub.
KREDĪTS "Skaidra nauda" - 2 000 000 rubļu.
DEBITS "Finanšu aktīvs" - 200 000 rubļu. (18 maksājumi 16 447 rubļu apmērā, diskontēti ar likmi 4,5%) - 200 000 rubļu.

Pēc nomas sākuma datuma “pircējs”-iznomātājs ņem vērā nomas maksu RUB 103 553 apmērā. (sk. 9. tabulu) no gada maksājumiem 120 000 rubļu apmērā kā nomas maksājumiem.

9. tabula. Summu aprēķins ikgadējai turpmākai maksājumu uzskaitei par atpakaļnomas darījumu no “pircēja” ar kopējo summu kopsavilkumu, kas jāatspoguļo uzskaitē par visu nomas termiņu

Atlikums ir 16 447 rubļi. (sk. 9. tabulu) no ikgadējiem maksājumiem, kas saņemti no “pārdevēja”-īrnieka - kā maksājumi, kas saņemti, lai samaksātu par finanšu aktīvu 200 000 rubļu apmērā. un procentu ienākumi no tā.

Gada maksājuma summa ir 120 000 rubļu. sadalīts par 16 447 rubļiem. un 103 553 rubļi. proporcionāli (finansējums un līzinga maksājumi).

Informācijas atklāšana finanšu pārskatos

16. SFPS pieprasa pastiprinātu informācijas atklāšanu finanšu pārskatos gan nomniekam, gan iznomātājam. Apvienojot tos ar summām, kas uzrādītas finanšu stāvokļa pārskatā, peļņas vai zaudējumu pārskatā un naudas plūsmas pārskatā, šīs informācijas atklāšanas mērķis ir sniegt finanšu pārskatu lietotājiem informāciju, lai novērtētu nomas līgumu ietekmi uz finanšu stāvokli, uzņēmuma finanšu rādītāji un naudas plūsmas. Cita starpā nomnieks atklās vairāk informācijas par savām līzinga darbībām, bet iznomātājs par operatīvo nomu un atlikušās vērtības riskiem.

Izpaužamās informācijas apjoms ir rūpīgi jāapsver saimniekam un īrniekam. Piemēram, nomnieks patstāvīgi nosaka informācijas sastāvu par līzinga darbībām, koncentrējoties uz tās pietiekamību un atbilstību finanšu pārskatu lietotāju finanšu analīzei. Tā galvenokārt ir informācija par īrnieka īres darbības būtību, kā arī par jebkuriem neparastiem nomas līguma noteikumiem.