V modernom svete je zriedkavé, aby sa organizácia zaobišla bez auta a s tým spojených nákladov na palivá a mazivá.

Spoločnosti môžu pri používaní vozidiel pri svojej činnosti zahrnúť výdavky na palivá a mazivá:

• vlastnený,
• prenajaté
• prijaté na základe leasingovej zmluvy a pod.

Účtovné a daňové účtovníctvo palív a mazív má mnoho funkcií a nuancií, ktoré neustále vyvolávajú stále nové a nové otázky.

Palivá a mazivá (palivá a mazivá) zahŕňajú:

1. Rôzne druhy paliva:

• motorová nafta,
• benzín,
• petrolej,
• stlačený zemný plyn,
• skvapalnený ropný plyn.

2. Mazivá:

• masti,
• špeciálne oleje,
• motorové oleje,
• prevodové oleje.

3. Špeciálne tekutiny:

• brzda,
• chladenie.

Výdavky spojené s nákupom pohonných hmôt a mazív sú v účtovníctve klasifikované ako výdavky na bežnú činnosť, ako náklady na materiál v súlade s bodom 7 bod 8 Účtovného poriadku „Výdavky organizácie“ PBU 10/99.

Účtovanie pohonných hmôt a mazív sa vykonáva v súlade s predpismi o účtovníctve „Účtovanie o zásobách“ PBU 5/01.

Postup účtovania výdavkov na pohonné látky a mazivá na účely daňového účtovania o dani z príjmov podľa všeobecného daňového systému (OSNO) upravuje kapitola 25 daňového poriadku.

Článok bude diskutovať o nuansách účtovania výdavkov na pohonné látky a mazivá na účely účtovníctva a daňového účtovania dane z príjmov, ako aj o druhoch a postupe pri vystavení nákladného listu potvrdzujúceho tieto výdavky.

POSTUP PRI REGISTRÁCII A ÚČTOVNÍCTVE PHM a mazív

V súlade s bodom 5 PBU 5/01 sú zásoby (MPI) akceptované na účtovanie v skutočných nákladoch.

Podľa bodu 6 PBU 5/01 je skutočná cena zásob nakúpených za odplatu sumou skutočných nákladov organizácie na obstaranie bez DPH a spotrebných daní (okrem prípadov stanovených právnymi predpismi Ruskej federácie) .

Skutočné náklady na nákup zásob zahŕňajú:

• sumy zaplatené v súlade so zmluvou dodávateľovi;
• sumy vyplatené organizáciám za informačné a poradenské služby súvisiace s obstarávaním zásob;
• clá;
• nenávratné dane zaplatené v súvislosti s nadobudnutím jednotky zásob;
• poplatky zaplatené sprostredkovateľskej organizácii, prostredníctvom ktorej boli zásoby obstarané;
• náklady na obstaranie a dodanie materiálov na miesto ich použitia vrátane nákladov na poistenie.

Poznámka:Všeobecné prevádzkové náklady nezapínať do skutočných nákladov na nákup zásob okrem prípadov, keď priamo súvisia s ich obstaraním.

V súlade s bodom 14 PBU 5/01 sa pri hodnotení podľa zmluvy zohľadňujú zásoby, ktoré nepatria organizácii, ale sú v jej užívaní alebo nakladaní v súlade s podmienkami zmluvy.

Účtovanie palív a mazív sa vedie v súhrnnom a kvantitatívnom vyjadrení podľa druhu paliva a mazív a miesta a použitia.

Autá sa tankujú na čerpacích staniciach v hotovosti aj pomocou kupónov alebo palivových kariet (v tomto prípade sa platí bankovým prevodom).

V súlade s tým sa kapitalizácia palív a mazív v účtovníctve vykonáva na základe:

• predbežné správy zodpovedných osôb,
• faktúry od dodávateľov palív a mazív,
• iné podobné dokumenty.

V súlade s bodom 16 PBU5/01 sa posúdenie zásob pri ich uvoľnení do výroby a inom zneškodnení vykonáva jedným z nasledujúcich spôsobov:

• za cenu každej jednotky;
• za priemerné náklady;
• v obstarávacej cene prvého obstarania zásob (metóda FIFO).

Zvolená metóda hodnotenia zásob pri ich odpise musí byť stanovená v účtovných zásadách organizácie na účely účtovníctva.

Podľa paragrafu 18 PBU 10/99 sa náklady účtujú v účtovnom období, v ktorom vznikli.

Odpis pohonných hmôt a mazív do nákladov sa realizuje v skutočne spotrebovanom množstve pohonných látok a mazív, ktoré závisí od najazdených kilometrov vozidla.

Výška skutočných nákladov na palivo a mazivá sa vypočíta na základe:

• normy nákladov na palivo stanovené organizáciou (počet litrov na 100 km),
• skutočný počet najazdených kilometrov určený údajmi z tachometra.

Pri stanovovaní noriem spotreby paliva môžete použiť informácie poskytnuté výrobcami v technickej dokumentácii vozidla.

Ak chcete presnejšie určiť mieru spotreby paliva, môžete vziať do úvahy prevádzkové podmienky vozidla:

• v mestskom cykle,
• po vidieckych cestách,
• v zime,

V súlade s odsekom 1 článku 9 federálneho zákona „o účtovníctve“ č. 129-FZ musia byť všetky obchodné transakcie uskutočnené organizáciou zdokumentované podpornými dokumentmi. Tieto doklady slúžia ako prvotné účtovné doklady, na základe ktorých sa vedie účtovníctvo.

Primárne účtovné doklady sú akceptované na účtovanie, ak sú vyhotovené vo forme, ktorá je obsiahnutá v albumoch jednotných foriem primárnej účtovnej dokumentácie (článok 2, článok 9 zákona 129-FZ).

Hlavným primárnym dokladom pre odpis pohonných hmôt a mazív do nákladov je nákladný list.

Uznesenie Štátneho výboru pre štatistiku zo dňa 28.11.1997. 78 schválené jednotné formy nákladných listov:

• formulár č. 3 „Nákladný list osobného auta“,
• formulár č. 3 špeciálny „Tyzník pre špeciálne vozidlo“,
• formulár č. 4 „Nákladný list taxíka“,
• Formulár č. 4-C „Nákladný list kamiónu“,
• Formulár č. 4-P „Nákladný list kamiónu“,
• Formulár č. 6 „Nákladný list autobusu“,
• Špeciálny formulár č. 6 „Nákladný list pre neverejný autobus“.

Okrem toho bol týmto uznesením schválený aj „Kniha jázd pre evidenciu pohybu nákladných listov“ (tlačivo č. 8).

Nariadením Ministerstva dopravy Ruskej federácie z 18. septembra 2008. 152 schválilo povinné náležitosti a postup pri vypĺňaní nákladných listov.

V súlade s bodom 2 príkazu č. 152 povinné údaje a postup vypĺňania prepravných listov používajú právnické osoby a fyzické osoby podnikajúce:

• autá,
• nákladné autá,
• autobusy,
• trolejbusy,
• električky.

Nákladný list musí obsahovať nasledujúce povinné údaje (bod 3 objednávky č. 152):

1. Názov a číslo nákladného listu.

2. Informáciu o dobe platnosti nákladného listu vrátane dátumu (deň, mesiac, rok), počas ktorého je možné nákladný list použiť.

Ak je nákladný list vystavený na viac ako jeden deň, dátum začiatku a konca doby používania nákladného listu.

3. Údaje o vlastníkovi (držiteľovi) vozidla vrátane:

3.1. Pre právnickú osobu:

• Názov,
• organizačná a právna forma,
• umiestnenie,
• telefónne číslo.

3.2. Pre individuálnych podnikateľov:

• mailová adresa,
• telefónne číslo.

4. Informácie o vozidle vrátane:

4.1. Typ vozidla:

• auto,
• nákladné auto,
• autobus,
• trolejbus,
• električka,

4.2. Model vozidla a ak sa používa nákladné vozidlo:

• s prívesom na auto,
• automobilový náves,
• aj model automobilového prívesu (návesu).

4.3. Štátna registračná značka:

• auto,
• príves (náves),
• autobus,
• trolejbus.

4.4. Stav počítadla kilometrov (celé kilometre), keď vozidlo opustí garáž (depo) a vstúpi do garáže (depo).

4.5. Dátum (deň, mesiac, rok) a čas (hodiny, minúty) opustenia vozidla z miesta trvalého parkovania a jeho príchodu na určené parkovisko.

5. Informácie o vodičovi vrátane:

• meno vodiča,
• dátum (deň, mesiac, rok) a čas (hodiny, minúty) lekárskej prehliadky vodiča pred cestou a po nej.

V súlade s bodom 8 príkazu č. 152 môžu byť na nákladnom liste uvedené ďalšie podrobnosti s prihliadnutím na špecifiká činností organizácie.

Poznámka:Nesprávne vyplnenie nákladného listu a nedostatočné údaje potrebné na vyúčtovanie nákladov na pohonné hmoty a mazivá môžu viesť k skresleniu účtovania týchto nákladov v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

Podľa bodu 10 príkazu č. 152 sa nákladný list vystavuje na jeden deň alebo na obdobie nepresahujúce jeden mesiac.

Navyše, ak počas doby platnosti nákladného listu používa vozidlo viacero vodičov, potom je dovolené vystaviť niekoľko nákladných listov pre jedno vozidlo osobitne pre každého vodiča (bod 11 Príkazu č. 152).

Poznámka:Pripravené nákladné listy musí organizácia uschovať aspoň päť rokov (č. 18 nariadenia č. 152).

POSTUP PRI ZNAČOVANÍ VÝDAVKOV NA PHM a mazivá NA ÚČELY DANE Z PRÍJMOV V DAŇOVOM ÚČTOVNÍCTVE (ZÁKLADNÉ)

V daňovom účtovníctve organizácie sa výdavky na pohonné hmoty a mazivá uznávajú v súlade s kapitolou 25 daňového poriadku v závislosti od účelu použitej dopravy:

• alebo v súlade s odsekom 5 ods. 1 § 254 „Materiálové náklady“ ako náklady na nákup paliva, vody, energie všetkých druhov vynaložených na technologické účely,
• alebo na základe odseku 11 ods. 1 článku 264 „Iné výdavky spojené s výrobou a (alebo) predajom“, ako sú náklady na udržiavanie úradnej dopravy (cestná, železničná, letecká a iné druhy dopravy).

Napriek tomu, že súčasná legislatíva nestanovuje žiadne normy ani obmedzenia týkajúce sa výšky nákladov na pohonné hmoty a mazivá, výdavky musia spĺňať kritériá uvedené v § 252 daňového poriadku, najmä musia byť odôvodnené. V tomto prípade sa akékoľvek výdavky vykazujú ako náklady za predpokladu, že sú vynaložené na vykonávanie činností zameraných na vytváranie výnosov.

Aj v liste Ministerstva financií č. 03-03-06/4/67 sa uvádza:

„Normy spotreby palív a mazív v cestnej doprave sú ustanovené metodickými odporúčaniami „Normy spotreby palív a mazív v cestnej doprave“, ktoré nadobudli účinnosť vyhláškou Ministerstva dopravy Ruskej federácie z marca 14, 2008. AM-23-r „K implementácii metodických odporúčaní „Normy spotreby palív a mazív v cestnej doprave“.

V súlade s odsekom 6 špecifikovaných metodických odporúčaní pre modely, značky a úpravy automobilových vozidiel, pre ktoré Ministerstvo dopravy Ruska neschválilo normy spotreby paliva, môžu vedúci miestnych správ regiónov a organizácií uviesť do platnosti normy svojich objednávok. vyvinuté na jednotlivé aplikácie predpísaným spôsobom vedeckými organizáciami, ktoré takéto štandardy vyvíjajú pomocou špeciálnej programovej metódy.

Ak teda ministerstvo dopravy Ruska neschválilo normy spotreby paliva pre zodpovedajúce automobilové vybavenie, vedúci organizácie môže na základe svojho príkazu uviesť do platnosti normy vyvinuté pre jednotlivé aplikácie predpísaným spôsobom vedeckými organizáciami, ktoré takéto normy vyvíjajú. pomocou špeciálnej programovej metodológie.

Pred prijatím objednávky od organizácie schvaľujúcej normy vypracované v súlade so stanoveným postupom sa daňovník môže riadiť príslušnou technickou dokumentáciou a (alebo) informáciami poskytnutými výrobcom vozidla.“

Treba poznamenať, že tento list ministerstva financií nie je jediný svojho druhu. Presne tie isté odporúčania dávalo už skôr ministerstvo financií vo svojich Listoch.

Napríklad v liste zo dňa 09.04.2007. č. 03-03-06/1/640 a v Liste zo dňa 14. januára 2009. č. 03-03-06/1/15.

Hoci by sa organizácie nemali nutne riadiť odporúčaniami ministerstva financií, treba brať do úvahy, že potvrdenie oprávnenosti výdavkov zodpovedá všeobecnej koncepcii daňového poriadku.

Každá spoločnosť, ktorá zohľadňuje výdavky na pohonné látky a mazivá za účelom zníženia základu dane pre daň z príjmov, si teda musí vo svojich postupoch účtovania pre daňové účely vypracovať a konsolidovať metodiku stanovenia výdavkov na pohonné látky a mazivá, ktorá potvrdí ich opodstatnenosť.

Zároveň, ak sa odchýlka od noriem výdavkov PHM a mazív stanovených spoločnosťou výrazne (vo väčšom smere) líši od noriem stanovených ministerstvom dopravy, vzniká v súvislosti s týmito nákladmi daňové riziko pre daň z príjmov. .

Koniec koncov, každé vozidlo má určité technické vlastnosti, ktoré umožňujú určiť, koľko paliva spotrebuje konkrétne vozidlo počas prevádzky.

Pri daňovej kontrole na mieste budú musieť takéto spoločnosti s najväčšou pravdepodobnosťou obhájiť svoje postavenie na súde.

Treba mať na pamäti, že v súčasnosti existuje súdna prax v tejto otázke, ktorá podporuje daňových poplatníkov.

Teda vyhláškou Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo 14. augusta 2008. 9586/08 boli ponechané nezmenené tieto závery súdov:

„Po preskúmaní a posúdení predložených dôkazov týkajúcich sa epizódy súvisiacej s nadobudnutím pohonných hmôt a mazív spoločnosťou, súdy, ktoré sa riadili ustanoveniami článku 264 ods. 1 ods. 11 článku 264 daňového poriadku, dospeli k záveru, že neboli poskytnuté rozúčtovanie nákladov na pohonné látky a mazivá pre účely dane zo zisku, že náklady vynaložené na nákup pohonných látok a mazív sú ekonomicky opodstatnené, zdokumentované a právne zahrnuté do výdavkov zohľadnených pri výpočte dane z príjmov a dane z pridanej hodnoty z nakúpených pohonných látok a mazív sa primerane zahŕňa do odpočítania dane v súlade s § 169, 171, 172 daňového poriadku.“

Okrem toho v uznesení Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu z 20.2.2008. vo veci A60-8917/07 súd dospel k záveru, že aplikácia noriem spotreby palív a mazív schválených Ministerstvom dopravy Ruskej federácie je chybná, keďže schválené normy sú ustanovené ako základné pre účely organizovanie plánovania zásobovania a sledovanie spotreby pohonných hmôt a olejov a nie sú určené na úpravu daňových vzťahov.

Keďže legislatíva o daniach a poplatkoch alebo ňou ustanoveným spôsobom neschvaľuje nákladové normy na údržbu služobných vozidiel, sú tieto náklady daňovo akceptované vo výške skutočne vynaložených a zdokumentovaných výdavkov.

K rovnakému záveru dospelo aj uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Centrálneho obvodu zo dňa 4. apríla 2008. vo veci č. A09-3658/07-29, podľa ktorej daňový poriadok neustanovuje rozdelenie nákladov na pohonné hmoty a mazivá na účely dane zo zisku a normy spotreby pohonných látok schválené Ministerstvom dopravy Ruskej federácie, na ktoré sa odvolávajú daňové orgány, majú poradný charakter.

Napriek existencii pozitívnej súdnej praxe sa však zdá rozumné odporúčať vyvážený a obozretný prístup k vykazovaniu výdavkov na pohonné hmoty a mazivá s cieľom znížiť daňové riziká pre daň z príjmov právnických osôb.

Palivo a mazivá: druhy, vlastnosti

Palivá a mazivá (palivá a mazivá) patria do kategórie priemyselného tovaru, ktorého požiadavky na kvalitu a výrobný proces sú prísne regulované. Predaj pohonných hmôt a mazív vykonávajú najmä špecializované obchodné podniky.

Palivá a mazivá sú skupinou látok, ktorá zahŕňa automobilový benzín, motorovú naftu, skvapalnený plyn používaný ako palivo, ako aj rôzne oleje pre karburátorové a naftové spaľovacie motory. Väčšina prezentovaných palív a mazív sú produkty rafinácie ropy.

Benzín má schopnosť vznietiť sa. Merné spalné teplo benzínu je približne 44 MJ/kg. Rôzne druhy benzínu (AI-76, AI-92, AI-95 atď.) sa vyrábajú zmiešaním komponentov uvoľnených v rôznych fázach rafinácie ropy alebo použitím prísad, ktoré zvyšujú oktánové číslo.

Motorová nafta pozostáva z petrolejových frakcií ropy. Existujú motorové nafty s nízkou a vysokou viskozitou. Prvý sa používa pre vysokorýchlostné motory vysokorýchlostných vozidiel, napríklad pre nákladné autá. Vysoká viskozita sa používa pre motory pracujúce pri nízkych otáčkach, hlavne v traktoroch a priemyselných zariadeniach. Merné spalné teplo motorovej nafty je 42,7 MJ/kg.

Zo zemného plynu sa vyrába skvapalnený alebo stlačený plyn. Pozostáva najmä z metánu, ale obsahuje aj ďalšie zložky - bután, propán, vodík atď. Plyn má zaujímavú vlastnosť: vznieti sa iba vtedy, ak sú jeho pary prítomné vo vzduchu striktne v koncentrácii 5 až 15 %. K samovoľnému horeniu môže dôjsť až pri zahriatí na 650 stupňov Celzia. Plyn má špecifické spalné teplo od 28 do 46 MJ/m³.

Každý typ paliva má svoj vlastný detonačný stupeň, ktorý je označený oktánovým číslom. Charakterizuje schopnosť palivovej zmesi odolávať samovznieteniu pri zvýšení tlaku. Čím vyššie je oktánové číslo, tým lepšie: spaľovanie je stabilnejšie, odolnosť voči detonácii, ktorá má deštruktívny účinok na motor, je vyššia. Takže AI-92 má oktánové číslo 92 a metán - 107,5. Možno konštatovať, že používanie plynu spôsobuje menšie opotrebovanie motora. Vo vzťahu k motorovej nafte je pevné cetánové číslo, ktoré udáva časový interval od okamihu vstreku paliva po začiatok jeho spaľovania.

Oleje pre rôzne typy motorov sú palivá a mazivá na starostlivosť o pohyblivé časti motora. Delia sa do troch veľkých skupín – minerálne, syntetické a polosyntetické. Prvé sú produktom rafinácie ropy, druhé sú syntetizované umelo a tretie sú zmiešané bázy prvých dvoch typov.

Motorový olej sa vyberá na základe typu motora (rôzne modely motorov sa používajú v osobných, nákladných a špeciálnych zariadeniach) a stavu systémov vozidla, ktoré sú určené počtom najazdených kilometrov a stupňom opotrebenia. Poveternostné podmienky tiež ovplyvňujú výber údajov o palive a mazive.

Predaj palív a mazív sa uskutočňuje v širokom rozsahu a hlavným ukazovateľom, ktorý sa posudzuje pri výbere konkrétneho oleja, je jeho viskozita. Podľa tohto parametra sú tieto palivá a mazivá rozdelené do šiestich zimných a piatich letných tried. Sú označené 0W, 5W, 10W, 15W, 20W, 25W a 20, 30, 40, 50 a 60. Čím vyššie je číslo triedy, tým väčšia je viskozita oleja. Existujú aj celosezónne oleje.

Používanie palív a mazív nízkej kvality môže poškodiť mechanizmy a zariadenia, preto je lepšie ich nakupovať od dôveryhodných výrobcov a dodávateľov.

Hlavné druhy palív a mazív

Optimálne skladovacie podmienky pre palivá a mazivá

Palivá a mazivá patria z hľadiska skladovacích podmienok do kategórie relatívne nenáročných produktov. Prakticky nevyžadujú špeciálne skladovacie zariadenia a systémy regulácie teploty. V prípade prchavých materiálov alebo výrobkov s nízkou mrazuvzdornosťou môže dôjsť k špeciálnej organizácii skladovacích miest.

Vonkajšie skladovanie
Pri skladovaní palív a mazív na otvorenom priestranstve treba brať do úvahy kolísanie teploty vzduchu, ktoré môže viesť k zmenám tlaku v nádobách, ako aj pravdepodobnosť kondenzácie vlhkosti, ktorá môže ovplyvniť kvalitu palív a mazív. Ďalším dôležitým bodom je, že dážď alebo skondenzovaná vlhkosť sa dostanú na povrch nádoby: v takom prípade môže dôjsť k korózii a poškodeniu označenia. Osobitná pozornosť by sa mala venovať umiestneniu kontajnerov. Inštalácia so zátkami smerom nahor je spojená s rizikom presakovania dažďovej (alebo skondenzovanej) vlhkosti do suda, čo môže negatívne ovplyvniť jeho obsah. Nemenej dôležitý je výber povrchu, na ktorý majú byť nádoby s palivami a mazivami inštalované – opäť je to spôsobené pôsobením vlhkosti na povrch nádoby. Inštalácia nádrží s palivami a mazivami na zem je zakázaná.

Skladovanie v skladoch
Účinnosť a trvanlivosť palív a mazív sú do značnej miery určené charakteristikami skladu. Špecifiká tohto typu produktov si vyžadujú určité požiadavky – ako z hľadiska umiestnenia skladu, tak aj z hľadiska jeho vybavenia. Tieto indikácie sú však pomerne jednoduché na vykonanie - skladovanie palív a mazív nevyžaduje nákup špeciálneho skladovacieho zariadenia.

Osobitná pozornosť by sa mala venovať atmosférickým podmienkam skladu. Povinnou požiadavkou na skladovanie palív a mazív je suchý sklad. Vysoká vlhkosť môže spôsobiť koróziu kovových nádob na skladovanie paliva a mazív a spôsobiť únik ich obsahu. S ohľadom na teplotu skladu treba pripomenúť, že prehriatie niektorých palív a mazív môže spôsobiť vyparovanie ich zložiek a výrazné prekročenie priemernej teploty môže spôsobiť vznietenie zmesí. Ak skladové priestory poskytujú možnosť usporiadania rôznych tepelných zón, potom je vhodné umiestniť husté oleje a zmesi obsahujúce vodu do teplejšieho sektora.

Požiadavky na nádoby na skladovanie palív a mazív
Na skladovanie palív a mazív sa spravidla používajú špeciálne nádrže potiahnuté zvnútra epoxidovou živicou. Tieto nádoby sú navrhnuté s ohľadom na cirkuláciu vzduchu – nádrže sú vybavené špeciálnymi ventilmi, ktoré zabezpečujú prístup vzduchu, no zároveň zabraňujú prenikaniu vlhkosti dovnútra. Preprava palív a mazív

Preprava pohonných hmôt a mazív sa vyznačuje zvýšenou zložitosťou organizácie a realizácie, keďže horľavý náklad vytvára zvýšené riziko nehôd a ohrozuje aj životné prostredie. Pre zvýšenie bezpečnosti je potrebné zvoliť správne vozidlá a kontajnery. Registrácia povolení je povinná.

Špeciálne vybavené cisterny na prepravu nebezpečného tovaru sú jedným z najvhodnejších vozidiel. Najmä ak je potrebné prepravovať palivo a mazivá na relatívne krátku vzdialenosť. V tomto prípade nie je výber inej dopravy pre zákazníka výhodný.

Pre niektoré skupiny ropných produktov sa podmienky prepravy a skladovania výrazne líšia. Tie obsahujú:

kvapalné - benzín, nafta, vykurovací olej,

hustý vykurovací olej,

mazivá (LU),

Nádoby na prepravu sa vyberajú podľa toho, do ktorej skupiny patria palivá a mazivá.

Nádrže na kvapalné palivo

Vybavenie nádrží na palivá a mazivá riadi GOST 1510-84. Musia byť vybavené spodným odtokom a plnením, vzduchovými zátkami a systémami kontroly tlaku.

Nádrž je naplnená maximálne na 95 percent. Vnútorné steny sú potiahnuté zmesou, ktorá odoláva pôsobeniu oleja, benzínu alebo pary. Okrem toho je látka elektrostaticky bezpečná. Pravidelná údržba nádrží je povinná.

Ak sa má prepravovať malý objem ropných produktov, používajú sa plechovky alebo sudy, ktoré sú vyrobené z kovových a polymérnych materiálov. Sú naložené a zaistené na Eurotrucks s vhodnou nosnosťou.

Nádrže na prepravu hustého paliva

Nádrže vybavené podobným spôsobom sa používajú aj na prepravu vykurovacieho oleja. V prípade potreby sa používajú vykurovacie zariadenia.

Viskózne materiály sú menej tekuté, takže po vypustení môžu v nádobách zostať nejaké zvyšky. V súlade s požiadavkami by nemala byť väčšia ako 1 centimeter. Platia prísne bezpečnostné pravidlá: náklad v kontajneroch s porušenými pečaťami a bez ochrany proti vznieteniu a elektrostatike nebude akceptovaný.

Nádoby na mazivá a bitúmen

Palivá a mazivá sú umiestnené v polymérových kontajneroch, kanistroch, sudoch a cisternách. V súlade s vyššie uvedenou normou sa nádoby vyberajú a vybavujú v závislosti od viskozity, teploty horenia a vzplanutia a prchavosti olejov.

Pred plnením sa nádrže alebo iné nádoby vyčistia. V sprievodnej dokumentácii musí byť uvedené, aké mazivá sa nalievajú do nádoby.

Na prepravu bitúmenu sa používajú rôzne vyhrievané nádoby. Ak je bitúmen prezentovaný vo forme kotúčov, môžu sa použiť obaly vyrobené z dreva alebo papiera. Pevné palivá a mazivá sa v nákladnej doprave umiestňujú v obaloch, sudoch, vreciach.

Súvisiace informácie.

Výdavky na palivá a mazivá a ich uznanie v daňovom účtovníctve sú boľavým bodom pre účtovníkov väčšiny organizácií.

Účtovanie nákladov na palivá a mazivá

Výdavky na palivá a mazivá a ich uznanie v daňovom účtovníctve sú boľavým bodom pre účtovníkov väčšiny organizácií. V akom rozsahu a na základe čoho možno znížiť základ dane z príjmov o tieto výdavky, hovorí L.P. Fomicheva, daňová a colná poradkyňa. Čo sa týka automatizácie, materiál pripravil A.L. Bilyalova (spoločnosť Infotek Group)

• palivo (benzín, motorová nafta, skvapalnený ropný plyn, stlačený zemný plyn);
• mazivá (motorové, prevodové a špeciálne oleje, tuky);
• špeciálne kvapaliny (brzdové a chladiace kvapaliny).

Organizácia, ktorá vlastní, prenajíma alebo používa autá zadarmo a používa ich pri svojej činnosti na generovanie príjmu, môže výdavky na pohonné hmoty a mazivá priradiť k svojim nákladom. Ale nie všetko je také jednoduché, ako sa zdá.

Sú normy potrebné?

Účtovné predpisy v súčasnosti nestanovujú maximálne štandardy pre pripísanie nákladov spojených s používaním palív a mazív pri prevádzke vozidiel. Jedinou podmienkou odpisovania palív a mazív ako nákladov je dostupnosť dokumentov potvrdzujúcich skutočnosť ich použitia vo výrobnom procese.

Pri výpočte zdaniteľného zisku sa musíte riadiť kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Náklady na údržbu služobných vozidiel, ktoré zahŕňajú náklady na nákup pohonných hmôt a mazív, sa považujú za ostatné náklady spojené s výrobou a predajom (odsek 11 ods. 1 § 264 a ods. 2 ods. 1 § 253 daňového poriadku zák. Ruská federácia). Daňový poriadok Ruskej federácie neobmedzuje náklady na údržbu služobných vozidiel žiadnymi normami, preto sa na daňové účely výdavky na palivo a mazivá odpisujú podľa skutočných nákladov. Musia však byť zdokumentované a ekonomicky odôvodnené (článok 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie).

Podľa ruského ministerstva financií, v liste č. 03-03-02-04/1/67 z 15. marca 2005, výdavky na nákup pohonných hmôt a mazív v rámci limitov definovaných v technickej dokumentácii k vozidlu možno uznať na daňové účely, ak sú splnené požiadavky ustanovené vyššie uvedeným odsekom 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie. Ministerstvo daňovej správy Ruska pre Moskvu v liste z 23. septembra 2002 č. 26-12/44873 vyjadrilo podobný názor.

Požiadavka platnosti zaväzuje organizáciu vypracovať a schváliť vlastné normy spotreby pohonných hmôt, mazív a špeciálnych kvapalín pre svoje vozidlá, ktoré sa používajú na výrobnú činnosť, s prihliadnutím na jej technologické vlastnosti. Organizácia vyvíja takéto normy na kontrolu spotreby palív a mazív na prevádzku, údržbu a opravy automobilových zariadení.

Pri ich vývoji môže organizácia vychádzať z technických charakteristík konkrétneho automobilu, ročného obdobia, existujúcich štatistík, správ o kontrolných meraniach spotreby paliva a mazív na kilometre, ktoré v jej mene zostavujú zástupcovia organizácií alebo špecialisti autoservisu, atď. Pri ich vývoji prestoje v dopravných zápchach, sezónne výkyvy spotreby paliva a iné korekčné faktory. Normy spravidla vyvíjajú technické služby samotnej organizácie. Postup výpočtu sadzieb spotreby paliva je súčasťou účtovnej politiky organizácie.

Schvaľuje sa príkazom vedúceho organizácie. S poriadkom by mali byť oboznámení všetci vodiči vozidiel. Absencia schválených noriem v organizácii môže viesť k zneužívaniu vodičmi a následne k neoprávneným dodatočným nákladom.

V skutočnosti sa tieto normy používajú ako ekonomicky opodstatnené na účely účtovníctva pri odpisoch pohonných hmôt a mazív a na daňové účely pri výpočte dane z príjmu.

Pri vývoji týchto noriem môže organizácia použiť Normy pre spotrebu palív a mazív v cestnej doprave, schválené Ministerstvom dopravy Ruska dňa 29. apríla 2003 (usmerňovací dokument č. R3112194-0366-03 dohodnutý s vedúcim odboru materiálneho, technického a sociálneho zabezpečenia Ministerstva daní Ruska a platná od 1. júla 2003). Dokument poskytuje hodnoty základných noriem spotreby paliva pre automobilové koľajové vozidlá, normy spotreby paliva pre prevádzku špeciálnych zariadení inštalovaných na vozidlách a metodiku ich aplikácie, ako aj normy pre spotrebu mazacích olejov.

Normy spotreby paliva sú stanovené pre každú značku a úpravu vozidiel v prevádzke a zodpovedajú určitým prevádzkovým podmienkam cestnej dopravy. Spotreba pohonných hmôt na garážové a iné potreby domácnosti (technické prehliadky, nastavovacie práce, zábeh motorových a automobilových dielov po opravách a pod.) nie je zahrnutá v normách a je stanovená samostatne.

Osobitosti prevádzky vozidiel súvisiace s cestnou dopravou, klimatické a iné faktory sa zohľadňujú aplikáciou korekčných faktorov na základné normy. Tieto koeficienty sú stanovené ako percentá zvýšenia alebo zníženia počiatočnej hodnoty normy. Ak je potrebné uplatniť viacero príplatkov súčasne, sadzba spotreby PHM sa určí s prihliadnutím na súčet alebo rozdiel týchto príplatkov.

Riadiaci dokument stanovuje aj normy spotreby mazív na 100 litrov celkovej spotreby paliva, vypočítané podľa noriem pre dané vozidlo. Miera spotreby oleja je stanovená v litroch na 100 litrov spotreby paliva, miery spotreby mazív - respektíve v kilogramoch na 100 litrov spotreby paliva. Aj tu existujú korekčné faktory v závislosti od prevádzkových podmienok stroja. Spotreba brzdových a chladiacich kvapalín sa zisťuje v počte doplnení na vozidlo.

Je potrebné uplatňovať normy stanovené ministerstvom dopravy Ruska ako jediné možné? Nie Ministerstvo dopravy Ruska podľa článku 4 daňového poriadku Ruskej federácie nemá právo vytvárať žiadne normy na daňové účely. Normy schválené ministerstvom dopravy Ruska nie sú príkazom a neboli zaregistrované na ministerstve spravodlivosti Ruska ako regulačný právny akt, ktorý musia používať organizácie v celej Ruskej federácii. Berúc do úvahy všetky tieto okolnosti, môžeme povedať, že napriek názvu „Sprievodca“, ako aj skutočnosti, že bol dohodnutý s Ministerstvom daní a daní Ruska, základné normy pre spotrebu paliva a mazív na cestách dopravy majú len poradný charakter.

Pravdepodobnosť, že sa daňové úrady budú pri kontrolách stále spoliehať na tieto normy dohodnuté s ich rezortom, je však dosť vysoká. Ak totiž výdavky organizácie na nákup palív a mazív výrazne prekračujú normy stanovené ruským ministerstvom dopravy, ich ekonomické opodstatnenie môže medzi daňovými úradmi vyvolať pochybnosti. A to je logické: normy ruského ministerstva dopravy sú dobre premyslené a celkom rozumné. A hoci neboli vyvinuté na daňové účely, dajú sa použiť na súde a zdá sa, že sudcom poslúžia ako presvedčivý argument.

Organizácia preto musí byť pripravená zdôvodniť dôvody odchýlok od noriem, ktoré uplatňuje na odpisovanie palív a mazív ako výdavky od tých, ktoré schválilo ministerstvo dopravy Ruska.

Účtovanie nákladov na pohonné látky a mazivá (2. časť): nákladné listy

Nákup pohonných hmôt a mazív zatiaľ nevypovedá o ich skutočnej spotrebe na automobile využívanom na podnikanie. Potvrdením, že palivo bolo použité na výrobné účely, je nákladný list, ktorý je základom pre odpis pohonných hmôt a mazív do nákladov. Potvrdzujú to daňové úrady (list Moskovskej daňovej správy č. 26-12/31459 z 30. apríla 2004) a Rosstat (list Federálnej štátnej štatistickej služby z 3. februára 2005 č. IU-09-22/ 257 O nákladných listoch)

Nákladný list obsahuje údaje z tachometra a ukazovatele spotreby paliva a uvádza presnú trasu, čo potvrdzuje výrobný charakter prepravných nákladov.

Primárne doklady môžu byť akceptované na účtovanie, ak sú vyhotovené v jednotnej forme (článok 2, článok 9 federálneho zákona z 21. novembra 1996 č. 129-FZ „O účtovníctve“).

Uznesenie Štátneho štatistického výboru Ruska z 28. novembra 1997 č. 78 schválilo tieto formy primárnej dokumentácie na zaznamenávanie prevádzky vozidiel:

1. denník nákladných listov (tlačivo č. 8);
2. nákladný list osobného automobilu (tlačivo č. 3);
3. nákladný list špeciálneho vozidla (tlačivo č. 3 (špeciálny));
4. nákladný list osobného taxíka (formulár č. 4);
5. nákladný list pre nákladné auto (tlačivo č. 4-s, tlačivo č. 4-p);
6. autobusový nákladný list (tlačivo č. 6);
7. nákladný list pre neverejný autobus (tlačivo č. 6 (špeciálny));
8. nákladný list (tlačivo č. 1-T).

Keďže väčšina organizácií prevádzkuje služobné alebo nákladné autá, používajú pre tieto vozidlá formuláre nákladného listu.

Nákladný list kamiónu (formuláre č. 4-c alebo č. 4-p) je hlavným primárnym dokladom pre platby za prepravu tovaru, odpis pohonných hmôt a mazív do nákladov na bežné činnosti, výpočet miezd vodiča a tiež potvrdzuje výrobného charakteru vynaložených nákladov. Pri preprave obchodného nákladu sa spolu s nákladným listom vydávajú vodičovi nákladné listy tlačiva č. 4-c a č. 4-p.

Formulár č. 4-c (kusová práca) sa používa s výhradou platby za prácu na vozidle v sadzbách za kusové práce.

Formulár č. 4-p (časový) sa používa za úhradu práce vozidla podľa časovej sadzby a je určený na súčasnú prepravu tovaru až pre dvoch zákazníkov počas jedného pracovného dňa (smeny) vodiča.

Odtrhové kupóny nákladného listu, tlačivá č. 4-c a č. 4-p, vypĺňa zákazník a slúžia ako podklad pre organizáciu-majiteľa vozidla na predloženie faktúry zákazníkovi. Príslušný odtrhávací kupón je priložený k faktúre.

Na nákladnom liste, ktorý zostáva organizácii, ktorá vozidlo vlastní, sa opakujú rovnaké záznamy o čase, keď vozidlo prevádzkoval zákazník. Ak sa tovar prepravuje vozidlom fungujúcim na základe času, potom sa čísla faktúr zapíšu do nákladného listu a priloží sa jedna kópia týchto faktúr. Nákladné listy sú uložené v účtovníctve spolu s prepravnými dokladmi pre ich súčasné overenie.

Nákladný list služobného vozidla (tlačivo č. 3) slúži ako hlavný prvotný doklad na odpis pohonných hmôt a mazív na výdavky spojené s riadením organizácie.

Denník na evidenciu pohybu nákladných listov (tlačivo č. 8) slúži organizácii na evidenciu nákladných listov vydaných vodičovi a nákladných listov odovzdaných učtárni po spracovaní.

Všetky nákladné listy sa vydávajú v jednom vyhotovení a uchovávajú sa päť rokov.

Nákladný list vydá vodičovi výpravca alebo iný zamestnanec poverený uvoľniť ho na jazdu. V malých organizáciách to však môže byť samotný vodič alebo iný zamestnanec, ktorý je vymenovaný na príkaz vedúceho organizácie.

Nákladný list musí obsahovať výrobné číslo, dátum vydania, pečiatku a pečiatku organizácie, ktorá auto vlastní.

Nákladný list je platný len jeden deň alebo smenu. Na dlhšie obdobie sa vydáva len v prípade pracovnej cesty, keď vodič plní úlohu dlhšie ako jeden deň (zmena).

Trasa prepravy alebo úradné pridelenie je zaznamenané vo všetkých bodoch trasy vozidla na samotnom nákladnom liste.

Za správne vyhotovenie nákladného listu sú zodpovední vedúci organizácie a osoby zodpovedné za prevádzku vozidiel a podieľajúce sa na vypĺňaní dokumentu. Toto je ešte raz zdôraznené v už spomínanom liste Federálnej štátnej štatistickej služby (Rosstat) z 2.3.2005 č. ИУ-09-22/257 „O nákladných listoch“. Hovorí tiež, že všetky údaje musia byť vyplnené v jednotných formulároch. Za správnosť údajov v nich uvedených zodpovedajú zamestnanci, ktorí dokumenty vyplnili a podpísali.

Ak je nákladný list vyplnený nesprávne, kontrolné orgány môžu z nákladov vylúčiť náklady na pohonné hmoty.

Účtovníka, ktorý berie do úvahy palivo a mazivá, by mala zaujímať najmä pravá predná časť nákladného listu. Pozrime sa na to na príklade nákladného listu osobného auta (tlačivo č. 3).

Stav tachometra na začiatku pracovného dňa (stĺpec vedľa podpisu povoľujúceho odchod) sa musí zhodovať s údajmi na rýchlomere na konci predchádzajúceho dňa prevádzky vozidla (stĺpec pri návrate do garáže). A rozdiel medzi údajmi tachometra za aktuálny deň práce by mal zodpovedať celkovému počtu prejdených kilometrov za deň, uvedenému na zadnej strane.

Časť „Pohyb paliva“ je kompletne vyplnená so všetkými podrobnosťami na základe skutočných nákladov a výkonu prístroja.

Zvyšné palivo v nádrži sa zaznamenáva na hárku na začiatku a na konci zmeny. Výpočet spotreby je uvedený podľa noriem schválených organizáciou pre tento stroj. V porovnaní s touto normou je uvedená skutočná spotreba, úspora alebo nadspotreba vo vzťahu k norme.

Na určenie štandardnej spotreby paliva za zmenu je potrebné vynásobiť počet najazdených kilometrov vozidla za pracovný deň v kilometroch štandardnou spotrebou benzínu v litroch na 100 kilometrov a výsledok vydeliť 100.

Na určenie skutočnej spotreby paliva za zmenu je potrebné na začiatku zmeny pripočítať množstvo paliva natankovaného do nádrže automobilu k zvyšnému palivu v nádrži automobilu a od tohto množstva odpočítať zostávajúci benzín v aute. nádrž na konci smeny.

Na zadnej strane hárku je uvedený cieľ, čas odchodu a návratu auta, ako aj počet najazdených kilometrov. Tieto ukazovatele sú najdôležitejšie, slúžia ako podklad pre zahrnutie nákladov na spotrebované PHM do nákladov a potvrdzujú, aké operácie súviseli s používaním stroja (prijatie cenností od dodávateľov, ich dodanie zákazníkom a pod.).

Spodná časť zadnej strany nákladného listu je dôležitá pre výplatnú pásku vodičov.

Na záver tejto časti pár slov o tom, či majú byť nákladné listy vyplnené len pre vodičov.

Niekedy sa takýto záver vyvodzuje z textu uznesenia Štátneho výboru pre štatistiku Ruska z 28. novembra 1997 č. 78 (ďalej len uznesenie č. 78) a samotných formulárov. A vyvodzujú tento záver: ak personálna tabuľka priamo nezabezpečuje pozíciu vodiča, organizácia nie je povinná vypracovať príslušný dokument. Podľa autora je to nesprávne, vodič je funkcia, nie len pozícia. Je dôležité, aby bolo prevádzkované oficiálne vozidlo organizácie a kto ho riadi, je vecou organizácie. Služobné auto môže šoférovať napríklad riaditeľ alebo konateľ a výdavky naň budú tiež zohľadnené len na základe cestovného dokladu. Okrem toho, ak tento dokument nie je k dispozícii na ceste, zamestnanec, ktorý skutočne vykonáva funkcie vodiča, môže mať problémy s dopravnými policajtmi.

Formálne vydávajú nákladné listy organizácie. Uvádza sa to v uznesení č. 78. Podnikatelia by z formálnych dôvodov nemali vypĺňať nákladný list, keďže podľa článku 11 daňového poriadku Ruskej federácie ide o fyzické osoby. Na výrobné účely ale využívajú dopravu. A ministerstvo daní Ruska v liste z 27. októbra 2004 č. 04-3-01/665@ upozornilo na skutočnosť, že by mali používať nákladné listy.

Účtovanie nákladov na pohonné látky a mazivá (3. časť): účtovníctvo

Náklady na nákup pohonných hmôt a mazív sú spojené s obsluhou prepravného procesu a súvisia s výdavkami na bežné činnosti v rámci položky „Materiálové náklady“ (bod 7, 8 PBU 10/99 „Náklady organizácie“). Výdavky zahŕňajú súčet všetkých skutočných výdavkov organizácie (odsek 6 PBU 10/99)

Účtovné oddelenie organizácie vedie kvantitatívne a celkové účtovníctvo palív a mazív a špeciálnych kvapalín. Tankovanie vozidiel sa vykonáva na čerpacích staniciach v hotovosti alebo bankovým prevodom pomocou kupónov alebo špeciálnych kariet.

Bez toho, aby sme sa dotkli špecifík tvorby počiatočných nákladov na pohonné hmoty a mazivá a účtovania DPH, povedzme, že účtovník na základe prvotných dokladov (zálohové správy, faktúry atď.) prijíma pohonné hmoty a mazivá podľa značky, množstva a nákladov. . Pohonné hmoty a mazivá sa účtujú na účte 10 „Materiály“ podúčet 3 „Pohonné hmoty“. Umožňuje to účtovná osnova (schválená nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n).

• "Palivá a mazivá v skladoch (benzín, motorová nafta, plyn, olej atď.)";
• "Platené kupóny na benzín (nafta, olej)";
• „Benzín, nafta v nádržiach áut a kupóny vodičov“ atď.

Pretože existuje veľa druhov palív a mazív, otvárajú sa podúčty druhej, tretej a štvrtej objednávky, aby sa pre ne mohli účtovať, napríklad:

• účet 10 podúčet "Palivo", podúčet "Pohonné hmoty a mazivá v skladoch", podúčet "Benzín", podúčet "Benzín AI-98";
• účet 10 podúčet "Palivo", podúčet "Pohonné látky a mazivá v skladoch", podúčet "Benzín", podúčet "Benzín AI-95".

Okrem toho sa vedie analytická evidencia vydaných PHM a mazív pre finančne zodpovedné osoby - vodičov vozidiel.

Účtovníčka eviduje príjem PHM a mazív v evidencii materiálov podľa tlačiva č. M-17. Organizácia si môže vypracovať vlastnú formu karty na evidenciu príjmu a odpisu PHM a mazív, ktorá je schválená príkazom vedúceho alebo je prílohou účtovnej politiky organizácie.

Náklady na údržbu vozidiel organizácie sa odpisujú ako náklady na výrobky (práce, služby). V účtovníctve sa náklady spojené s prepravným procesom premietajú do súvahového účtu 20 „Hlavná výroba“ alebo 44 „Odbytové náklady“ (len pre obchodné organizácie). Náklady na údržbu firemných vozidiel sú premietnuté na súvahovom účte 26 Všeobecné prevádzkové náklady. Podniky s vozovým parkom vykazujú náklady spojené s ich údržbou a prevádzkou na súvahovom účte 23 „Pomocná výroba“.

Použitie konkrétneho nákladového účtu závisí od smeru používania automobilov. Napríklad, ak nákladný automobil prepravoval tovar na objednávky od organizácie tretej strany, potom sa náklady na pohonné hmoty a mazivá premietnu do účtu 20, a ak sa na služobné cesty súvisiace s vedením organizácie použil osobný automobil, potom náklady sú premietnuté na účte 26.

V účtovníctve sa odpis PHM a mazív premietne do účtovného zápisu

Debet 20 (23, 26, 44) Kredit 10-3 „Palivo“ (analytické účtovníctvo: „palivá a mazivá v nádržiach vozidiel“ a ďalšie relevantné podúčty)

V skutočne spotrebovanom množstve na základe prvotných dokladov.

Pri výdaji pohonných hmôt a mazív do výroby alebo pri ich inom zneškodňovaní sa ich ocenenie v účtovníctve vykonáva jedným z nasledujúcich spôsobov (bod 16 PBU 5/01 „Účtovanie zásob“):

• v cene jednotky zásob,
• za cenu prvých nákupov (FIFO),
• za cenu posledných nákupov (LIFO),
• za priemerné náklady.

Posledná metóda je najbežnejšia. Metóda zvolená organizáciou musí byť zaznamenaná v objednávke na účtovných zásadách.

Upozorňujeme účtovníkov na skutočnosť, že v nádržiach áut je spravidla vždy množstvo benzínu (alebo iného paliva), čo predstavuje zostatok na ďalší mesiac (štvrťrok). Tento zostatok musí byť naďalej zohľadnený na samostatnom podúčte „Benzín v nádržiach automobilov“ (v analytickom účtovníctve pre finančne zodpovedné osoby (vodičov).

Účtovník mesačne odsúhlasuje výsledky výdaja, spotreby a bilancie ropných produktov v nádržiach vozidiel.

Ak budú náklady na výdavky na pohonné hmoty a mazivá prijaté v účtovníctve a daňovom účtovníctve odlišné (napríklad v dôsledku toho, že vodič prekračuje normy prijaté organizáciou pre jeho auto), daňovníci uplatňujúci PBU 18/02 budú musieť zohľadniť trvalé daňové povinnosti. Toto je požiadavka odseku 7 tohto ustanovenia, ktoré bolo schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. novembra 2002 č. 114n.

Uveďme príklad účtovania pohonných hmôt a mazív na príklade účtovania benzínu pre konkrétneho vodiča.

Príklad

Vodič osobného auta A.A. Sidorov dostáva prostriedky z pokladne Zima LLC na účet na nákup pohonných hmôt a mazív a predkladá zálohové správy o nákladoch na ich obstaranie s priložením základných dokladov. Benzín sa odpisuje podľa noriem na základe nákladných listov predložených vodičom účtovnému oddeleniu.

Kvantitatívne a celkové účtovanie palív a mazív sa vykonáva pomocou osobných kariet, ktorých forma bola vyvinutá organizáciou samostatne a schválená na príkaz manažéra. Pre každého vodiča sa otvorí karta.

Bilancia nepísaného benzínu vodiča na začiatku apríla bola 18 litrov za 10 rubľov.

Pri odpisovaní materiálov organizácia používa metódu kĺzavých priemerných nákladov, ktorá je vypočítaná k dátumu operácie.

dátum	Prichádza			Spotreba			Zvyšok
	množstvo	cena	cena	množstvo	cena	cena	množstvo	cena	cena
Zostatok k 01.04							18	10	180
01.apr				7	10	70	11	10	110
02.apr				10	10	100	1	10	10
03.apr	20	11	220	11	10,95	120,48	10	10,95	109,52

V účtovníctve organizácie boli vykonané tieto zápisy:

70 rub. - 7 litrov benzínu bolo odpísaných podľa noriem podľa nákladného listu osobného auta č. 3 k 1. aprílu;

Debet 26 Kredit 10-3 podúčet „Benzín A-95 v nádrži auta A.A. Sidorova“

100 rub. - 10 litrov benzínu bolo odpísaných podľa noriem podľa nákladného listu osobného auta č. 3 k 2. aprílu;

Debet 10-3 podúčet „Benzín A-95 v nádrži auta A.A. Sidorova“. Podúčet kreditu 71 "Sidorov"

220 rub. – 11 litrov benzínu bolo aktivovaných na základe pokladničného dokladu pripojeného k predbežnej správe vodiča;

Debet 26 Kredit 10-3 podúčet „Benzín A-95 v nádrži auta A.A. Sidorova“

120,48 rub. - 11 litrov benzínu bolo odpísaných podľa noriem podľa nákladného listu osobného auta č. 3 k 3. aprílu.

Prenajatá doprava

Vozidlo môžete získať do dočasného vlastníctva a užívania uzavretím zmluvy o prenájme vozidla s právnickou alebo fyzickou osobou.

Nájomnou zmluvou sa prenajímateľ (prenajímateľ) zaväzuje poskytnúť nájomcovi (nájomcovi) majetok za odplatu do dočasnej držby a užívania. Ak nie je v zmluve o prenájme vozidla stanovené inak, náklady vzniknuté v súvislosti s komerčnou prevádzkou vozidla vrátane nákladov na úhradu pohonných hmôt a iného materiálu spotrebovaného pri prevádzke znáša nájomca (článok 646 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). . Zmluvné strany si môžu stanoviť zmiešané podmienky platenia nájomného vo forme fixného podielu (priameho nájomného) a úhrady náhrady za bežnú údržbu prenajatého majetku, ktoré sa môžu líšiť v závislosti od vonkajších faktorov.

V prípade, že náklady na pohonné hmoty a mazivá znáša zamestnávateľ dopravy, účtovanie pohonných látok a mazív je totožné so situáciou pri prevádzke vlastného vozidla. Takéto auto sa jednoducho nezohľadňuje ako súčasť dlhodobého majetku, ale na podsúvahovom účte 001 „Prenajatý dlhodobý majetok“ v ocenení prijatom v zmluve. Za jeho používanie sa účtuje nájomné, ale neúčtuje sa amortizácia. Nájomné sa berie do úvahy ako súčasť ostatných nákladov spojených s výrobou a (alebo) predajom, bez ohľadu na to, od koho si auto prenajíma - právnická osoba alebo fyzická osoba (odsek 10, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie). federácia).

Postavenie prenajímateľa zároveň ovplyvňuje daňové dôsledky pre ostatné dane. Ak si teda prenajme auto od fyzickej osoby, má zdaniteľný príjem. Pokiaľ ide o jednotnú sociálnu daň, je potrebné rozlišovať medzi prenájmom vozidla s posádkou a bez posádky (článok 1 článku 236 a článok 238 daňového poriadku Ruskej federácie).

K prenajatému autu je vystavený nákladný list na dobu trvania práce, keďže organizácia disponuje autom. A doložka 2 doložky 1 článku 253 daňového poriadku Ruskej federácie umožňuje zahrnúť do výdavkov, ktoré znižujú zdaniteľný príjem, všetky prostriedky vynaložené na údržbu a prevádzku dlhodobého majetku a iného majetku, ktorý sa používa vo výrobných činnostiach. To platí aj pre palivá a mazivá, ktoré sa používajú na prenajatom aute.

Bezplatné používanie auta

Organizácia môže uzavrieť dohodu o bezplatnom používaní automobilu.

Na základe zmluvy o bezodplatnom užívaní (výpožičke) je dlžník povinný udržiavať vec prevzatú do bezodplatného užívania v dobrom stave vrátane vykonávania bežných a väčších opráv, ako aj znášať všetky náklady na jej údržbu, ak zmluva neustanovuje inak. .

Výdavky organizácie na údržbu a prevádzku automobilu prijaté na základe zmluvy o bezplatnom užívaní znižujú zdaniteľný zisk všeobecne ustanoveným spôsobom, ak zmluva určuje, že tieto výdavky znáša dlžník.

Pre zmluvy o bezodplatnom užívaní (úvere) platia osobitné pravidlá pre nájomné zmluvy. Náklady na pohonné hmoty a mazivá sa zohľadňujú rovnako ako pri prenajatom aute, keďže ho organizácia spravuje.

Prevod majetku do dočasného užívania na základe zmluvy o úvere nie je pre daňové účely ničím iným ako bezodplatnou službou. Náklady na takúto službu zahŕňa dlžník do neprevádzkových príjmov (článok 8 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Tieto náklady sa musia určiť nezávisle na základe údajov o trhových nákladoch na prenájom podobného auta.

Náhrada pracovníkov

Zamestnancom sa vypláca náhrada za opotrebovanie osobných vozidiel a náhrada výdavkov, ak sa osobné vozidlá používajú so súhlasom zamestnávateľa na služobné účely (článok 188 Zákonníka práce Ruskej federácie). Výška náhrady výdavkov je určená dohodou účastníkov pracovnej zmluvy, vyjadrenou písomne.

Zamestnancovi sa často na príkaz vypláca kompenzácia v sadzbe stanovenej vládou Ruskej federácie a navyše náklady na benzín.

Keďže takéto ustanovenie nie je priamo uvedené v liste č. 57 Ministerstva financií Ruska z 21. júla 1992, stanovisko daňových orgánov k tejto otázke sa tiež javí ako legitímne. Vo výške náhrady zamestnancovi sa zohľadňuje náhrada nákladov na prevádzku osobného osobného automobilu používaného na pracovné cesty: výška opotrebenia, náklady na pohonné látky a mazivá, na údržbu a bežné opravy (list MsÚ a Dane Ruska z 2. júna 2004 č. 04-2-06/419).

Náhrada za použitie osobnej dopravy na služobné účely sa vypláca zamestnancom v prípadoch, keď ich práca podľa druhu výrobnej (služobnej) činnosti zahŕňa neustále služobné cesty v súlade s ich pracovnými povinnosťami.

Prvotným dokumentom, ktorý stanovil túto náhradu, je list Ministerstva financií Ruska z 21. júla 1992 č. 57 „O podmienkach vyplácania náhrad zamestnancom za používanie ich osobných automobilov na služobné cesty“. Dokument je platný, aj keď samotné platobné štandardy sa v budúcnosti zmenili. Toto odporúčame účtovníčke obzvlášť pozorne prečítať.

V odseku 3 je uvedené, že konkrétna výška náhrady sa určuje v závislosti od intenzity používania osobného automobilu na pracovné cesty. Vo výške náhrady zamestnancovi sa zohľadňuje náhrada nákladov na prevádzku osobného osobného automobilu používaného na pracovné cesty (výška opotrebenia, náklady na pohonné látky a mazivá, údržba a bežné opravy).

Výška náhrady sa vypočíta podľa vzorca:

K = A + palivá a mazivá + údržba + TP, kde

K - výška náhrady,

A - odpisy automobilu;

palivá a mazivá - náklady na palivá a mazivá;

TO - technická údržba;

TR - aktuálne opravy.

Náhrada sa vypočíta na základe príkazu vedúceho organizácie.

Náhrada sa vypočítava mesačne pevnou sumou bez ohľadu na počet kalendárnych dní v mesiaci. V čase, keď je zamestnanec na dovolenke, pracovnej ceste, neprítomnosti v práci z dôvodu dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca, ako aj z iných dôvodov, keď nepoužíva osobné auto, náhrada mzdy sa nevypláca.

Najťažšie sa v tejto situácii javí potvrdenie skutočnosti a intenzity používania stroja zamestnancom. Preto môže byť základom pre výpočet náhrady okrem príkazu vedúceho aj cestovný výkaz alebo iný podobný dokument, ktorého forma je schválená v objednávke na účtovnej politike organizácie. V tomto prípade nie sú pripravené nákladné listy.

Náhrady vyplácané zamestnancovi za používanie osobného automobilu na služobné účely sú výdavkami organizácie na bežné činnosti na základe paragrafu 7 PBU 10/99.

Náhrada vyplatená zamestnancovi v súlade so zákonom v rámci schválených noriem nepodlieha dani z príjmu fyzických osôb (článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie) a jednotnej sociálnej dani (článok 238 daňového poriadku Ruskej federácie). federácia). V tomto prípade je legislatívnym dokumentom Zákonník práce Ruskej federácie. Vzhľadom na to, že vláda Ruskej federácie vypracovala štandardy kompenzácií iba vo vzťahu k článku 264 ods. 11 daňového poriadku Ruskej federácie (daň z príjmu), nepodliehajú uplatňovaniu na účely stanovenia dane. základ dane z príjmov fyzických osôb.

Daňové úrady tvrdia, že normy uplatňované v organizácii nemožno uplatniť na daň z príjmu fyzických osôb, pretože nejde o normy ustanovené v súlade s platnou legislatívou Ruskej federácie (list Ministerstva daní Ruskej federácie z 2.6.2004 č. 04-2-06/419@ "O náhradách výdavkov pri použití osobnej dopravy zamestnancami").

FAS Uralského okresu však vo svojom uznesení č. F09-5007/03-AK z 26. januára 2004 dospel k záveru, že je nezákonné uplatňovať normy kompenzačných platieb ustanovené v kapitole 25 daňového poriadku z r. Ruskej federácie na výpočet dane z príjmu fyzických osôb. Náhrada za osobnú dopravu je oslobodená od dane z príjmov vo výške ustanovenej písomnou dohodou medzi organizáciou a zamestnancom. Nepriamo to potvrdzuje aj rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 26. januára 2005 č. 16141/04.

Podľa nášho názoru teda v posudzovanej situácii neexistuje zdaniteľný základ dane z príjmov fyzických osôb.

Náhrada za používanie osobných áut na podnikanie je štandardizovaná suma na účely výpočtu dane z príjmov. Aktuálne platné normy sú ustanovené nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 2. 8. 2002 č. 92.

Výdavky na náhradu za používanie osobných automobilov a motocyklov na služobné cesty v rámci limitov na daňové účely sú klasifikované ako ostatné výdavky (odsek 11, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie). V daňovom účtovníctve sa tieto výdavky zaúčtujú ku dňu skutočnej úhrady časovo rozlíšenej náhrady.

Suma kompenzácie nahromadená zamestnancovi nad rámec maximálnych noriem nemôže znížiť základ dane na výpočet dane z príjmu organizácie. Tieto výdavky sa na daňové účely považujú za nadmerné.

Samozrejme, možno sa pokúsiť spochybniť tento názor, opierajúc sa o novší postoj čl. 188 Zákonníka práce Ruskej federácie. V liste ministerstva financií však bolo povedané, že pri výpočte náhrady je potrebné zohľadniť všetky vlastnosti používania osobného automobilu zamestnancom na výrobné účely. Existuje však pravidlo zdaňovania a je jednoznačné. Preto sa náklady na nákup pohonných hmôt a mazív súbežne s vyplatením kompenzácie neberú do úvahy na účely dane z príjmu, pretože toto auto nie je služobným vozidlom (doložka 11, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie federácia).

Výdavky na odmeny zamestnancov nad rámec ustanovených noriem, ako aj náklady na spotrebované pohonné látky a mazivá vylúčené z výpočtu základu dane pre daň z príjmov za vykazované aj nasledujúce vykazovacie obdobie sa vykazujú ako trvalý rozdiel (odst. 4 z PBU 18/02).

O výšku stálej daňovej povinnosti vypočítanej na jej základe organizácia upraví výšku podmieneného výdavku (podmieneného príjmu) k dani z príjmov (odseky 20, 21 PBU 18/02).

Účtovanie PHM a mazív v 1C: Účtovanie 8.3

Účtovanie palív a mazív v konfigurácii sa vedie na účte 10.3 „Palivo“. V adresári „Materiály“ pre prvky týkajúce sa paliva a mazív by mal byť uvedený typ „(10.3) Palivo“ (pozri obr. 1).

Nákup palív a mazív sa odráža v dokumentoch „Príjem materiálov“ alebo „Predbežná správa“, v druhom dokumente by sa mal uviesť zodpovedajúci účet 10.3.

Na vyjadrenie spotreby palív a mazív je vhodné použiť dokument „Pohyb materiálov“ výberom typu pohybu: „Presun do výroby“ (viď obr. 2).

Na doklade musí byť uvedený nákladový účet zodpovedajúci smeru používania automobilu (20, 23, 25, 44) a nákladová položka.

V adresári nákladových položiek sa odporúča nastaviť dve položky pre zohľadnenie výdavkov na PHM a mazivá, pričom pre jednu z nich nastavte „Druh výdavkov“ pre účely daňovej evidencie „Ostatné výdavky akceptované pre daňové účely“ a pre druhú ( výdavky nad rámec normy) - „Neakceptované na daňové účely“ (obr. 3).

Ak vynaložené výdavky nepresahujú štandard, potom by sa všetky výdavky mali priradiť k nákladovej položke zohľadnenej na daňové účely.

Ak je norma prekročená, mali by sa zadať dva dokumenty „Pohyb materiálov“: prvý pre sumu normy s uvedením položky zohľadnenej pri zdaňovaní, druhý pre sumu prekročenia normy s uvedením položky. sa nezohľadňuje pri zdaňovaní.

Ak organizácia uplatňuje PBU 18\02, pri zaúčtovaní dokladu „Mesačná uzávierka“ sa zohľadní trvalý rozdiel a vygeneruje sa zápis na vyjadrenie trvalej daňovej povinnosti.

Kompenzačné platby zamestnancom za použitie osobnej dopravy na služobné účely je možné premietnuť do dokladu „Potvrdenie o účtovníctve“ (pozri obr. 4).

Na záložke „Účtovníctvo“ je označený nákladový účet a nákladová položka analogicky s premietnutím výdavkov na PHM a mazivá, následne môžete automaticky generovať daňové účtovné operácie pomocou tlačidla „Vyplniť NU“.

Užitočné informácie

Účtovanie nákladov na palivá a mazivá v podniku: vlastnosti účtovníctva

Pohonné látky a mazivá sú jednou z nákladových položiek na údržbu automobilov, motocyklov alebo špeciálnych zariadení podniku, o ktorých je potrebné viesť predpísaným spôsobom evidenciu. Účtovník podniku, firmy, organizácie alebo inštitúcie musí každý mesiac overiť údaje o výdaji, skutočnej spotrebe a bilancii pohonných hmôt a mazív.

Na tento účel sa používajú rôzne metódy a metódy, ktoré sú povolené v súlade s daňovým poriadkom. Kalkuláciu je možné vykonať v priemernej cene nakupovaných ropných produktov a technických kvapalín, v cene zvyškov, FIFO, LIFO. Schválený spôsob výpočtu musí byť uvedený v príslušnej objednávke.

V podniku, ktorý má v súvahe, sú náklady na palivá a mazivá klasifikované ako „Materiálové náklady“. V účtovníctve sa nákup pohonných hmôt a mazív premieta na účte 10 „Materiály“ (pre benzín alebo naftu - podúčet 3 „Pohonné hmoty“).

Existuje niekoľko možností umiestnenia zakúpených palív a mazív:

• V skladoch - ide o benzín, motorovú naftu, propán-bután, motorové a iné oleje skladované v skladoch.
• Platené kupóny na pohonné hmoty - existujú kupóny, za ktoré boli prijaté benzíny, nafty atď.
• Palivo je v palivových nádržiach vozidiel a vodič má kupóny.

Na zjednodušenie postupu účtovania všetkých palív a mazív pre všetky vozidlá v súvahe podniku sa pri vedení účtovných záznamov používajú podúčty 2., 3. rádu atď. Napríklad: účet 10 „Palivo“, podúčet „Pohonné hmoty a mazivá v sklade“, podúčet „Nafta“.

V účtovníctve sa náklady na pohonné hmoty a mazivá spojené s používaním automobilov odrážajú v rôznych účtoch v závislosti od toho, na čo bola preprava: nákladná preprava pre vlastnú potrebu alebo dodávka tovaru do obchodných zastúpení, obchodov, oficiálna osobná preprava atď.

Príklad výdavkov na pohonné hmoty a mazivá

Vodič osobného auta N.G. Bykov. v spoločnosti MebelProm LLC prijala hotovosť v hotovosti oproti poskytnutiu správy o nákupe PHM a mazív. Účtovnému oddeleniu poskytuje zálohové správy o skutočných nákladoch na nákup, ako potvrdenie sú priložené aj prvotné doklady. Benzín sa odpisuje podľa nákladných listov, ktoré sa predkladajú účtovnému oddeleniu organizácie.

Na udržanie kvantitatívneho a celkového účtovania palív a mazív spoločnosť MebelProm vyvinula a schválila vlastnú formu tvárových kariet. Tieto karty sú otvorené pre každého vodiča spoločnosti.

Začiatkom mája mal vodič zostatok 20 litrov nepopísaného paliva v cene 42 rubľov za liter bez DPH. 3. mája bolo zakúpených ďalších 20 litrov benzínu AI-98 za cenu 44 rubľov za liter. Podľa palubného počítača auta bola spotreba 1., 2. a 3. apríla 8, 11 a 11 litrov.

V spoločnosti sa odpis pohonných hmôt a mazív vykonáva pri kĺzavých priemerných nákladoch, vypočítaných priamo ku dňu transakcie. V účtovných záznamoch spoločnosti MebelProm LLC boli vykonané tieto zápisy:

dátum	Prichádza			Spotreba			Zvyšok
			cena			cena			cena
Zostatok k 01.05

336 rubľov - 8 litrov benzínu bolo odpísaných podľa noriem nákladného listu osobného auta, formulár č. 3, k 1. máju.

Debet 26 Kredit 10-3 podúčet „Benzín AI-98 v nádrži auta N. G. Bykova“:

462 rubľov - 11 litrov benzínu bolo odpísaných podľa noriem podľa nákladného listu osobného auta, formulár č.3, k 2. máju.

Debet 10-3 Kredit 71 podúčet „Bulls“

840 rubľov - 20 litrov benzínu bolo kapitalizovaných na základe šeku KKM priloženého k predbežnej správe.

Debet 26 Kredit 10-3 podúčet „Benzín AI-98 v nádrži auta N. G. Bykova“:

484 rubľov - 11 litrov benzínu bolo odpísaných podľa noriem podľa nákladného listu osobného auta, formulár č.3, k 3. máju.

Prenájom dopravy

Vozidlo je buď poskytnuté do dočasnej držby alebo užívania na základe príslušnej zmluvy uzatvorenej s fyzickou alebo právnickou osobou. Všetky náklady spojené s prevádzkou vozidla, vrátane nákladov na nákup palív a mazív, technických kvapalín a iného spotrebného materiálu, znáša spravidla nájomca. Podľa podmienok dohody je možná zmiešaná platba, ktorá zahŕňa fixné nájomné za používanie auta alebo vybavenia a úhradu nákladov na údržbu vozidla. Druhá časť poplatku nie je fixná a priamo súvisí s vonkajšími faktormi, technickým stavom prenajímanej hnuteľnej veci a pod.

Ak všetky prevádzkové náklady znáša nájomca, účtovanie nákladov na pohonné hmoty a mazivá v účtovníctve prebieha podobne ako pri vlastnom vozidle, len automobil nie je zaúčtovaný v investičnom majetku podniku, ale mimo neho. súvahový účet 001 „Prenajatý dlhodobý majetok.“ V súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie sa pri výpočte daní nájomné klasifikuje ako ostatné výdavky. Pre nájomcu nie je podstatné, či je vozidlo prenajaté od fyzickej alebo právnickej osoby. Ale status je pre prenajímateľa dôležitý. Takže po fyzickej stránke osoby, automobil alebo iné vozidlo, špeciálne zariadenie prenajímané je predmetom dane. Podľa UST sú aj rozdiely - či sa vozidlo prenajíma s vodičom (prevádzkovateľom) alebo bez neho.

Keďže auto používa priamo organizácia, vystavuje sa nákladný list na celú dobu prenájmu. Stojí za zmienku, že podľa článku 253 ods. 1 pododsek 2 daňového poriadku Ruskej federácie má organizácia právo zahrnúť peniaze vynaložené na údržbu, údržbu a prevádzku dlhodobého majetku a iného majetku vrátane hnuteľného majetku. použité pri výrobe, vo výdavkoch na znížené zdanenie. To platí aj pre pohonné hmoty, oleje a technické kvapaliny zakúpené do prenajatého auta.

Je výhodné prenajať si autá alebo špeciálne vybavenie v nasledujúcich prípadoch:

• Je potrebné vykonávať určitý druh prác, pre ktoré nie je nadobudnutie strojov alebo zariadení do vlastníctva z ekonomického hľadiska realizovateľné.
• Dočasná vynútená odstávka vlastného vozového parku strojov a zariadení pri urgentných prácach - preprava tovaru na základe zmluvy o dodávke stavebného materiálu, stavebné práce, opravy ciest.
• Potreba vykonávať jednorazovú prácu - napríklad nakladače, kolesové buldozéry sú potrebné na 1 zmenu.

Bezplatné používanie vozidla: funkcie premietnutia nákladov na základe zmluvy o pôžičke

Okrem vlastných a prenajatých áut je možné získať vozidlo na základe zmluvy o bezplatnom užívaní (úveru). Jedna strana prehodí na druhú auto, nákladné auto alebo samohybnú špeciálnu techniku. Druhá strana je povinná vrátiť vozidlo v dohodnutom termíne v stave, v akom ho prevzala, s prihliadnutím na bežné opotrebenie počas jeho životnosti. Previesť auto v rámci úveru môže tak vlastník (fyzická alebo právnická osoba), ako aj osoba oprávnená konať v mene vlastníka.

Zmluva o pôžičke zahŕňa vrátenie nie rovnakého, ale toho istého vozidla. Preto sú pri uzatváraní zmluvy podrobne uvedené všetky informácie o stroji alebo zariadení – čísla jednotiek, technický stav a pod. Organizácia nemôže v súlade s Občianskym zákonníkom previesť dopravu na zriaďovateľa, vedúceho a ďalšie osoby vo vedúcich a kontrolných funkciách v tej istej organizácii.

V rámci úveru všetky náklady na prevádzku, údržbu, diagnostiku, opravu a servis automobilu znáša priamo dlžník, pričom zmluvné strany si môžu v zmluve určiť určité podmienky. Opäť platí, že výdavky dlžníka na vyššie uvedené transakcie pomáhajú znižovať dane z príjmu. Podobne ako pri prenájme, náklady na pohonné hmoty a iné palivá a mazivá znáša priamo podnik vystupujúci ako dlžník.

Pre daňové vykazovanie sa úver vzťahuje na bezodplatné služby a je uvedený v neprevádzkových výnosoch. Samotná organizácia určuje náklady s prihliadnutím na trhové náklady na prenájom vozidla podobného typu, modelu, triedy, roku výroby a technického stavu.

Vyplácanie náhrad zamestnancom za používanie osobného auta na prácu

Zamestnanci podniku alebo organizácie, spoločnosti môžu v súlade s podmienkami a dohodou s manažérom využívať osobnú dopravu na služobné účely. Aby mohol podnikový technológ riadiť výrobný proces, musí cestovať do jednotlivých dielní a tovární nachádzajúcich sa v meste, v susedných mestách alebo regiónoch. Alebo manažér, aby mohol zhodnotiť efektivitu práce alebo vyriešiť organizačné a obchodné záležitosti, musí pravidelne cestovať do pobočiek, supermarketov reťazca alebo obchodov vlastnených spoločnosťou. V takýchto prípadoch má zamestnanec právo na náhradu výdavkov spojených s prevádzkou osobného auta na služobné účely.

Často sa vyskytujú situácie, keď výška platby pozostáva z normy stanovenej vládou Ruskej federácie a nákladov na palivo. Prirodzene, tento prístup neodráža reálne náklady, ktoré zamestnancovi vznikajú pri prevádzke vlastného stroja na iné ako osobné účely. Štandardná kompenzácia zahŕňa náklady na používanie vozidla (opotrebenie, palivo, mazivá, údržba, servis, oprava, prezutie pneumatík).

Náhrada sa vypláca len vtedy, ak priame činnosti zamestnanca (priame povinnosti podľa pracovnej zmluvy) zahŕňajú pravidelné cestovanie za prácou. V opačnom prípade zamestnanec nemá právo požadovať náhradu vynaložených nákladov, pokiaľ nepreukáže, že vozidlo bolo používané na podnikanie.

Postup pri vyplácaní náhrad a iné otázky súvisiace s preplácaním výdavkov boli pôvodne uvedené v liste Ministerstva financií Ruskej federácie z 21. júla 1992 č. 57. Platobné štandardy sa v poslednom čase výrazne zmenili, ale všeobecné ustanovenia zostávajú v platnosti, preto účtovníkom podnikov, spoločností a organizácií, ktoré vykonávajú kompenzáciu platieb, dôrazne odporúčame, aby ste si prečítali tento dokument.

Suma vyplatená zamestnancovi priamo závisí od toho, ako často sa osobné auto používa na služobné cesty. V tejto sume sú zahrnuté všetky výdavky, ktoré majiteľ vozidla vynaložil - nielen benzín alebo nafta, propán-bután, ale aj motorové a prevodové oleje, technické kvapaliny, údržba (plánovaná údržba 1, údržba 2 atď.) a servis.

Na výpočet vyplatenej náhrady sa preto používa tento vzorec:

Sk = A + T + TO + R

• Sk- celková výška náhrady,
• A- amortizácia alebo opotrebovanie automobilu zodpovedajúce počtu najazdených kilometrov (fyzické opotrebovanie jednotiek, komponentov a dielov automobilu na 1 km jazdy),
• T- priame náklady na benzín alebo naftu, ako aj na skupinu palív a mazív,
• TO- náklady na údržbu konkrétneho auta s prihliadnutím na značku, model, úpravu a rok výroby,
• R alebo TR- oprava/údržba (náklady na opravárenské práce na odstránenie porúch, porúch alebo porúch, škôd, ktoré vznikli počas úradného používania vozidla).

Náhrada sa vypočíta na základe príslušného príkazu vedúceho podniku alebo spoločnosti.

Upozorňujeme, že kompenzácia:

• Pripisuje sa každý mesiac pevnou sumou bez zohľadnenia kalendárnych dní.
• Neúčtuje sa, ak zamestnanec počas daného obdobia nebol na pracovisku a osobný automobil sa nepoužíval na služobné účely.

Objektívnou ťažkosťou pri výpočte vyplatenej náhrady je určenie intenzity využívania osobnej dopravy. Zamestnanec tak môže uviesť určitú spotrebu pohonných hmôt a najazdené kilometre počas pracovnej cesty, ale zastaviť sa u neho na obed alebo na iné osobné záležitosti. Nie je teda možné vypočítať, aké výdavky vynaložil majiteľ vozidla konkrétne na služobnú cestu a aké výdavky na osobné účely.

Alternatívne môže podnik schváliť cestovný list alebo jeho ekvivalent, ktorý sa použije na posúdenie skutočných nákladov na prevádzku a údržbu osobného automobilu používaného na pracovné cesty.

Pre podnik sa finančné prostriedky vyplácané vo forme kompenzácií považujú za výdavky na bežnú činnosť. U zamestnanca kompenzácia v rámci stanovených noriem nie je predmetom dane z príjmov, aj keď daňové úrady túto otázku riešia odlišne.

Výdavky na pohonné látky a mazivá spolu s vyplatením náhrad sa pri výpočte dane z príjmov nezohľadňujú, keďže osobné auto nie je klasifikované ako služobné vozidlo.

Vedenie záznamov o palivách a mazivách v „1C: Účtovníctvo 8.3“: základné metódy a jemnosti operácií

Účtovanie palív a mazív v spoločnosti sa vykonáva pomocou automatizovaných softvérových systémov „1C“. Pozrime sa bližšie na to, ako sa náklady na palivo a mazivo zohľadňujú v účtovníctve v 1C: Účtovníctvo 8.3. K tomu zvýrazníme hlavné etapy nákupu a odpisu PHM a mazív za hotovosť a účtovania PHM podľa nákladných listov.

Nákup/odpis za hotovosť

Pri účtovaní palív a mazív v „1C: Účtovníctvo 8.3“ sa zohľadňujú 3 operácie: vydanie hotovosti zamestnancovi na nákup paliva, aktivácia a odpis podľa nákladných listov.

• Výplata peňazí. Ak chcete vydať prostriedky, musíte ich zaregistrovať. Pre tieto účely v záložke „Banka a pokladňa“ zvoľte „Pokladničné doklady“ a následne „Vystavenie“. Typ transakcie by mal byť „Vydanie pre zodpovednú osobu“. Všetky polia formulára sú vyplnené, a to aj automaticky (hodnoty sú prevzaté z referenčných kníh). Po dokončení vyplnenia sa tradične uskutoční zaúčtovanie („Poštovné“) s vytvorením príkazu na hotovostné výdavky a samotným zaúčtovaním. Tlačivo RKO je možné získať kliknutím na tlačidlo „Tlačiť“.
• Uverejnenie. Zamestnankyňa dostala peniaze, nakúpila za ne pohonné hmoty a mazivá a poskytla zálohovú správu účtovníctvu. Teraz musíte v programe použiť veľké písmená na benzín. Na karte „Peniaze a banka“ prejdite na „Predbežný prehľad“. Ďalej sa vytvorí správa s uvedením zodpovednej osoby, ďalších údajov vrátane informácií z „Emisie peňazí“. Na karte produkty vyberte predtým vytvorenú pozíciu (napríklad „AI-98 Benzín“). Účtovný účet - 10.03. V závislosti od toho, ako a kým sa uskutočnil predaj a nákup benzínu, sa uvádza 18 % DPH alebo žiadna daň z pridanej hodnoty. V prípade potreby si po zaúčtovaní dokladu môžete prezrieť účtovné zápisy vygenerované automaticky.
• Odpis. Operácie odpisovania sa vykonávajú v súlade s vyplnenými nákladnými listami. Najlepšou možnosťou je použiť pripravený dokument „Žiadosť-faktúra“ a nie „Ručne zadaná operácia“. Musíte prejsť na „Výroba“ a potom vytvoriť nový dokument. Ďalej vyplňte štandardný formulár. Jediná vec je, že v časti „Materiály“ budete musieť pridať požadované palivá a mazivá, uviesť množstvo podľa nákladného listu a faktúry (Palivo - 10.03). Nezabudnite vyplniť všetky polia na karte Nákladový účet.

Účtovanie palivových kariet

Ak podnik nakupuje benzín alebo naftu pomocou palivových kariet, proces účtovania palív a mazív bude iný ako pri nákupe za hotovosť. Účtovanie palív a mazív sa vykonáva v tomto poradí:

• Platba vopred. Najprv budete musieť zaplatiť zálohu predajcovi (dodávateľovi) benzínu alebo nafty. Prejdite do časti „Výpisy z účtu“ na karte „Banka a pokladňa“ a kliknutím na „Debet“ odpíšte požadovanú sumu z vášho bežného účtu.
• Palivová karta. Prijatie palivovej karty sa vykonáva prostredníctvom dokladu „Príjem“ v časti „Nákupy“. Vytvorí sa nový doklad „Prijatie tovaru“ s údajmi z dokumentácie dodávateľa. Ďalej musíte pridať položku „Palivová karta“ a uviesť údaje o dodávateľovi a palive. Pri uskutočňovaní transakcií s DPH sa vykonáva registrácia a následné zaúčtovanie dokladu.
• Prijímanie palív a mazív. Zvyčajne bližšie k posledným dňom v mesiaci dodávatelia poskytujú údaje o skutočne dodanom benzíne alebo motorovej nafte. Prevzatie paliva a mazív sa vykonáva prostredníctvom „Príjmky tovaru“ na účte 10.03 s uvedením všetkých údajov dodávateľa.
• Odpis. Nákladné listy sa odpisujú do nákladov podľa spotrebovaného benzínu. Ak sa benzín odpisuje na iné potreby ako na výrobu, potom sa operácia vykonáva podobným spôsobom, ale účet bude 91,02.
• Kontrola zvyškov. Účtovanie zostávajúceho paliva sa vykonáva registráciou WWS zo záložky „Výkazy“. OSV sa tvorí podľa špecifikovaných parametrov.

Význam účtovníctva palív v podnikoch

V trhových podmienkach s vysokou konkurenciou vo väčšine oblastí činnosti sa určujúcim faktorom stáva nielen kvalita tovarov alebo služieb, ale aj ich cena. Náklady na produkty alebo služby poskytované pomocou (autá, nákladné autá, špeciálne vybavenie) priamo závisia od racionálneho využívania materiálnych zdrojov, konkrétne palív a mazív.

Spotreba benzínu alebo motorovej nafty, motorového oleja, ako aj oleja v hydraulike automobilov a špeciálnych zariadení, vykonávanie pravidelnej údržby a bežných opráv automobilov si vyžaduje náklady, ktoré sa zohľadňujú v podniku a odrážajú sa v účtovníctve a daniach. účtovníctvo. Prítomnosť chýb vo vykazovacej dokumentácii, nezrovnalosti medzi účtovnými zápismi a skutočnými výdavkami na palivá a mazivá vedú k zníženiu efektívnosti podniku, problémom s účtovníctvom a zdaňovaním.

Kontrola sa vykonáva na zakúpenom aj skutočne spotrebovanom palive, pričom sa zohľadňujú nákladné listy. Práve nákladné listy zostávajú efektívnym spôsobom sledovania prijatého a spotrebovaného benzínu a nafty pri priamom používaní vozidla na služobné účely a nie na osobné účely.

Je potrebné vykonať objektívne posúdenie nákladov na palivo a mazivá, berúc do úvahy všetky faktory. Normy spotreby benzínu alebo nafty sa teda vypracúvajú s prihliadnutím na cestné a klimatické podmienky, cestovné vlastnosti (nákladná doprava, osobná doprava) a špecifiká premávky (v podmienkach mesta s častými dopravnými zápchami, semaformi, na diaľnici, v zmiešaný cyklus). Celková spotreba paliva zahŕňa nielen benzín spotrebovaný na najazdené kilometre, ale aj palivo na prepravné práce a chod vozidla po opravách a údržbe. V zime sa príplatky zohľadňujú, pretože skutočná spotreba paliva sa zvyšuje.

Skupina palív a mazív zahŕňa:

• Palivo- benzín, nafta, propán-bután, metán.
• Oleje- motor, prevodovka, posilňovač riadenia a iné.
• Tuky, ktorý sa používa na diely, komponenty a zostavy vozidiel.
• Brzdová kvapalina.
• Chladiace kvapaliny a iné technické kvapaliny, potrebné na prevádzku systémov, komponentov a zostáv automobilu, špeciálne vybavenie.

Okrem paliva sa pri každej údržbe menia alebo dopĺňajú všetky vyššie uvedené palivá a mazivá. Po dokončení aktuálnej opravy (TR) bude potrebná aj výmena niektorých palív a mazív. Menej časté je dopĺňanie kvapalín a olejov počas prevádzky – v zime alebo pri zvýšenej intenzite používania vozidla.

Rozsah údržby a bežných opravárenských prác priamo závisí od najazdených kilometrov vozidla alebo špeciálnej výbavy, klimatických a cestných podmienok, roku výroby a skutočného opotrebovania vozidiel. Ak v prípade osobných automobilov používaných na osobné účely je frekvencia údržby regulovaná výrobcom a je konštantná (každých 12 mesiacov alebo 15 000 km), potom pre vozový park v súvahe podniku, ktorý zahŕňa aj špeciálne vybavenie , musia sa použiť korekčné faktory - kategórie pracovných podmienok a prírodných a klimatických podmienok.

Prevádzkyschopnosť zariadení a strojov závisí od včasnej a úplnej údržby. Všetky výdavky na vykonávanie údržby a opráv, nákup príslušných palív a mazív sú zohľadnené aj pri vedení evidencie v organizácii.

Je logické, že žiadny vodič pracujúci v podniku nebude používať benzín v nádrži úplne na nulu - inak je to plné problémov a porúch palivového systému, systému dodávky paliva a iných systémov a jednotiek. Zostávajúce palivo v nádrži predstavuje zostatok prenesený do ďalšieho účtovného obdobia, ktorý sa premietne do podúčtu „Benzín v nádržiach“.

Poznámka že rozdiel v nákladoch na pohonné látky a mazivá v účtovníctve a daňovom účtovníctve pre daňovníkov podľa PBU 18/02 je zaťažený daňovými povinnosťami.

Správne zorganizované účtovanie nákladov na palivá a mazivá, ktoré spĺňa aktuálne normy a požiadavky daňového, občianskeho a pracovného zákonníka Ruskej federácie, je jedným z hlavných faktorov úspešného vykonávania materiálnych a ekonomických činností podniku. A efektívnosť údržby a prevádzky vlastného vozového parku alebo vybavenia prenajatého alebo získaného na bezplatné používanie automobilov a špeciálneho vybavenia do značnej miery závisí od spôsobu účtovania palív a mazív.

Využitie akéhokoľvek druhu dopravy v podniku je neoddeliteľne spojené s účtovaním palív a mazív. V tomto článku sa pozrieme na vlastnosti účtovania palív a mazív. Aké sú sadzby spotreby pohonných hmôt, ako ich vypočítať, ako odpisovať pohonné hmoty a mazivá ako náklady podniku, ako prebieha účtovanie odpisov pohonných hmôt a aké transakcie sa vykonávajú? Na všetky tieto otázky sa pokúsime odpovedať v článku nižšie.

Účtovanie pohonných hmôt a mazív v podniku a výpočet miery jeho spotreby zvyčajne vyvoláva medzi účtovníkmi veľa otázok. Správny odpis nákladov na prevádzku a údržbu vozidiel je veľmi dôležitý, pretože tieto výdavky znižujú základ pre výpočet. V prvom rade si treba uvedomiť, že náklady na palivá a mazivá musia byť správne vyčíslené, zdokumentované a ekonomicky opodstatnené. Toto je veľmi dôležitý bod, pretože len pri splnení troch vyššie uvedených podmienok je možné náklady na pohonné hmoty a mazivá odpísať ako výdavky organizácie. Musíte byť pripravení na to, že pri akejkoľvek kontrole zo strany správcu dane budete vedieť odôvodniť potrebu takýchto nákladov a budete vedieť predložiť všetky podklady.

Začnime tým, že sa pozrieme na samotný pojem „palivo a mazivá“, čo zahŕňa.

Vysvetlenie palív a mazív - „palivá a mazivá“. Už z názvu je jasné, že to zahŕňa nielen palivo, ale aj súvisiace materiály potrebné pre normálnu funkčnosť vozidla.

Medzi palivá a mazivá patria:

• Všetky druhy paliva (plyn, nafta, benzín);
• Mazivá (oleje, mazivá používané v procese opravy, údržby a prevádzky vozidiel);
• Brzdové a chladiace kvapaliny.

Postup pri odpisovaní palív a mazív

Pohonné hmoty a mazivá sa odpisujú do nákladov na základe takzvaných noriem. Aké sú tieto normy a kde ich získate?

V prvom rade treba poznamenať, že existujú normy pre odpis paliva a mazív, ktoré zaviedlo ruské ministerstvo dopravy. Použitie týchto noriem však nie je potrebné, daňový poriadok Ruskej federácie vám umožňuje vytvoriť si vlastné normy pre spotrebu palív a mazív a použiť ich na odpis.

S normami schválenými ministerstvom dopravy je všetko jasné, vezmite si zavedený štandard odpisovania pohonných hmôt a iných súvisiacich materiálov pre váš typ dopravy a odpíšte.

Ak si chcete vytvoriť vlastné štandardy, prečítajte si nižšie.

Výpočet miery spotreby paliva

Výpočet odpisovej sadzby pre palivo a mazivá možno vykonať dvoma spôsobmi:

1. Použite technickú dokumentáciu dostupnú k vozidlu, na základe ktorej vypracujte normy pre používanie palív a mazív v závislosti od sezónnosti, ročného obdobia (zimná spotreba paliva je výrazne vyššia ako letná), dôležité je tiež zohľadniť preťaženie ciest.
2. Stanoviť štandardy na základe analýzy skutočného využitia dopravy a meraní. Táto metóda sa používa oveľa častejšie ako prvá, preto ju budeme analyzovať podrobnejšie.

Ako správne merať spotrebu paliva?

Prvým krokom bude vytvorenie komisie na sledovanie správnych meraní.

Merania spotreby paliva sa vykonávajú nasledovne: prázdna nádrž vozidla sa naplní palivom na maximum, zaznamená sa množstvo natankovaného paliva a zaznamenajú sa údaje z rýchlomera. Potom sa vozidlo používa v normálnom režime až do vyprázdnenia palivovej nádrže, potom sa opäť zaznamenávajú údaje z rýchlomera. Odčítaním počiatočného stavu tachometra od posledného sa získa dojazd auta – počet kilometrov, ktoré vozidlo dokázalo prejsť na plnú nádrž paliva. Teraz sa vypočíta spotreba paliva na 1 km, pri ktorej sa objem naliateho paliva vydelí vzdialenosťou, ktorú auto na toto palivo prejde. Toto bude norma pre spotrebu paliva.

Keďže podmienky, za ktorých sa vozidlo používa, sa môžu výrazne líšiť, je potrebné vykonávať merania v rôznych podmienkach. Pri meraní spotreby paliva je potrebné vziať do úvahy:

• ročné obdobie (vykonajte merania v chladnom a teplom období);
• dopravná zápcha;
• Aká zložitá je premávka na cestách (prítomnosť dopravných zápch);
• vozidlo na voľnobeh s bežiacim motorom.

Po vykonaní meraní za rôznych podmienok sa získa niekoľko noriem, ktoré by sa mali dodržiavať v procese odpisovania paliva ako nákladov.

Okrem toho sa podnik môže vydať trochu inou cestou: vykonať merania pre štandardnú situáciu a vyvinúť korekčné faktory pre rôzne odchýlky prevádzkových podmienok od normy.

Získané výsledky musia byť schválené aktom podpísaným členmi predtým vytvorenej komisie.

Pri určovaní a stanovovaní noriem a limitov pre používanie palív a mazív je potrebné pamätať na to, že získané hodnoty musia byť ekonomicky opodstatnené a nie nadhodnotené. Nemali by ste umelo zvyšovať normy spotreby, pretože daňová inšpekcia môže mať otázky, ktoré vám nie sú veľmi príjemné.

Vyriešili sme výpočet sadzieb spotreby paliva, teraz sa pozrime na to, ako prebieha účtovanie palív a mazív v podniku, aké transakcie je potrebné vykonať počas prevádzky.

Účtovanie pohonných hmôt a mazív a elektroinštalácie

V účtovníctve sa palivá a mazivá odpisujú buď ako predajné náklady (pre obchodné organizácie) alebo ako výrobné náklady (pre výrobné organizácie).

Účtovný účet, na ktorý sa majú pripísať náklady na pohonné látky a mazivá, je teda 44 alebo 20 (23, 26). Na ťarchu týchto účtov sa zhoduje v prospech účtu účtovníctva materiálu (účet 10), na ktorom je otvorený samostatný podúčet pre účtovanie pohonných hmôt a mazív.

Účtovanie o odpise palív a mazív:

D20, 23, 26 (44) K10.3 – náklady na spotrebované palivá a mazivá sa odpisujú do nákladov podniku.

20. účet sa používa, ak sa preprava využíva na pracovné potreby, napríklad rozvoz tovaru zákazníkom.

23. účet zvyčajne využívajú veľké podniky s väčším počtom vozidiel.

Pohonné hmoty a mazivá pre vozidlá používané na služobné účely sa odpisujú na 26. účet.

Logické by bolo zapísať odpis paliva a mazív na skutočne spotrebované množstvo paliva, ale spravidla je veľmi ťažké určiť presné množstvo spotrebovaného paliva, a preto sa palivá a mazivá odpisujú. podľa stanovených noriem.

PHM a mazivá sa prijímajú do účtovníctva v účtovníctve na 10. účte.

Materiály sa nakupujú spravidla v hotovosti alebo bankovým prevodom. V prvom prípade sa dávajú vodičovi na nahlásenie, po zakúpení potrebných pohonných hmôt a mazív vodič nahlási vynaloženú sumu pomocou predbežnej správy. Zvyšné peniaze vodiča odovzdajú do pokladne spoločnosti. Pri nákupe materiálov bankovým prevodom je platba odpísaná z bankového účtu spoločnosti.

Zapojenie vyzerá takto:

• D71 K50 – hotovosť vystavená na účet.
• D10.3 K71 - materiál nakúpený za hotovosť sa prijíma do účtovníctva.
• D60 K51 – platba sa prevádza na dodávateľa.
• D10.3 K60 – materiál zakúpený bankovým prevodom sa prijíma do účtovníctva.
• D19 K60 – DPH z nakúpeného materiálu sa prideľuje (ak je pridelená).

Akékoľvek zaúčtovanie sa vykonáva len na základe podporného dokumentu.

Účtovanie odpisu PHM a mazív sa vykonáva na základe nákladného listu a potvrdenia o odpise PHM a mazív. Nákladný list môže byť použitý na odpis pohonných hmôt ako náklad a akt môže byť použitý na odpísanie iných mazív.

Zaúčtovanie prevzatia pohonných hmôt a mazív do účtovníctva sa vykonáva na základe zálohovej správy a dokladu potvrdzujúceho skutočnosť platby, napríklad šeku (pri hotovostných platbách) alebo dodacieho listu, faktúry a dokladov potvrdzujúcich platbu. (pri bezhotovostných platbách).

Okrem vyššie uvedeného zahŕňa účtovanie palív a mazív v podniku aj vykonávanie pravidelných inventúr (denne, týždenne, mesačne - podľa uváženia samotnej organizácie).