Jest amortyzowany, tj. zużywa się podczas eksploatacji. Istnieje jednak szereg niuansów, które należy wziąć pod uwagę zarówno przy rejestracji samochodu, jak i przy obliczaniu amortyzacji samochodu. Przyjrzyjmy się funkcjom obliczania amortyzacji samochodu.
Amortyzacja samochodu w księgowości i rachunkowości podatkowej
Okres, w którym firma przechodzi opłaty amortyzacyjne odpisze koszt samochodu, określony przez okres korzystne wykorzystanie. Jest instalowany przez firmę na podstawie oczekiwanego okresu użytkowania i skupiając się na klasyfikacji systemu operacyjnego według grup amortyzacji, zatwierdzonej dekretem rządu nr 640 z dnia 07.07.2016. W przedsiębiorstwie powierzono to stałej komisji inwentaryzacyjnej specjalnie utworzone na polecenie kierownictwa.
Weź pod uwagę fakt, że Klasyfikator jest przeznaczony do tego celu rachunkowość podatkowa. W rachunkowości firma ma prawo samodzielnie ustalić SPI. Odnotowano to w paragrafie 20 PBU 6/01. Ale zwykle żywotność samochodu w ewidencji podatkowej i księgowej pokrywa się.
Według klasyfikatora samochody należą do 3, 4 lub 5 grup amortyzacji, a to, czy samochód należy do tej, czy innej kategorii, zależy od właściwości techniczne(moc, wymiary, dopuszczalna masa).
Tabela amortyzacji samochodu:
|
Grupa amortyzacji |
Kod OKOF |
Samochody |
Charakterystyka techniczna samochodu |
|
|
Samochody |
Od 3 do 5 lat |
|||
|
310.29.10.30.111 |
Minibusy |
|||
|
310.29.10.41.111 |
Waży nie więcej niż 3,5 tony |
|||
|
310.29.10.42.111 |
Waży nie więcej niż 3,5 tony |
|||
|
Samochody małej klasy |
Od 5 do |
|||
|
Drobny ładunek |
||||
|
310.29.10.59.113 |
Pojazdy specjalne: Betoniarki |
|||
|
310.29.10.59.120 |
Ciężarówki do przewozu drewna |
|||
|
310.29.10.59.130 |
Dla służb komunalnych i robót drogowych |
|||
|
310.29.10.59.150 |
Służby ratunkowe i policja |
|||
|
310.29.10.59.230 310.29.10.59.250 |
Do transportu produktów naftowych i gazu |
|||
|
Duże i wysokiej klasy samochody osobowe |
Pojemność silnika ponad 3,5 l |
Od 7 do 10 lat |
||
|
310.29.10.41.112 |
Ciężarówki z silnikiem diesla |
Waga od 3,5 tony do 12 ton |
||
|
310.29.10.41.113 |
Ciężarówki z silnikiem diesla |
Waży ponad 12 ton |
||
|
310.29.10.42.112 |
Ciężarówki z silnikiem benzynowym |
Waga od 3,5 tony do 12 ton |
||
|
310.29.10.42.113 |
Ciężarówki z silnikiem benzynowym |
Waży ponad 12 ton |
||
|
Pojazdy specjalnego przeznaczenia: ciągniki siodłowe |
Amortyzację samochodu ciężarowego, podobnie jak samochodu osobowego, zaczyna się naliczać od początku miesiąca następującego po miesiącu oddania pojazdu do eksploatacji. Należy pamiętać, że procedura uruchomienia pojazdu nie jest uregulowana prawnie. W przypadku rachunkowości podatkowej zaświadczenie o przekazaniu i przyjęciu OS-1 nie jest dokumentem dotyczącym uruchomienia, dlatego też, aby uniknąć sporów z Federalną Służbą Podatkową, firmy ćwiczą wydawanie zleceń dotyczących uruchomienia środków trwałych. Nie ma standardowego formularza zleceń wpisu, dlatego sporządza się je w formie dowolnej.
Stawka amortyzacji samochodu
Po ustaleniu okresu efektywnej eksploatacji samochodu ustalana jest stawka amortyzacji (RA). NA oblicza się procentowo, korzystając ze wzoru:
NA = 1/SPI x 100%,
Przykład
Organizacja kupił samochód wart 400 000 rubli. SPI – 48 miesięcy. NA definiuje się następująco:
HA = 1/48 x 100% = 2,083%, tj. . amortyzacja samochodu będzie miesięczna w wysokości 2,083% z 400 000 rubli. i wynosi 4332 rubli.
Koszty amortyzacji samochodu są odzwierciedlane w rachunkowości poprzez zaksięgowanie D/t 20 (44) K/t 02.
Amortyzacja leasingowanego samochodu
Odzwierciedlenie w rachunkowości i amortyzacji leasingowanego pojazdu zależy wyłącznie od jego posiadacza salda. Przykładowo, jeśli samochód jest przekazywany przez spółkę wspólnikowi na podstawie odpowiedniej umowy, ale jest wpisany w bilansie leasingodawcy, to on również naliczy amortyzację. Organizacja, która otrzymała samochód w leasingu, uwzględnia jego koszt w saldzie konta. 001 „Środki trwałe w leasingu”, obciążające ten rachunek przy przyjęciu nieruchomości i uznawane w przypadku zwrotu przedmiotu posiadaczowi salda.
Amortyzacja leasingowanego samochodu, w przypadku przeniesienia go na saldo leasingobiorcy, obliczana jest w następujący sposób:
Przy odbiorze samochodu na koncie naliczany jest jego koszt początkowy. 08 subkonto „Nieruchomość otrzymana w dzierżawie” w korespondencji z kontem. 76 subkont „Obowiązki najmu”. Po utworzeniu własności samochodu i oddaniu obiektu do użytku koszt samochodu zostaje przeniesiony na konto 01 subkonta „Nieruchomość otrzymana w leasingu” z rachunku kredytowego 08/9.
Ponieważ amortyzację leasingowanego samochodu oblicza posiadacz salda, zacznie on amortyzować przedmiot w rachunkowości od miesiąca następującego po miesiącu, w którym samochód został przyjęty do rozliczenia. SPI przyjmuje się najczęściej na wzór okresu obowiązywania umowy leasingu.
Zapłata za amortyzację samochodu osobowego
Samochody osobowe są często wykorzystywane do celów produkcyjnych, ponieważ działalność niektórych pracowników wiąże się z częstymi podróżami. Sztuka. 188 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej przewiduje wypłatę odszkodowania za użytkowanie pojazdu osobistego (zużycie) oraz wydatki związane z jego użytkowaniem (paliwo i smary). Nie ma ram regulacyjnych regulujących obliczanie rekompensaty. Dlatego firmy praktykują zwrot paliwa według map tras, sprzętu nawigacyjnego i przebiegu, a amortyzacja naliczana jest w sposób przyjęty w organizacji. Prostsze i wygodniejsze jest zastosowanie metody amortyzacji liniowej.
Wysokość odszkodowania ustalana jest w odrębnej umowie lub załączniku do umowy umowa o pracę. Obliczenia komplikuje fakt, że samochód jest wykorzystywany zarówno do celów osobistych, jak i do pracy. Aby obliczyć amortyzację, należy wziąć pod uwagę takie czynniki, jak koszt nabycia, amortyzacja maszyny oraz udział przypadający na eksploatację w produkcji. Kwestię tę omawiamy osobno, orientacyjną jest specyfika pracy i intensywność podróży. Często w celu ustalenia jak najdokładniejszych kwot kierownictwo wymaga prowadzenia dokumentacji związanej z podróżami służbowymi, np. listów przewozowych. Każda firma ma zazwyczaj własną procedurę zwrotu takich wydatków. Oferujemy przybliżoną kalkulację amortyzacji w sposób liniowy:
Załóżmy, że cena samochodu wynosi 500 000 rubli. Średni SPI wynosi 5 lat (60 miesięcy).
HA = 1/60 x 100 = 1,67
500 000 x 1,67 = 8350 rub.
Amortyzacja samochodu osobowego miesięcznie wyniesie 8350 rubli. Oparty na księgowym listy przewozowe należy obliczyć, jaka część całkowitego przebiegu przejeżdża samochodem pracownika bezpośrednio na potrzeby produkcyjne.
Na przykład, jeśli z całkowitego przebiegu 1200 km miesięcznie na wyjazdy służbowe przypada 600 km, wówczas amortyzacja samochodu pracownika wyniesie 4175 rubli. (8350 rubli / 2).
Wydatki na zwrot pracownikom tych wydatków są gromadzone na rachunkach produkcji i kosztów - 20, 26, 44, a wypłaty odszkodowań nie podlegają podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.
Agencja rządowa nabyła środek trwały (samochód osobowy), który był wcześniej używany. Jak określić jego okres użytkowania, aby przyjąć go do rachunkowości budżetowej i obliczyć amortyzację?
Zgodnie z paragrafem 44 Instrukcji nr 157n okres użytkowania środka trwałego to okres, w którym ma on być wykorzystywany w toku działalności instytucji do planowanych celów.
Co do zasady, ustalenie okresu użytkowania środków trwałych (w tym obiektów będących wcześniej w eksploatacji) dla celów ich przyjęcia do rachunkowości i naliczenia amortyzacji opiera się na:
- informacje zawarte w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej ustalającym okres użytkowania nieruchomości na potrzeby obliczania amortyzacji;
- zalecenia zawarte w dokumentach producenta zawartych w pakiecie nieruchomości (w przypadku braku norm w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej przewidujących okres użytkowania nieruchomości do celów obliczenia amortyzacji);
- decyzja podjęta przez komisję instytucji w sprawie odbioru i zbycia aktywów (w przypadku braku informacji w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej i dokumentach producenta).
Warto wiedzieć, że w przypadku środków trwałych, które były wcześniej eksploatowane, ostateczny termin ich użytkowania ustala się, biorąc pod uwagę okres ich faktycznej eksploatacji (paragraf 12, paragraf 44 Instrukcji nr 157n). Oznacza to, że instytucje na potrzeby obliczenia amortyzacji tych obiektów mają prawo ustalić stawkę amortyzacji uwzględniającą okres użytkowania pomniejszony o liczbę lat (miesięcy) użytkowania tej nieruchomości przez poprzednich właścicieli.
Jeżeli okres faktycznego użytkowania przedmiotu przez poprzednich właścicieli okaże się równy jego okresowi użytkowania, określonemu w Klasyfikacji OS, lub przekroczy ten okres, instytucja ma prawo samodzielnie określić okres użytkowania samochodu, biorąc pod uwagę pod uwagę wymogi bezpieczeństwa i inne czynniki. Wniosek ten opiera się na przepisach prawa podatkowego (ust. 2, ust. 7, art. 258 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Uważamy, że w podobny sposób należy określić okres użytkowania środków trwałych, które były wcześniej w użytkowaniu, aby móc je przyjąć do rozliczeń budżetowych.
Rzeczywisty okres użytkowania używanego środka trwałego musi być udokumentowany. W przypadku braku dokumentów okres użytkowania ustala się zgodnie z Klasyfikację środków trwałych, jak dla nowego środka trwałego (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 16 czerwca 2010 r. nr 03-03- 01.06.414,).
Zauważmy, że amortyzacja wcześniej eksploatowanych środków trwałych naliczana jest w ogólnie przyjęty sposób przewidziany w klauzulach 85, 86 Instrukcji nr 157n (w sposób liniowy począwszy od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu przedmiot został przyjęty do rozliczenia) i prowadzony jest do czasu całkowitego zwrotu kosztu tego przedmiotu lub jego wykreślenia z rejestru. Roczną kwotę amortyzacji oblicza się w oparciu o wartość księgową nieruchomości oraz stawkę amortyzacyjną obliczoną z uwzględnieniem okresu jej użytkowania. W ciągu roku obrotowego amortyzacja naliczana jest miesięcznie w wysokości 1/12 kwoty rocznej.
Dla jasności podamy przykład.
Agencja rządowa zakupiła wcześniej używany samochód osobowy o wartości 420 000 RUB. Okres jego faktycznej eksploatacji przez poprzedniego właściciela jest udokumentowany i wynosi 2 lata 8 miesięcy. (32 miesiące). Konieczne jest określenie okresu użytkowania samochodu oraz wysokości miesięcznych odpisów amortyzacyjnych.
Według klasyfikacji systemu operacyjnego całkowity termin Okres użytkowania samochodu osobowego wynosi pięć lat (60 miesięcy).
W momencie przyjęcia do rejestracji samochód był użytkowany już 2 lata i 8 miesięcy. (32 miesiące), zatem pozostały okres jego użytkowania wyniesie 2 lata i 4 miesiące. (28 miesięcy) (5 lat (60 miesięcy) - 2 lata 8 miesięcy (32 miesiące)).
Co miesiąc w określonym okresie naliczana będzie amortyzacja w wysokości 15 000 rubli. (420 000 RUB / 28 miesięcy).
Zatwierdzona instrukcja stosowania Jednolitego Planu Kont dla władz publicznych (organów państwowych), samorządów lokalnych, organów zarządzających państwowymi funduszami pozabudżetowymi, państwowych akademii nauk, instytucji państwowych (miejskich). Rozporządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 1 grudnia 2010 r. nr 157n.
Wróć z powrotem do
Spójrz na gotową tabelę, aby dowiedzieć się, do której grupy amortyzacji należy samochód osobowy. W 2018 roku w celu ustalenia grupy samochodem należy skorzystać z zaktualizowanej książki kodów OKOF.
Księgowi stosują zatwierdzoną Klasyfikację środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacji. Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej nr 1 (zwany dalej „Klasyfikacją”) w sprawie ustalenia, do której grupy amortyzacji należy samochód osobowy.
Obowiązuje nowe wydanie tego dokumentu, uwzględniające zmiany wprowadzone dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej nr 640. Nowe wydanie wskazuje nowe stosowane kody OKOF (Ogólnorosyjski Klasyfikator Środków Trwałych (OKOF) OK 013-2014 (SNA 2008)).
Aby dowiedzieć się do której grupy amortyzacji należy samochód osobowy, spójrzmy na Klasyfikację. Samochody osobowe należą do trzech grup amortyzacji. To, do której grupy należy samochód, zależy od jego typu.
Dla wygody przygotowaliśmy tabelę - wybierz typ samochodu i od razu określ, do której grupy należy samochód. A następnie spójrz, jak ustawić okres użytkowania.
Większość samochody osobowe należą do trzeciej grupy. W związku z tym ich okres użytkowania wynosi od trzech do pięciu lat włącznie, czyli od 37 do 60 miesięcy włącznie.
Jeśli przed zmianą klasyfikacji Twój samochód należał do innej grupy i oddałeś go do użytku przed 2017 rokiem, to nie musisz zmieniać grupy i okresu użytkowania.
Dowiedzieliśmy się, do której grupy amortyzacji należy samochód osobowy. Przejdźmy do ciężarówek.
Ciężarówki zaklasyfikowane w Klasyfikacji do następujących grup amortyzacji:
|
Typ samochodu |
OKOF OK 013 |
Grupa amortyzacji |
Przydatne życie |
|---|---|---|---|
|
Fracht z maksymalna waga nie więcej niż 3,5 t |
310.29.10.41.111 310.29.10.42.111 |
Od 3 lat do 5 lat włącznie |
|
|
Samochód ciężarowy o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony |
310.29.10.41.112 310.29.10.41.113 310.29.10.42.112 310.29.10.42.113 |
Od 7 lat do 10 lat włącznie |
|
|
Wywrotki i niektóre inne ciężarówki, niezależnie od maksymalnej masy |
310.29.10.41.120 310.29.10.42.120 |
Czwarty |
Od 5 lat do 7 lat włącznie |
Teraz zastanówmy się, jak obliczana jest amortyzacja samochodu.
Aby dokonać obliczeń, najpierw określ okres użytkowania środka trwałego.
Aby to zrobić, użyj tabel z grupami amortyzacji.
Okresem amortyzacji jest okres użytkowania, tj. okres czasu, w którym maszyna przynosi korzyści firmie.
To właśnie w tym okresie naliczana będzie amortyzacja.
Określ termin oddania do użytku.
Aby potwierdzić termin oddania środka trwałego do użytku, sporządź taki protokół.
W szczególności jest to konieczne do terminowego naliczenia podatku od nieruchomości, odliczenia podatku VAT od kosztu zakupu przedmiotu i rozpoczęcia amortyzacji.
A także w celu potwierdzenia pierwotnego kosztu, okresu użytkowania, grupy amortyzacji itp., Które zostały ustalone dla obiektu.
Podatnicy mają prawo zastosować specjalne współczynniki do podstawowej stawki amortyzacji - rosnące lub malejące (art. 259 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Spójrz na gotową tabelę, aby dowiedzieć się, do której grupy amortyzacji należy samochód osobowy. W 2019 roku w celu ustalenia grupy pojazdów należy skorzystać z zaktualizowanej książki kodowej OKOF.
Księgowi stosują zatwierdzoną Klasyfikację środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacji. Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 01.01.02 nr 1 (zwany dalej „Klasyfikacją”) w sprawie ustalenia, do której grupy amortyzacji należy samochód osobowy. W 2018 roku obowiązuje nowe wydanie tego dokumentu, uwzględniające zmiany wprowadzone Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 07.07.16 nr 640. Nowe wydanie wskazuje nowe kody OKOF, które obowiązują od 2017 roku i obowiązują w roku 2019. (Ogólnorosyjski klasyfikator środków trwałych (OKOF) OK 013-2014 (SNA 2008).)
Błąd przy wyborze grupy amortyzacji środka trwałego jest niebezpieczny ze względu na dodatkowe obciążenie dwoma podatkami jednocześnie - od zysku i od majątku. Inspektorzy bardzo często znajdują takie błędy: zostało to niedawno potwierdzone przez Federalną Służbę Podatkową w przeglądzie typowych naruszeń. Pobierz ściągawkę, która pomoże Ci zawsze dokładnie określić grupa amortyzacyjna.
Okres amortyzacji samochodu
Aby dowiedzieć się do której grupy amortyzacji należy samochód osobowy, spójrzmy na Klasyfikację. Samochody osobowe należą do trzech grup amortyzacji. To, do której grupy należy samochód, zależy od jego typu. Dla wygody przygotowaliśmy tabelę - wybierz typ samochodu i od razu określ, do której grupy należy samochód. A następnie spójrz, jak ustawić okres użytkowania.
Większość samochodów osobowych należy do trzeciej grupy. W związku z tym ich okres użytkowania wynosi od trzech do pięciu lat włącznie, czyli od 37 do 60 miesięcy włącznie.
Grupa amortyzacji ciężarówki
Dowiedzieliśmy się , Do jakiej grupy amortyzacji należy? samochody osobowe. Przejdźmy dalej samochody dostawcze. Samochody ciężarowe klasyfikowane są w Klasyfikacji do następujących grup amortyzacji.
| Typ samochodu | OKOF OK 013-2014 | Grupa amortyzacji | Przydatne życie |
|---|---|---|---|
|
Ładunek o maksymalnej wadze nie większej niż 3,5 tony |
310.29.10.41.111 310.29.10.42.111 |
Od 3 lat do 5 lat włącznie |
|
|
Samochód ciężarowy o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony |
310.29.10.41.112 310.29.10.41.113 310.29.10.42.112 310.29.10.42.113 |
Od 7 lat do 10 lat włącznie |
|
|
Wywrotki i niektóre inne ciężarówki, niezależnie od maksymalnej masy |
310.29.10.41.120 310.29.10.42.120 |
Czwarty |
Od 5 lat do 7 lat włącznie |
Stawka amortyzacji pojazdu
Teraz zastanówmy się, jak obliczana jest amortyzacja samochodu. Aby dokonać obliczeń, najpierw określ okres użytkowania środka trwałego. Aby to zrobić, użyj tabel z grupami amortyzacji.
Okresem amortyzacji jest okres użytkowania, tj. okres czasu, w którym maszyna przynosi korzyści firmie. To właśnie w tym okresie naliczana będzie amortyzacja. Określ termin oddania do użytku.
Aby potwierdzić termin oddania środka trwałego do użytku, sporządź taki protokół. W szczególności jest to konieczne do terminowego naliczenia podatku od nieruchomości, odliczenia podatku VAT od kosztu zakupu przedmiotu i rozpoczęcia amortyzacji. A także w celu potwierdzenia pierwotnego kosztu, okresu użytkowania, grupy amortyzacji itp., Które zostały ustalone dla obiektu.
Podatnicy mają prawo zastosować specjalne współczynniki do podstawowej stawki amortyzacji - rosnące lub malejące (art. 259 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Samochód nie jest już luksusem. Prawie każda organizacja potrzebuje tego środka transportu. Niektórzy potrzebują ciężarówki, aby dostarczyć produkty do klientów lub sklepów z magazynu. Kolejnym jest minibus dla pracowników. Jeszcze inni będą zadowoleni z używanego samochodu dla kuriera. Cóż, ktoś potrzebuje drogiego samochodu executive dla reżysera. Jest wiele sytuacji, w których nie można obejść się bez żelaznego konia. Dlatego coraz więcej organizacji decyduje się na zakup samochodu. Jak wiadomo, jego koszt będzie odpisywany jako wydatki stopniowo poprzez amortyzację. Nasz artykuł pomoże Ci poprawnie to obliczyć.
Samochód w bilansie sprawia księgowemu sporo kłopotów. Co więcej, problemy nie są związane tylko z kosztami operacyjnymi. Trudności pojawiają się przy obliczaniu amortyzacji.
Na przykład księgowy niemal każdej firmy, która kupiła samochód, staje przed dylematem: czy samochód można amortyzować przed zarejestrowaniem go w policji drogowej, czy nie?
Kolejnym problemem jest określenie żywotności maszyny. Zwłaszcza jeśli chodzi o używany samochód.
I, oczywiście, szczególną uwagę zasługuje na pytanie o zastosowanie specjalnych współczynników. W szczególności przy amortyzacji drogich minibusów i samochodów.
Amortyzacja i rejestracja w policji drogowej
Dlatego firma kupiła samochód. Czy trzeba czekać, aż samochód zostanie zarejestrowany w policji drogowej, aby rozpocząć jego amortyzację?
Wymagania prawne...
Powiedzmy od razu, że ani przepisy podatkowe, ani księgowe nie zawierają bezpośredniego związku między rejestracją a amortyzacją.
Do celów rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej amortyzację środków trwałych należy naliczać „od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym obiekt ten został oddany do użytku” (art. 259 ust. 2 art. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).
To prawda, że art. 258 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że środki trwałe, do których prawa wymagają rejestracji państwowej, włącza się do określonej grupy amortyzacji dopiero po złożeniu dokumentów do rejestracji. Wiele firm będących właścicielami samochodów błędnie uważa, że norma ta zawiera zakaz amortyzacji pojazdów przed ich zarejestrowaniem w Państwowej Inspekcji Bezpieczeństwa Ruchu Drogowego. Trzeba powiedzieć, że urzędnicy skarbowi dali kiedyś podobne wyjaśnienia. Na przykład w pismach Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 12 maja 2004 r. Nr 26-12/32341 i z dnia 20 grudnia 2002 r. Nr 26-12/63114. Nie ma bliższych wyjaśnień ze strony fiskusa. Jednak niedawno wypowiedzieli się w tej sprawie finansiści.
Zatem według rosyjskiego Ministerstwa Finansów przepisy art. 258 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w ogóle nie dotyczą rejestracji samochodu w policji drogowej. Przecież nie jest to rejestracja praw do pojazdu. W rzeczywistości jest to po prostu rejestracja samochodu. Oznacza to, że należy rozpocząć amortyzację samochodów w ogólnie przyjęty sposób: od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu uruchomienia (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 listopada 2007 r. nr 03-03-06/1 /816).
Rejestracja samochodu w Państwowej Inspekcji Bezpieczeństwa Ruchu Drogowego nie jest rejestracją praw do pojazdu. Oznacza to, że zdaniem finansistów należy rozpocząć amortyzację samochodów w ogólnie przyjęty sposób: od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu uruchomienia
Należy zwrócić uwagę, że sędziowie zajmują dokładnie to samo stanowisko (patrz np. postanowienia Okręgu Północno-Zachodniego FAS z dnia 25 grudnia 2006 r. nr A05-5787/2006-18, Okręgu Zachodniosyberyjskiego FAS z dnia 23 marca 2005 r. nr A05-5787/2006-18). F04 -1621/2005 (9589-A27-23)).
Jeśli chodzi o księgowość, tutaj środki trwałe amortyzuje się „od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia tego obiektu na księgowość„(klauzula 21 PBU 6/01, zatwierdzona zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. nr 26n). Kryteria kwalifikacji aktywów do środków trwałych podane są w paragrafie 4 PBU 6/01. W szczególności przedmiot musi być przeznaczony do wykorzystania w produkcji. Fakt uruchomienia nie ma znaczenia. Jak wyjaśniło Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie nr 03-05-06-01/33 z dnia 18 kwietnia 2007 r., przedmiot należy uznać za środek trwały z chwilą „doprowadzenia go do stanu nadającego się do użytkowania .” Jeśli chodzi o rejestrację w policji drogowej, nie ma o tym wzmianki w paragrafie 4 PBU 6/01.
...i zdrowy rozsądek
Okazuje się, że aby odpowiedzieć na pytanie, czy możliwa jest amortyzacja samochodu niezarejestrowanego w policji drogowej w księgowości i rachunkowości podatkowej, należy zdecydować, czy taki pojazd nadaje się do użytku i czy można go oddany do użytku. Istnieją dwa punkty widzenia w tej kwestii.
W ustępie 3 artykułu 15 Prawo federalne z dnia 10 grudnia 1995 r. nr 196-FZ „O bezpieczeństwie w ruchu drogowym”, rejestracja w Państwowej Inspekcji Bezpieczeństwa Ruchu jest równoznaczna z dopuszczeniem samochodu do udziału w ruch drogowy. Na tej podstawie organy podatkowe dość często stwierdzają, że do momentu rejestracji w policji drogowej jest za wcześnie, aby mówić o oddaniu samochodu do eksploatacji i jego przydatności do użytku, a co za tym idzie o naliczeniu amortyzacji. Organizacje często wolą trzymać się tego samego stanowiska.
Rejestracja w policji drogowej oznacza dopuszczenie samochodu do udziału w ruchu drogowym. Dlatego urzędnicy skarbowi uważają, że jest przedwczesne, aby mówić o oddaniu samochodu do użytku przed rejestracją.
Naszym zdaniem jest to jednak błędne. Po pierwsze, na rejestrację samochodu przypada pięć dni od daty zakupu lub czasu ważności znaku „Tranzyt” (klauzula 3 dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 12 sierpnia 1994 r. nr 938). Wydawane jest na okres od pięciu do 20 dni w przypadku konieczności transportu samochodu do miejsca rejestracji. Oznacza to, że przynajmniej przez pierwsze pięć dni po przejęciu firma może legalnie użytkować samochód. Po drugie, nawet jeśli firma naruszy terminy, korzystanie z niezarejestrowanego pojazdu będzie stanowić wyłącznie naruszenie administracyjne. Nie powinno być żadnych skutków podatkowych. Cóż, po trzecie, naszym zdaniem o przydatności samochodu do użytku decydują jego dane techniczne, a nie fakt rejestracji w policji drogowej. W tym miejscu zwracam uwagę na uchwałę Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 29 maja 2007 roku nr F08-1969/07-1099A, w której sędziowie wskazali, że „oddanie samochodu do eksploatacji nie nie zależy od rejestracji pojazdu.”
Przykład 1
Saturn LLC kupił samochód osobowy w marcu 2008 roku za 236 000 rubli (z VAT - 36 000 rubli). Został zarejestrowany w policji drogowej dopiero w kwietniu. Jednocześnie przeniesiono opłaty rejestracyjne w wysokości 500 rubli.
Saturn LLC wprowadził samochód do użytku w marcu, nie czekając na rejestrację. Stawka miesięczna amortyzacja dla celów rachunkowych i podatkowych wyniosła 2%.
Księgowy Saturn LLC dokonał następujących wpisów.
W marcu 2008 r.:
DEBET 08 KREDYT 60
– 200 000 rubli. (236 000 – 36 000) – uwzględniono wydatki na zakup samochodu;
DEBET 19 KREDYT 60
– 36 000 rubli. – zawiera podatek VAT;
DEBIT 68 subkonto „Naliczenia VAT” KREDYT 19
– 36 000 rubli. – dopuszczony do odliczenia podatku VAT;
DEBET 01 KREDYT 08
– 200 000 rubli. – samochód zalicza się do środków trwałych.
W kwietniu 2008 r.:
Podkonto DEBIT 68 „Obliczenia ceł państwowych” KREDYT 51
– 500 rubli. – podane są opłaty za rejestrację samochodu w policji drogowej;
Subkonto DEBIT 26 KREDYT 68 „Obliczenia cła państwowego”
– 500 rubli. – obowiązki w cenie.
Miesięcznie od kwietnia 2008:
DEBET 26 KREDYT 02
– 4000 rubli. (200 000 RUB X 2%) - naliczono amortyzację.
W rozliczeniu podatkowym w kwietniu 2008 r. (miesiąc następujący po miesiącu oddania samochodu do użytku) Saturn LLC uwzględnił w pozostałych kosztach 10-procentową premię amortyzacyjną w wysokości 20 000 rubli. (200 000 RUB X 10%).
Spółka dokonała także odpisów amortyzacyjnych w kwocie 3.600 RUB. ((200 000 RUB – 20 000 RUB) X 2%). Organizacja będzie uwzględniać tę samą kwotę (3600 rubli) miesięcznie jako część kosztów w okresie amortyzacji samochodu.
Na potrzeby obliczenia podatku dochodowego spółka odpisała opłaty rejestracyjne jako inne wydatki (podpunkt 1 ust. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Określamy żywotność
Okres, w którym firma będzie odpisywać koszt samochodu poprzez amortyzację, zależy od jego okresu użytkowania. Spółki ustalają ten okres niezależnie zarówno w rachunkowości księgowej, jak i podatkowej. Ponadto na potrzeby rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej firmy mają obowiązek kierować się Klasyfikację środków trwałych zatwierdzoną dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1. ten sam dokument może być podstawą rozliczeń.
W zależności od parametrów technicznych samochody osobowe (samochody osobowe i ciężarowe) oraz autobusy, zgodnie z Klasyfikację, należą do trzeciej, czwartej lub piątej grupy. Oznacza to, że ich okres użytkowania może wynosić od trzech do pięciu lat, od pięciu do siedmiu lat lub od siedmiu do dziesięciu lat.
Na przykład samochody osobowe najwyższej i wielka klasa należą do piątej grupy amortyzacji. Oznacza to, że organizacje mogą ustalić dla nich okres użytkowania od 85 do 120 miesięcy. Wszystkie pozostałe samochody osobowe (z wyjątkiem samochodów małej klasy dla osób niepełnosprawnych, które należą do czwartej grupy) zaliczają się do trzeciej grupy amortyzacji. Oznacza to, że ich koszt można całkowicie umorzyć w ciągu 37–60 miesięcy. Do trzeciej grupy amortyzacji zaliczają się także minibusy.
Jeżeli firma zakupiła używany samochód, okres użytkowania określony zgodnie z klasyfikacją może zostać zmniejszony o liczbę miesięcy eksploatacji samochodu przez poprzednich właścicieli (art. 259 ust. 12 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ale tylko pod warunkiem udokumentowania czasu pracy u poprzednich właścicieli.
Okres użytkowania używanego samochodu można określić, biorąc pod uwagę żywotność poprzednich właścicieli. Okres, przez który samochód był używany wcześniej, można sprawdzić w paszporcie pojazdu
Jeżeli poprzednim właścicielem była firma, to ile miesięcy samochód przepracował na jej rzecz, możesz dowiedzieć się z aktu przyjęcia i przekazania środków trwałych (druk nr OS-1). Dane te należy także podać w karcie inwentarza (druk nr OS-6). Oznacza to, że jego poświadczona kopia może równie dobrze służyć jako dokument dowodowy. Ponadto, według finansistów, okres, w którym samochód był używany przed tobą, można ustalić na podstawie danych z paszportu pojazdu (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 3 sierpnia 2005 r. Nr 03-03-04/1 /142). Wyjaśnienia te są szczególnie istotne w odniesieniu do samochodów, których właścicielami są osoby fizyczne.
Często jednak rzeczywisty okres użytkowania używanego samochodu okazuje się równy maksymalnemu okresowi użytkowania przewidzianemu w Klasyfikacji dla grupy amortyzacji, do której należy samochód. Albo nawet ją przekroczyć. Jak stwierdzono w art. 259 ust. 12 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w tym przypadku nowy właściciel pojazd może samodzielnie określić swój okres użytkowania, „biorąc pod uwagę wymogi bezpieczeństwa i inne czynniki”.
Przykład 2
Jupiter LLC zakupił od Luna JSC samochód osobowy średniej klasy z silnikiem o pojemności 2 litrów. Pojazdy takie (kod OKOF – 15 3410120) należą do trzeciej grupy amortyzacyjnej (okres użytkowania – od trzech do pięciu lat).
Z protokołu odbioru (formularz nr OS-1) wynika, że Luna CJSC użytkowała samochód przez trzy lata i dziesięć miesięcy. Organizacja otrzymała go jako wkład do kapitału docelowego od założyciela - indywidualny. Z paszportu pojazdu jasno wynika, że całkowity czas eksploatacji samochodu wynosi pięć lat i siedem miesięcy. Czyli przekracza maksymalny termin użyteczność przewidziana dla środków trwałych zaliczanych do trzeciej grupy amortyzacyjnej.
Rozważając stan techniczny samochodu, Jupiter LLC zdecydowała się ustalić okres użytkowania na 24 miesiące.
Czy ten okres użytkowania używanego samochodu może być krótszy niż rok? Naszym zdaniem tak. Jeśli firma uzna, że będzie mogła użytkować samochód krócej niż 12 miesięcy, jego koszt może zostać odpisany jednorazowo, a nie spłacany w drodze amortyzacji. Może się jednak zdarzyć, że w trakcie kontroli organy podatkowe nie zgodzą się z takim podejściem. Zwłaszcza jeśli okaże się, że firma faktycznie użytkowała ten pojazd przez ponad rok. Przykładowo w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 18 sierpnia 2004 r. nr 26-12/54016 władze skarbowe nalegały, aby okres użytkowania zużytego samochodu nie mógł być krótszy niż rok.
Drogie auto
Jeśli firma zakupiła drogi samochód osobowy lub minibus, musi go amortyzować przy zastosowaniu specjalnego współczynnika redukcyjnego. Podstawową stawkę amortyzacji, która jest obliczana na podstawie żywotności maszyny określonej według Klasyfikacji, należy pomnożyć przez 0,5. Oznacza to, że tak naprawdę firma będzie odpisywać koszt zakupu dwa razy dłużej. Przecież w wyniku zastosowania współczynnika zmniejszy się wysokość miesięcznych odpisów amortyzacyjnych.
Należy pamiętać, że procedura ta dotyczy wyłącznie rachunkowości podatkowej. PBU 6/01 nie przewiduje stosowania jakichkolwiek współczynników redukcyjnych.
Stosowanie współczynnika 0,5 nie jest prawem, ale obowiązkiem firmy będącej właścicielem samochodu osobowego, którego koszt początkowy przekracza 600 000 rubli lub minibusa kosztującego ponad 800 000 rubli (klauzula 9 art. 259 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska). Należy pamiętać, że do 2008 r. współczynnikiem redukcyjnym powinny były być objęte samochody osobowe o wartości powyżej 300 000 rubli i mikrobusy o wartości ponad 400 000 rubli.
W związku ze zwiększeniem limitów wszyscy właściciele drogich pojazdów mają logiczne pytanie: czy można zaprzestać stosowania współczynnika 0,5, jeśli początkowy koszt samochodu (minibusa) jest niższy od nowych wartości? Finansiści odpowiedzieli na to pytanie przecząco. W piśmie z dnia 18 stycznia 2008 roku nr 03-03-06/1/11 Ministerstwo Finansów Rosji uzasadniło swoje stanowisko stwierdzając, że „wybrana przez podatnika metoda naliczania amortyzacji nie może ulec zmianie w ciągu całego okresu amortyzacji”.
Finansiści uważają, że organizacja powinna w dalszym ciągu amortyzować samochody i minibusy, które przed 2008 rokiem uważano za drogie, stosując współczynnik redukcyjny. Nawet jeśli teraz ich pierwotny koszt nie przekracza nowych limitów
Rzeczywiście, art. 259 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawiera taki zakaz. Ale co współczynnik redukcji ma wspólnego z metodą amortyzacji?
W rachunkowości podatkowej firmy mogą naliczać amortyzację na jeden z dwóch sposobów: liniowo lub nieliniowo. Każda metoda ma swój własny wzór na obliczenie podstawowej stawki amortyzacyjnej. To jego właściciele drogie samochody należy pomnożyć przez 0,5. Jeśli spółka zaprzestanie stosowania współczynnika redukcyjnego, wówczas metoda amortyzacji nadal pozostanie taka sama (podobnie jak stawka podstawowa). Oznacza to, że wymóg określony w art. 259 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie zostanie w żaden sposób naruszony. Oznacza to, że naszym zdaniem firmy od stycznia 2008 roku mają pełne prawo nie uwzględniać współczynnika 0,5 przy amortyzacji samochodów osobowych o wartości od 300 000 do 600 000 rubli i mikrobusów o wartości od 400 000 do 800 000 rubli.
Wspomniane pismo Ministerstwa Finansów Rosji jest odpowiedzią na prywatną prośbę. Firmy nie mają obowiązku stosowania się do tych objaśnień. Niewykluczone jednak, że organy podatkowe je przyjmą. W takim przypadku firmy, które odmówiły zastosowania współczynnika redukcji, najprawdopodobniej będą musiały bronić swojego stanowiska przed sądem.
