Agencja rządowa nabyła środek trwały (samochód osobowy), który był wcześniej używany. Jak określić czas jego trwania korzystne wykorzystanie aby przyjąć go do rachunkowości budżetowej i obliczyć amortyzację?

Zgodnie z paragrafem 44 Instrukcji nr 157n okres użytkowania środka trwałego to okres, w którym ma on być wykorzystywany w toku działalności instytucji do planowanych celów.

Co do zasady, ustalenie okresu użytkowania środków trwałych (w tym obiektów będących wcześniej w eksploatacji) dla celów ich przyjęcia do rachunkowości i naliczenia amortyzacji opiera się na:

• informacje zawarte w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej ustalającym okres użytkowania nieruchomości na potrzeby obliczania amortyzacji;
• zalecenia zawarte w dokumentach producenta zawartych w pakiecie nieruchomości (w przypadku braku norm w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej przewidujących okres użytkowania nieruchomości do celów obliczenia amortyzacji);
• decyzja podjęta przez komisję instytucji w sprawie odbioru i zbycia aktywów (w przypadku braku informacji w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej i dokumentach producenta).

Zgodnie z Klasyfikację środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacyjnych, zatwierdzoną dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1 (zwaną dalej Klasyfikację OS), samochody osobowe należą do trzeciej grupa amortyzacyjna(nieruchomość o okresie użytkowania powyżej trzech lat do pięciu lat włącznie (kod OKOF 15 3410010)). Zgodnie z ust. 3 ust. 44 Instrukcji nr 157n dla środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacji od pierwszej do dziewiątej, okres użytkowania ustala się jako okres najdłuższy. Dlatego okres użytkowania samochodu wyniesie pięć lat (60 miesięcy).

Warto wiedzieć, że dla środków trwałych, które były wcześniej eksploatowane, termin zakończenia ich użytkowania ustala się, biorąc pod uwagę okres ich faktycznej eksploatacji (par. 12, ust. 44 Instrukcji nr 157n). Oznacza to, że instytucje na potrzeby obliczenia amortyzacji tych obiektów mają prawo podać stawkę amortyzacji uwzględniającą okres użytkowania, pomniejszony o liczbę lat (miesięcy) użytkowania tej nieruchomości przez poprzednich właścicieli.

Jeżeli okres faktycznego użytkowania przedmiotu przez poprzednich właścicieli okaże się równy jego okresowi użytkowania, określonemu w Klasyfikacji OS, lub przekroczy ten okres, instytucja ma prawo samodzielnie określić okres użytkowania samochodu, biorąc pod uwagę pod uwagę wymogi bezpieczeństwa i inne czynniki. Wniosek ten opiera się na przepisach prawa podatkowego (ust. 2, ust. 7, art. 258 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Uważamy, że w podobny sposób należy określić okres użytkowania środków trwałych, które były wcześniej w użytkowaniu, aby móc je przyjąć do rozliczeń budżetowych.

Rzeczywisty okres użytkowania używanego środka trwałego musi być udokumentowany. W przypadku braku dokumentów okres użytkowania ustala się zgodnie z Klasyfikację środków trwałych, jak dla nowego środka trwałego (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 16 czerwca 2010 r. nr 03-03- 01.06.414,).

Należy pamiętać, że amortyzacja wcześniej użytkowanych środków trwałych naliczana jest zgodnie z ogólnie przyjętą procedurą przewidzianą w klauzulach 85, 86 instrukcji nr 157n ( w sposób liniowy począwszy od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym obiekt został przyjęty do księgowości) i jest realizowany do czasu całkowitej spłaty kosztu tego obiektu lub jego spisania z księgowości. Roczną kwotę amortyzacji oblicza się w oparciu o wartość księgową nieruchomości oraz stawkę amortyzacyjną obliczoną z uwzględnieniem okresu jej użytkowania. W ciągu roku obrotowego amortyzacja naliczana jest miesięcznie w wysokości 1/12 kwoty rocznej.

Dla jasności podamy przykład.

Agencja rządowa zakupiła wcześniej używany samochód osobowy o wartości 420 000 RUB. Okres jego faktycznej eksploatacji przez poprzedniego właściciela jest udokumentowany i wynosi 2 lata 8 miesięcy. (32 miesiące). Konieczne jest określenie okresu użytkowania samochodu i kwoty miesięcznej opłaty amortyzacyjne.

Według klasyfikacji systemu operacyjnego całkowity termin Okres użytkowania samochodu osobowego wynosi pięć lat (60 miesięcy).

W momencie przyjęcia do rejestracji samochód był użytkowany już 2 lata i 8 miesięcy. (32 miesiące), zatem pozostały okres jego użytkowania wyniesie 2 lata i 4 miesiące. (28 miesięcy) (5 lat (60 miesięcy) - 2 lata 8 miesięcy (32 miesiące)).

Co miesiąc w określonym okresie naliczana będzie amortyzacja w wysokości 15 000 rubli. (420 000 RUB / 28 miesięcy).

Zatwierdzono instrukcję stosowania Jednolitego Planu Kont dla władz publicznych (organów państwowych), samorządów lokalnych, organów zarządzających państwowymi funduszami pozabudżetowymi, państwowych akademii nauk, instytucji państwowych (miejskich). Rozporządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 1 grudnia 2010 r. nr 157n.

Wróć z powrotem do

Spójrz na gotową tabelę, aby dowiedzieć się, do której grupy amortyzacji należy samochód osobowy. W 2018 roku w celu ustalenia grupy samochodem należy skorzystać z zaktualizowanej książki kodów OKOF.

Księgowi stosują zatwierdzoną Klasyfikację środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacji. Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej nr 1 (zwany dalej „Klasyfikacją”) w sprawie ustalenia, do której grupy amortyzacji należy samochód osobowy.

Obowiązuje nowe wydanie tego dokumentu, uwzględniające zmiany wprowadzone dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej nr 640. Nowe wydanie wskazuje nowe stosowane kody OKOF (Ogólnorosyjski Klasyfikator Środków Trwałych (OKOF ) OK 013-2014 (SNA 2008)).

Aby dowiedzieć się do której grupy amortyzacji należy samochód osobowy, spójrzmy na Klasyfikację. Samochody osobowe należą do trzech grup amortyzacji. To, do której grupy należy samochód, zależy od jego typu.

Dla wygody przygotowaliśmy tabelę - wybierz typ samochodu i od razu określ, do której grupy należy samochód. A następnie spójrz, jak ustawić okres użytkowania.

Większość samochodów osobowych należy do trzeciej grupy. W związku z tym ich okres użytkowania wynosi od trzech do pięciu lat włącznie, czyli od 37 do 60 miesięcy włącznie.

Jeśli przed zmianą klasyfikacji Twój samochód należał do innej grupy i oddałeś go do użytku przed 2017 rokiem, to nie musisz zmieniać grupy i okresu użytkowania.

Dowiedzieliśmy się, do której grupy amortyzacji należy samochód osobowy. Przejdźmy do ciężarówek.

Samochody ciężarowe klasyfikowane są w Klasyfikacji na następujące grupy amortyzacji:

Typ samochodu	OKOF OK 013	Grupa amortyzacji	Przydatne życie
Ładunek o maksymalnej wadze nie większej niż 3,5 tony	310.29.10.41.111 310.29.10.42.111		Od 3 lat do 5 lat włącznie
Samochód ciężarowy o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony	310.29.10.41.112 310.29.10.41.113 310.29.10.42.112 310.29.10.42.113		Od 7 lat do 10 lat włącznie
Wywrotki i niektóre inne ciężarówki niezależnie od tego maksymalna waga	310.29.10.41.120 310.29.10.42.120	Czwarty	Od 5 lat do 7 lat włącznie

Teraz zastanówmy się, jak obliczana jest amortyzacja samochodu.

Aby dokonać obliczeń, najpierw określ okres użytkowania środka trwałego.

Aby to zrobić, użyj tabel z grupami amortyzacji.

Okresem amortyzacji jest okres użytkowania, tj. okres czasu, w którym maszyna przynosi korzyści firmie.

To właśnie w tym okresie naliczana będzie amortyzacja.

Określ termin oddania do użytku.

Aby potwierdzić termin oddania środka trwałego do użytku, sporządź taki protokół.

W szczególności jest to konieczne do terminowego naliczenia podatku od nieruchomości, odliczenia podatku VAT od kosztu zakupu przedmiotu i rozpoczęcia amortyzacji.

A także w celu potwierdzenia pierwotnego kosztu, okresu użytkowania, grupy amortyzacji itp., Które zostały ustalone dla obiektu.

Podatnicy mają prawo zastosować specjalne współczynniki do podstawowej stawki amortyzacji - rosnące lub malejące (art. 259 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Amortyzacja sama w sobie polega na przeniesieniu wartości środka pracy (w tym przypadku samochodu) w zależności od stopnia ich zużycia na produkt wytworzony za ich pomocą. Co do zasady amortyzacja naliczana jest w ujęciu kasowym.

Naliczanie amortyzacji jest potrzebne w celu terminowego przeprowadzenia wszelkich wymaganych przepisami przeglądów technicznych i napraw pojazdu, a także ustalenia maksymalnego możliwego (pozostałego) okresu użytkowania.

Zaniedbuj postanowienia prace techniczne to jest zabronione. I bardzo ważne jest, aby przeprowadzić je na czas. W przeciwnym razie samochód może zamienić się ze środka transportu w realne zagrożenie na drogach.

Jak obliczyć amortyzację samochodu

Aby obliczyć amortyzację samochodu, wcale nie jest konieczna posiadanie szczególnej wiedzy księgowej. Jeśli postępujesz zgodnie z instrukcjami, nie jest to takie trudne.

Jeden prosty sposób obliczenia przybliżonej amortyzacji jest następujący. Aby to zrobić, weź książeczkę informacyjną zawierającą wszystkie modele samochodów i ich wartość księgową (posiadają je księgowi przedsiębiorstw, w których używane są samochody). Zależy to od roku produkcji samochodu. Liczbę, którą tam znajdziesz, podziel przez liczbę miesięcy użytkowania samochodu. W ten sposób możesz obliczyć miesięczną amortyzację samochodu.

Warto wziąć pod uwagę, że wyliczenie to nie będzie prawdą ostateczną, gdyż robi się to dość prymitywnie. Przecież podczas kompilacji nie bierze się pod uwagę wielu dość ważnych parametrów.

Aby przeprowadzić bardziej szczegółowe obliczenia amortyzacji samochodu, konieczne będzie prowadzenie specjalnej ewidencji. Koniecznie należy w nich uwzględnić wszystkie koszty finansowe związane z samochodem: wymianę materiałów eksploatacyjnych, koszty benzyny, koszty konserwacji i napraw, warto także uwzględnić sezonowe wymiany opon. Jedyne o czym warto pamiętać to to, że wszystkie dane muszą być poparte rachunkami. Wszystkie te dane są sumowane i dzielone przez czas użytkowania samochodu – w efekcie uzyskuje się dane, z których można wyciągnąć dokładniejszy wniosek na temat utraty wartości samochodu.

Które samochody podlegają kalkulacji amortyzacji?

Koszty amortyzacji możesz oczywiście obliczyć dla każdego samochodu. Jeśli jednak mówimy o organizacji, istnieje szereg wyjątków. Na przykład samochody są podzielone na grupy, które zależą od roku produkcji pojazdu. Zasadniczo istnieją trzy grupy:
- samochody w wieku od 0 do 5 lat;
- samochody od 5 do 7 lat;
- samochody od 7 do 10 lat.

Zazwyczaj organizacje starają się dokonywać płatności za samochody starsze niż 5 lat. W przypadku tych, którym nie wystarczy, po prostu stosują 10-20% kosztów amortyzacji całkowitego kosztu samochodu. Jest to również brane pod uwagę wyposażenie dodatkowe, zainstalowany. Czasami nawet prędkość, z jaką może się poruszać, wpływa na obliczenie amortyzacji. pojazd.

Podział ten jest także niezbędny do obliczeń podatkowych. W końcu koszty amortyzacji, jak każda inna, muszą być bardzo wyraźnie odzwierciedlone w deklaracji.

Wskazówka 2: Jak obliczyć amortyzację środków trwałych (streszczenie)

Obliczanie amortyzacji środków trwałych jest jednym z ulubionych tematów zajęć i esejów księgowość. Aby napisać esej na temat prawidłowego obliczania amortyzacji, trzeba dobrze rozumieć wszystkie metody obliczania amortyzacji, z których każda opiera się na uwzględnieniu okresu użytkowania obiektów.

Będziesz potrzebować

• - papier i długopis;
• - komputer;
• - tabele klasyfikacji środków trwałych;
• - kalkulator.

Instrukcje

Oblicz amortyzację metodą liniową. Najpierw oblicz stawkę amortyzacji, dzieląc całość środka trwałego (w momencie zakupu) przez jego okres użytkowania. Przykładowo zakupiono samochód, którego okres użytkowania ustalono na 5 lat (należy do klasy 3), dlatego stawka amortyzacji wyniesie 20%. Aby obliczyć roczną kwotę amortyzacji, należy pomnożyć całkowity koszt pojazdu przez stawkę. Jeśli w przykładzie koszt początkowy wyniósł 200 000 rubli, wówczas stawka roczna wyniesie 200 000 x 20% = 40 000 rubli.

Spróbuj obliczyć amortyzację środków trwałych metodą salda redukcyjnego. W takim przypadku należy zacząć od obliczenia stawki amortyzacji ze współczynnikiem przyspieszenia (ustalanym przez prawo odrębnie dla każdego rodzaju nieruchomości). Na przykład, jeśli okres użytkowania wynosi 5 lat, a współczynnik przyspieszenia

Amortyzacja samochodu to odpis wartości pojazdu w zależności od stopnia jego zużycia. Procedura ta polega na stopniowym odpisywaniu częściowym przez cały okres użytkowania pojazdu.

Amortyzacja samochodu. Jak i dlaczego?

Odpisy amortyzacyjne:

• dotyczą kosztów firmy;
• podlega odliczeniu od środków trwałych;
• uważa się za pieniężny ekwiwalent zużycia przedmiotu.

Kalkulacji dokonujemy nie tylko przy zakupie samochodu przez firmę, ale także przy zatrudnieniu pracownika samochodem osobowym, który będzie służył do wykonywania obowiązków służbowych. Koszty amortyzacji ujmowane są zarówno w rachunkowości księgowej, jak i podatkowej. Regularne odzwierciedlenie wydatków w tych dokumentach jest obowiązkowe, ponieważ jednorazowe odpisanie wszystkich odpisów amortyzacyjnych doprowadzi w krótkim czasie do pojawienia się negatywnych wskaźników.

Są one również potrzebne do celów takich jak:

• Oszacowanie rzeczywistego kosztu pojazdu na potrzeby firmy ubezpieczeniowej.
• Prowadzenie własnego pojazdu do celów służbowych.
• Leasing samochodu.

Jest to środek obowiązkowy dla osoby prowadzącej działalność gospodarczą.

Podstawą naliczenia amortyzacji jest koszt pojazdu pomniejszony o podatek VAT. Należy go wpłacić na konto „”. Odpis ujmowany jest w rachunku „Amortyzacja środków trwałych”. W jakim okresie dokonywane są rozliczenia międzyokresowe? Są istotne przez cały okres przydatna operacja TS, utworzona na mocy dekretu rządu nr 1 z dnia 1 stycznia 2002 r. Dokonując obliczeń można skorzystać z podręczników zawierających wartość księgową różne modele automatyczny. Koszt ten należy podzielić przez czas eksploatacji pojazdu. Rezultatem jest pieniężny ekwiwalent zużycia.

WAŻNY! Jeśli kupiłeś samochód używany, musisz wziąć pod uwagę okres eksploatacji pojazdu przez poprzedniego właściciela. Informacje umożliwiające dokonanie dokładnych obliczeń znajdują się w dowodzie rejestracyjnym pojazdu.

Metody obliczania amortyzacji

Istnieje kilka metod obliczania amortyzacji:

• Liniowy. Istotą tej metody jest to, że odliczenia dokonywane są równomiernie przez cały okres użytkowania. Odpisy występują w równych kwotach. Metoda ma wiele zalet: prostotę, wygodę, równomierny rozkład skumulowanej amortyzacji. Istnieje jednak również względna wada: metoda ta nie jest odpowiednia dla firm, które chcą płacić wyższy procent zużycia na początku eksploatacji pojazdu. Metoda nie pozwala na odnotowanie natychmiastowej naprawy maszyny, która stała się przestarzała.

  Wzór używany do obliczeń to:
  średnioroczny koszt środków trwałych * stawka amortyzacji pojazdu/100%.

• Metoda równowagi redukcyjnej. Największe odliczenia dokonywane są na początku eksploatacji pojazdu. Jest to metoda przyspieszonej amortyzacji. Racjonalność metody tłumaczy się tym, że na początku użytkowania wydajność maszyny jest większa. Z biegiem czasu maleje. Dlatego wskazane jest przeprowadzenie amortyzacji w pierwszych latach eksploatacji. Do wykonania obliczeń wymagane będą następujące dane wejściowe: wartość początkowa i końcowa, okres użytkowania.

  Do przeprowadzenia obliczeń stosuje się następujący wzór:
  cena rezydualna na początek okresu * stawka amortyzacyjna * współczynnik wymuszający/100%.

• Metoda odliczenia oparta na okresie użytkowania przedmiotu. Metoda jest podobna do poprzedniej. Jest to metoda przyspieszona, w której największych odpisów dokonuje się już na początku działalności. Podstawą obliczeń jest koszt początkowy pojazdu, po jakim samochód został przyjęty do rozliczenia.

  Do obliczeń stosuje się następujący wzór:
  koszt początkowy pojazdu * stawka amortyzacji.

  Stopień zużycia ustala się w zależności od okresu użytkowania samochodu. Rozważana technika jest zwykle stosowana specjalnie w pojazdach. Stawka amortyzacji wyrażana jest jako procent pierwotnej ceny samochodu na każde 1000 przebiegu.

Organizacja ma prawo wybrać dowolną z istniejących metod. Należy jednak wziąć pod uwagę, że po uruchomieniu samochodu zmiana wybranej metody nie będzie możliwa.

Amortyzacja samochodów osobowych

Do obliczenia amortyzacji pojazdu osobowego najlepiej sprawdza się metoda liniowa. Początkowa cena samochodu musi odpowiadać kosztowi wskazanemu w dokumentach podstawowych. Koszt może obejmować koszty dostawy pojazdu. Okres użytkowania ustalany jest odrębnie dla każdej grupy obiektów.

Amortyzacja samochodów ciężarowych

Wózek przeznaczony jest do intensywnej pracy. Z tego powodu rzeczywiste zużycie może nastąpić przed opłaceniem pełnego kosztu maszyny. Z tego powodu kalkulacja będzie bardziej obiektywna, jeśli firma zastosuje metodę kalkulacji przebiegu. Odpisy następują proporcjonalnie do czasu trwania i wielkości pracy. Aby przeprowadzić obliczenia na początku użytkowania, należy obliczyć przybliżony przebieg przez cały okres eksploatacji. Rzeczywisty przebieg określa się na podstawie odczytów z licznika pojazdu. Ta procedura jest przeprowadzana co miesiąc.

Procedura płatności

Obliczenia wykonywane są według następującego algorytmu:

1. Określanie okresu użytkowania samochodu.
2. Wybór metody naliczania amortyzacji (zwykle metoda liniowa).
3. Zapisanie wybranej metody w dokumentach księgowych przedsiębiorstwa.
4. Wykonaj obliczenia.

Wybranej metody amortyzacji nie można zmieniać dla konkretnego obiektu.

WAŻNY! Odpisów rozpoczyna się od daty oddania pojazdu do użytku, a nie od faktycznego zakupu samochodu i jego rejestracji w policji drogowej. Amortyzację rozpoczyna się pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pojazd został oddany do użytku. Spójrzmy na przykład. Samochód został zakupiony 25 stycznia. Oddano go do użytku 15 lutego. W takim przypadku odpisy będą dokonywane od 1 marca.

Przykład obliczeniowy nr 1

Organizacja kupiła pojazd w 2006 roku za 300 000 rubli. Okres użytkowania wynosi 5 lat. Suma liczb lat działania wynosi 15 (1+2+3+4+5). Dokonuje się następujących odpisów:

• 2007: 5/15*300 tysięcy = 100 tysięcy. Miesięczna amortyzacja: 100 tysięcy/12 = 8333 rubli.
• 2008: 4/15*300 tysięcy = 80 tysięcy. Miesięczna amortyzacja: 80 tys./12 = 6667 rubli.
• 2009: 3/15*300 tysięcy = 60 tysięcy. Miesięczna amortyzacja: 60 tysięcy/12 = 5000 rubli.

Dalsze obliczenia przeprowadza się analogicznie do 5 lat eksploatacji.

Dla rachunkowość podatkowa wysokość odpisów amortyzacyjnych jest w każdym miesiącu podobna. Będzie to 5000 rubli (300 tysięcy rubli/60 miesięcy użytkowania).

Przykład nr 2

Pojazd został zakupiony za 200 000 rubli. Jego przebieg w ciągu 3 lat wyniósł 90 000 km. Szacowane zużycie wynosi 18,6%. Aby znaleźć amortyzację, należy pomnożyć koszt samochodu przez zużycie: 200 tys. * 18,6%. Okazuje się, że 37 200 rubli.

Aby określić wartość końcową, należy od ceny pojazdu odjąć amortyzację. Okazuje się, że 162 800 rubli. Następnie możesz obliczyć wydatki na 1 km przebiegu: zużycie dzieli się przez koszt samochodu. Okazuje się, że 0,18 r/km (37 200/200 000).

1. Odzwierciedlenie amortyzacji w rachunkach

Amortyzacja to stopniowe przeniesienie kosztu środka trwałego na koszt produktów, robót budowlanych i usług. Znajduje to odzwierciedlenie w rachunkowości poprzez gromadzenie odpowiednich kwot na oddzielnym rachunku.

W okresie użytkowania środka trwałego łączna kwota odpisów amortyzacyjnych będzie równa jego pierwotnemu kosztowi.
Kwoty naliczonej amortyzacji dla pojazdy zaliczane do wydatków na zwykłą działalność. Miesięczna amortyzacja jest odzwierciedlana w uznaniu rachunku 02.

Wyspecjalizowana organizacja transportu samochodowego, która uzyskuje dochody z użytkowania pojazdów (flot i flot), nalicza amortyzację w ciężar rachunku 20 „Produkcja główna”. Amortyzacja pojazdów służbowych wykorzystywanych do celów zarządczych rozliczana jest w ciężar rachunku 26 „Ogólne koszty prowadzenia działalności”.

Jeżeli przedsiębiorstwo posiada własny warsztat transportowy, który obsługuje produkcję główną (dostawę zapasów), wskazane jest uwzględnienie amortyzacji pojazdów na koncie 23 „Produkcja pomocnicza”. Jeżeli organizacja nie posiada warsztatu transportowego jako takiego, wówczas amortyzację pojazdów wykorzystywanych do obsługi produkcji można naliczyć na konto 25 „Koszty ogólne fabryki”.

Organizacje handlowe odzwierciedlają kwoty naliczonej amortyzacji na koncie 44 „Koszty dystrybucji”.

W rachunkowości podatkowej uwzględnia się kwoty naliczonej amortyzacji pojazdów koszty pośrednie. Wyjątek stanowią wyspecjalizowane organizacje transportu samochodowego, które klasyfikują odpisy amortyzacyjne jako bezpośrednie wydatki podstawowej działalności.

Amortyzacji nalicza się za każdy składnik środka trwałego począwszy od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia środka trwałego do księgowości. Za datę przyjęcia obiektu do ewidencji środka trwałego uważa się moment przeniesienia jego wartości z konta 08 na rachunek 01 lub 03.

Amortyzacja pojazdów naliczana jest w oparciu o koszt pierwotny, okres użytkowania i metodę amortyzacji wybraną przez podatnika.

2. Jak określić żywotność samochodu

Dla celów podatku dochodowego, w zależności od okresu użytkowania, nieruchomości podlegające amortyzacji dzieli się na dziesięć grup amortyzacji (art. 258 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Klasyfikacja środków trwałych zaliczonych do grup amortyzacji została zatwierdzona dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1.

Klasyfikację pojazdów przedstawiono w tabeli.

Grupy amortyzacji pojazdów mechanicznych.

Grupa amortyzacji (okres użytkowania)	Pojazdy silnikowe
Grupa trzecia (powyżej 3 lat do 5 lat włącznie)	Samochody osobowe nieujęte w innych grupach Samochody ciężarowe ogólny cel udźwig do 0,5 t Motocykle wędkarskie
Grupa czwarta (powyżej 5 lat do 7 lat włącznie)	Samochody osobowe małej klasy dla osób niepełnosprawnych Samochody ciężarowe, ciągniki siodłowe do naczep (pojazdy ogólnego przeznaczenia: platformy, samochody dostawcze, ciągniki siodłowe; wywrotki). Bardzo małe i małe autobusy o długości do 7,5 m włącznie Cysterny do transportu produktów naftowych, paliw i olejów; substancje chemiczne Pojazdy wyspecjalizowane do pozyskiwania drewna; wyspecjalizowane inne; specjalne inne. Przyczepy i naczepy, z wyjątkiem przyczep i naczep do samochodów osobowych i ciągników o ładowności większej niż 8 ton Pozostałe środki transportu, nie ujęte w innych grupach
Grupa piąta (powyżej 7 lat do 10 lat włącznie)	Samochody osobowe wielka klasa(przy pojemności silnika powyżej 3,5 l) i najwyższej klasy Samochody ciężarowe ogólnego przeznaczenia o ładowności od 5 do 15 ton Pojazdy - ciągniki siodłowe o masie siodłowej do 7,5 tony Autobusy są przeciętne i duża długość do 12 m włącznie Trolejbusy Pojazdy specjalne
Grupa szósta (powyżej 10 lat do 15 lat włącznie)	Samochody ciężarowe ogólnego przeznaczenia o ładowności powyżej 15 ton Pojazdy - ciągniki siodłowe o masie siodłowej powyżej 7,5 tony Bardzo duże autobusy (pociągi autobusowe) o długości od 16,5 do 24 m włącznie

Okres użytkowania określa organizacja w dniu uruchomienia pojazdu w terminach określonych w Klasyfikacji środków trwałych. W tym przypadku nie jest wymagane dodatkowe uzasadnienie wyboru konkretnego okresu użytkowania, który ustala się dla konkretnego obiektu w ramach grupy amortyzacyjnej.

Na przykład samochody osobowe zaliczane są do trzeciej grupy amortyzacji zgodnie z Klasyfikację środków trwałych zatwierdzoną dekretem rządu Federacji Rosyjskiej nr 1 z dnia 1 stycznia 2002 r. Oznacza to, że ich okres użytkowania w rachunkowości podatkowej może być ustalony od trzydziestu siedmiu do sześćdziesięciu miesięcy. Możesz ustawić okres amortyzacji, na przykład 50 miesięcy.
Ustalając ten sam termin w księgowości, możesz uniknąć niepotrzebnej pracy.

W takim przypadku dla pojazdów należących do tej samej grupy amortyzacyjnej można je ustalić w następujący sposób: inny okres funkcjonowania każdego obiektu oraz sposobu naliczania amortyzacji.

3. Metody naliczania amortyzacji

Aby obliczyć amortyzację pojazdów w rachunkowości, możesz wybrać jedną z następujących metod:

Liniowy;
- zmniejszenie równowagi;
- odpis kosztów w oparciu o liczbę lat użytkowania;
- odpis kosztów proporcjonalnie do ilości produktów (robot).

Wybranej przez organizację metody naliczania amortyzacji nie można zmienić przez cały okres amortyzacji. Kwoty amortyzacji naliczone za dany rok różne sposoby, będą się znacząco różnić.

W rachunkowości podatkowej dozwolone jest stosowanie tylko dwóch metod amortyzacji - liniowej i nieliniowej (art. 259 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Z reguły te same metody obliczania amortyzacji stosuje się zarówno w rachunkowości księgowej, jak i podatkowej. Dane dotyczące kwot amortyzacji naliczonych w rachunkowości nie mogą być jednak wykorzystywane przy obliczaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu. A wszystko ze względu na fakt, że początkowy koszt pojazdu w księgach podatkowych i rachunkowych z reguły się nie pokrywa.

Jeśli więc organizacja zdecyduje się na obliczanie amortyzacji metodą liniową, musi obliczyć stawkę amortyzacji - procent, przez który należy pomnożyć pierwotny koszt obiektu. Stawkę amortyzacji oblicza się w ten sam sposób zarówno w rachunkowości księgowej, jak i podatkowej, stosując wzór:

K = 1: n * 100%, gdzie K to stawka amortyzacji, a n to okres użytkowania tego środka trwałego w miesiącach.
Następnie należy pomnożyć pierwotny koszt pojazdu przez stawkę amortyzacji.

Przykład 1.

LLC Grad kupiła ciężarówkę za 600 000 rubli. bez VAT. Organizacja zapłaciła 600 rubli za zarejestrowanie samochodu w policji drogowej. Początkowy koszt księgowości wyniósł 600 600 rubli. (600 000 rubli + 600 rubli), a w urzędzie skarbowym - 600 000 rubli.
Na kwotę podlegającej opodatkowaniu różnicy przejściowej utworzono rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTL) w wysokości 144 rubli. (600 rub. * 24%). W rachunkowości IT znalazło odzwierciedlenie w następującym wpisie:

Podkonto DEBIT 68 „Obliczenia podatku dochodowego” KREDYT 77
- 144 rub. - odzwierciedla kwotę utworzonej rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Okres użytkowania został określony na 50 miesięcy. Amortyzacja, zarówno w rachunkowości księgowej, jak i podatkowej, naliczana jest metodą liniową. Stawka amortyzacji wynosi: 1:50 miesięcy. * 100% = 2%. Miesięczna amortyzacja księgowa zostanie naliczona w wysokości 12 012 rubli. (600 600 rubli * 2%), a w rachunkowości podatkowej - 12 000 rubli. (600 000 RUB * 2%).

W księgach rachunkowych Grad LLC co miesiąc dokonuje się następujących wpisów:

DEBET 26 KREDYT 02
- 12 012 rubli. - odzwierciedla kwotę naliczonej amortyzacji;
Subkonto DEBIT 77 KREDYT 68 „Obliczenia podatku dochodowego”
- 2,88 rubla. ((12 012 RUB - 12 000 RUB) * 24%) - część rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego została spłacona.

Jak wspomniano powyżej, w rachunkowości podatkowej można obliczyć amortyzację w sposób nieliniowy. Stawkę amortyzacji w tym przypadku oblicza się według wzoru:

K = 2: n * 100%, gdzie K to stawka amortyzacji, n to okres użytkowania tego obiektu w miesiącach, 2 to współczynnik przyspieszenia.

Następnie należy pomnożyć koszt pojazdu na początek bieżącego miesiąca przez stawkę amortyzacji.

Jeżeli wartość końcowa pojazdu, zgodnie z rachunkowością podatkową, wynosi 20 procent jego wartości pierwotnej, tę wartość końcową należy uwzględnić jako koszt podstawowy przedmiotu. I od tego momentu kwota miesięcznych odpisów amortyzacyjnych będzie równa kosztowi bazowemu podzielonemu przez liczbę miesięcy pozostałych do upływu okresu użytkowania tego środka trwałego (art. 259 ust. 5 rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacja).

Metoda równowagi redukcyjnej- jest to metoda przyspieszonej amortyzacji, w której w pierwszych latach eksploatacji odpisuje się koszt przedmiotu pojazdu w większych kwotach w porównaniu z naliczonymi w przyszłości.

Przy metodzie salda redukcyjnego w pierwszej kolejności ustalana jest roczna wysokość odpisów amortyzacyjnych. Oblicza się go na podstawie wartości końcowej środka trwałego na początku danego roku. Ponadto stawka amortyzacji na poziomie Ta metoda można zwiększyć o współczynnik przyspieszenia. Współczynnik ten ustalają federalne ministerstwa i departamenty na liście efektywnych typów maszyn i urządzeń dla branż zaawansowanych technologii. Jednakże współczynnik ten nie jest obecnie ustalony.

W ciągu roku miesięczna kwota amortyzacji wynosi 1/12 rocznej kwoty amortyzacji.

Przykład 3.

Używamy warunków z poprzedniego przykładu - 2.
Załóżmy, że w rachunkowości spółka LLC „Grad” oblicza amortyzację metodą salda redukcyjnego. Okres użytkowania wózka wynosi 5 lat.

Dlatego roczna stawka amortyzacji wynosi 40% (2: 5 lat * 100%).

Rok			Miesięczny suma deprecjacja (gr. 3: 12 miesięcy)
	Obliczenie	Suma
1	2	3	4
1	600 600 * 40%	240 240	20 020
2	(600 600 - 240 240) * 40%	144 144	12 012
3	(600 600 - 240 240 - 144 144) * 40%	86 486,4	7 207,2
4	(600 600 - 240 240 - 144 144 - 86 486,4) * 40%	51 891,84	4 324,32
5	(600 600 - 240 240 - 144 144 - 86 486,4 - 51 891,84) * 40%	31 135,1	2 594,59
CAŁKOWITY:		553 897,34

Pod koniec okresu użytkowania środka trwałego pierwotny koszt nie został w całości odpisany. Różnica pomiędzy kosztem pierwotnym a kwotą naliczonej amortyzacji wynosi 46.702,66 RUB. (600 600 RUB - 553 897,34 RUB).
Ministerstwo Finansów Rosji uważa, że ​​powstałą różnicę można w całości przypisać kosztom ostatniego miesiąca sprawozdawczego eksploatacji środka trwałego.

Trzecia metoda obliczania amortyzacji nazywa się metoda odpisywania wartości przez sumę lat użyteczne życie. Aby obliczyć roczną kwotę amortyzacji, koszt pierwotny mnoży się przez stosunek liczby lat pozostałych do końca okresu użytkowania środka trwałego i sumy lat jego użytkowania. Amortyzacja naliczana jest równomiernie przez cały rok, w oparciu o roczną stawkę amortyzacji.

Przykład 4.

Użyjmy warunków z przykładu 2.

Tym razem LLC Grad nalicza amortyzację w rachunkowości zgodnie z ciężarówka metoda odpisywania kosztu przez sumę lat okresu użytkowania. A żywotność ciężarówki wynosi 5 lat.
Obliczmy roczne kwoty amortyzacji:

Rok	Odpisy amortyzacyjne za rok		Miesięczny suma deprecjacja (gr. 3: 12 miesięcy)
	Obliczenie	Suma
1	2	3	4
1	600 600 * (5 lat: (1 + 2 + 3 + 4 + 5))	200 200	16 683,33
2	600 600 * (4 lata: (1 + 2 + 3 + 4 +5))	160 160	13 346,67
3	600 600 * (3 lata: (1 + 2 + 3 + 4 +5))	120 120	10 010
4	600 600 * (2 lata: (1 + 2 + 3 + 4 +5))	80 080	6 673,33
5	600 600 * (1 rok: (1 + 2 + 3 + 4 +5))	40 040	3 336,67
CAŁKOWITY:		600 600

Czwarta metoda naliczania amortyzacji – proporcjonalnie do wielkości produkcji – jest bardzo specyficzna i nie służy do naliczania amortyzacji pojazdów.

4. Jak zastosować specjalny współczynnik redukcyjny

Dla niektórych środków trwałych ustawodawca ustanowił specjalne zamówienie opłaty amortyzacyjne. Dotyczy to samochodów osobowych lub minibusy pasażerskie, którego początkowy koszt jest odpowiednio wyższy niż 300 000 rubli. i 400 000 rubli. Nabywając taką nieruchomość, organizacja jest zobowiązana zastosować specjalny współczynnik 0,5 do podstawowej stawki amortyzacji (art. 259 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Powiedzmy od razu, że jeśli organizacja sprzedaje środek trwały, dla którego zastosowała obniżone stawki amortyzacji, wówczas podstawa opodatkowania nie jest przeliczana na kwotę niedoliczonej amortyzacji.

Przykład 5.

Firma handlowa Lazur LLC zakupiła minibusa za 590 000 rubli, w tym VAT - 90 000 rubli. Przy rejestracji w policji drogowej uiszczono opłatę w wysokości 1000 rubli.

Początkowy koszt minibusa w księgowości wyniósł 501 000 rubli. (590 000 rubli - 90 000 rubli + 1000 rubli), a w rachunkowości podatkowej - 500 000 rubli. (590 000 RUB - 90 000 RUB).

Amortyzacja minibusa naliczana jest metodą liniową zarówno w rachunkowości księgowej, jak i podatkowej. Okres użytkowania minibusa ustalono na 6 lat (72 miesiące).

Miesięczna kwota amortyzacji w rachunkowości wyniesie 6958,33 rubli. (501 000 RUB: 72 miesiące). Natomiast w rachunkowości podatkowej kwota miesięcznych odpisów amortyzacyjnych, biorąc pod uwagę współczynnik redukcji, wyniesie 3472,22 rubli. (500 000 RUB: 72 miesiące * 0,5).

W księgach rachunkowych Lazur LLC należy co miesiąc dokonywać następujących wpisów:
DEBET 44 KREDYT 02

6958,33 RUB - odzwierciedla kwotę naliczonej amortyzacji;

Subkonto DEBIT 09 CREDIT 68 „Obliczenia podatku dochodowego”

836,67 rubli ((6.958,33 RUB - 3.472,22 RUB) * 24%) - w oparciu o dodatnią różnicę przejściową utworzono aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Po 6 latach kwota amortyzacji naliczona w rachunkowości będzie równa pierwotnemu kosztowi minibusa. Dlatego księgowy obliczy amortyzację tego pojazdu wyłącznie dla celów rachunkowości podatkowej. Jednocześnie dokona następującego zapisu w księgowości:

Podkonto DEBIT 68 „Obliczenia podatku dochodowego” KREDYT 09

833,33 rubli (3.472,22 RUB * 24%) - część aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego zostaje spłacona.

5. Amortyzacja pojazdów używanych

W rachunkowości okres użytkowania środka trwałego obsługiwanego przez poprzedniego właściciela ustala sama organizacja. Jednocześnie musi opierać się na przewidywanym trybie i warunkach pracy tego obiektu (pkt 20 PBU 06/01).

Oczywiście najlepiej jest ustalić w księgowości taki sam okres użytkowania używanego pojazdu, jak i podatkowo. W tym celu konieczne jest spełnienie wymogów określonych w art. 259 ust. 12 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Najpierw musisz ustalić pełny okres użytkowania używanego samochodu w miesiącach. Aby to zrobić, należy skorzystać z Klasyfikacji środków trwałych (uchwała rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1). Następnie od całkowitego okresu użytkowania należy odjąć liczbę miesięcy, w ciągu których poprzedni właściciele użytkowali obiekt. Informacje te można znaleźć w paszporcie technicznym pojazdu. Wynikiem będzie okres, w którym używany pojazd musi zostać w pełni zamortyzowany dla celów podatkowych.

Przykład 6.

W marcu 2006 r. Raduga LLC zakupiła używany samochód Nissan-Almera z 2002 r. O pojemności silnika 1,6 litra od Groza CJSC za 236 000 rubli z VAT - 36 000 rubli. Opłata za rejestrację w policji drogowej wynosiła 1000 rubli.

Zatem początkowy koszt samochodu w księgowości wynosi 201 000 rubli. (236 000 rubli - 36 000 rubli - 1000 rubli), a w rachunkowości podatkowej - 200 000 rubli. (236 000 RUB - 36 000 RUB).

Według Klasyfikacji Środków Trwałych okres użytkowania samochodu osobowego wynosi od 3 lat do 5 lat lub od 37 do 60 miesięcy.

W paszporcie technicznym pojazdu widnieje informacja, że ​​samochód został wyprodukowany w styczniu 2002 roku i przez 2 lata (od marca 2004 do marca 2006) był własnością Groza CJSC. Zatem okres, w którym należy naliczyć pełną amortyzację samochodu używanego, wynosi 13 miesięcy. (37 miesięcy - 24 miesiące) do 36 miesięcy. (60 miesięcy - 24 miesiące).

Załóżmy, że Raduga LLC ustaliła okres użytkowania samochodu na 44 miesiące. Następnie amortyzacja musi zostać w całości naliczona w ciągu 20 miesięcy (44 miesiące - 24 miesiące). Amortyzacja naliczana jest metodą liniową zarówno w rachunkowości księgowej, jak i podatkowej.

Począwszy od kwietnia 2006 roku, co miesiąc na samochód osobowy naliczana będzie amortyzacja w wysokości 10 050 rubli. (201 000 RUB: 20 ​​miesięcy).

W rachunkowości operacja ta jest odzwierciedlona poprzez zaksięgowanie:

DEBET 26 KREDYT 02

10 050 rubli - amortyzacja została naliczona dla samochodu osobowego.

W rachunkowości podatkowej miesięczna kwota amortyzacji wyniesie 10 000 rubli. (200 000 RUB: 20 ​​miesięcy).

Jest prawdopodobne, że pełny okres użytkowania używanego pojazdu, ustalony według Klasyfikacji, będzie krótszy niż czas, przez który służył poprzednim właścicielom. W tym przypadku nowy właściciel ma prawo samodzielnie ustalić okres użytkowania używanego samochodu. W takim przypadku wystarczy wziąć pod uwagę jedynie wymogi bezpieczeństwa i inne czynniki determinujące czas pracy tego obiektu.

Przy obliczaniu amortyzacji w rachunkowości podatkowej pojazdów używanych należy zastosować współczynnik redukcji 0,5. Ale tylko wtedy, gdy początkowy koszt samochodów osobowych i minibusów pasażerskich przekroczy odpowiednio 300 000 RUB. i 400 000 rubli.

6. Kiedy amortyzacja nie jest konieczna

Amortyzacja pojazdów musi być naliczana miesięcznie, niezależnie od wyników działalności przedsiębiorstwa. Mogą jednak wystąpić przypadki zawieszenia amortyzacji.

W rachunkowości amortyzacja zostaje przerwana w dwóch przypadkach (klauzula 23 PBU 06/01):

Jeżeli decyzją kierownika organizacji pojazd zostanie umieszczony w magazynie na okres dłuższy niż trzy miesiące;
- w okresie renowacji (naprawy, przebudowy i modernizacji) pojazdu mechanicznego trwającej dłużej niż 12 miesięcy.

W rachunkowości podatkowej amortyzacja jest zawieszana w trzech przypadkach. Z wyjątkiem wymienione przypadki nie ma potrzeby obliczania amortyzacji, jeśli organizacja przenosi składnik aktywów bezpłatne korzystanie(Klauzula 2 art. 322 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Naliczanie amortyzacji zawiesza się od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pojazd został przekazany do swobodnego używania, konserwacji, odbudowy lub modernizacji.

Amortyzację od wskazanych pojazdów należy naliczyć ponownie od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym obiekt został oddany do użytku.

Kiedy nie jest konieczne obliczanie amortyzacji w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.