1. Odzwierciedlenie amortyzacji w rachunkach
Amortyzacja to stopniowe przeniesienie kosztu środka trwałego na koszt produktów, robót budowlanych i usług. Znajduje to odzwierciedlenie w rachunkowości poprzez gromadzenie odpowiednich kwot na oddzielnym rachunku.
Całkowita kwota w okresie użytkowania środka trwałego opłaty amortyzacyjne będzie równa pierwotnej cenie.
Kwoty naliczonej amortyzacji pojazdów mechanicznych zalicza się do wydatków na zwykłą działalność. Miesięczna amortyzacja jest odzwierciedlana w uznaniu rachunku 02.
Wyspecjalizowana organizacja transportu samochodowego, która uzyskuje dochody z użytkowania pojazdów (flot i flot), nalicza amortyzację w ciężar rachunku 20 „Produkcja główna”. Amortyzacja pojazdów służbowych wykorzystywanych do celów zarządczych rozliczana jest w ciężar rachunku 26 „Ogólne koszty prowadzenia działalności”.
Jeżeli przedsiębiorstwo posiada własny warsztat transportowy, który obsługuje produkcję główną (dostawę zapasów), wskazane jest uwzględnienie amortyzacji pojazdów na koncie 23 „Produkcja pomocnicza”. Jeżeli organizacja nie posiada warsztatu transportowego jako takiego, wówczas amortyzację pojazdów wykorzystywanych do obsługi produkcji można naliczyć na konto 25 „Koszty ogólne fabryki”.
Organizacje handlowe odzwierciedlają kwoty naliczonej amortyzacji na koncie 44 „Koszty dystrybucji”.
W rachunkowości podatkowej uwzględnia się kwoty naliczonej amortyzacji pojazdów koszty pośrednie. Wyjątek stanowią wyspecjalizowane organizacje transportu samochodowego, które klasyfikują odpisy amortyzacyjne jako bezpośrednie wydatki podstawowej działalności.
Amortyzacji nalicza się za każdy składnik środka trwałego począwszy od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia środka trwałego do księgowości. Za datę przyjęcia obiektu do ewidencji środka trwałego uważa się moment przeniesienia jego wartości z konta 08 na rachunek 01 lub 03.
Amortyzacja pojazdów naliczana jest na podstawie kosztu pierwotnego i okresu korzystne wykorzystanie oraz wybranej przez podatnika metody naliczania amortyzacji.
2. Jak określić żywotność samochodu
Dla celów podatku dochodowego, w zależności od okresu użytkowania, nieruchomości podlegające amortyzacji dzieli się na dziesięć grup amortyzacji (art. 258 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Klasyfikacja środków trwałych zaliczonych do grup amortyzacji została zatwierdzona dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1.
Klasyfikacja pojazdy podano w tabeli.
Grupy amortyzacji pojazdy.
| Grupa amortyzacji (okres użytkowania) | Pojazdy silnikowe |
| Grupa trzecia (powyżej 3 lat do 5 lat włącznie) | Samochody osobowe nieujęte w innych grupach Samochody ciężarowe ogólny cel udźwig do 0,5 t Motocykle wędkarskie |
| Grupa czwarta (powyżej 5 lat do 7 lat włącznie) | Samochody osobowe małej klasy dla osób niepełnosprawnych Samochody ciężarowe, ciągniki siodłowe do naczep (pojazdy ogólnego przeznaczenia: platformy, samochody dostawcze, ciągniki siodłowe; wywrotki). Bardzo małe i małe autobusy o długości do 7,5 m włącznie Cysterny do transportu produktów naftowych, paliw i olejów; substancje chemiczne Pojazdy wyspecjalizowane do pozyskiwania drewna; wyspecjalizowane inne; specjalne inne. Przyczepy i naczepy, z wyjątkiem przyczep i naczep do samochodów osobowych i ciągników o ładowności większej niż 8 ton Pozostałe środki transportu, nie ujęte w innych grupach |
| Grupa piąta (powyżej 7 lat do 10 lat włącznie) | Samochody osobowe wielka klasa(przy pojemności silnika powyżej 3,5 l) i najwyższej klasy Samochody ciężarowe ogólnego przeznaczenia o ładowności od 5 do 15 ton Pojazdy - ciągniki siodłowe o masie siodłowej do 7,5 tony Autobusy są średnie i duża długość do 12 m włącznie Trolejbusy Pojazdy specjalne |
| Grupa szósta (powyżej 10 lat do 15 lat włącznie) | Samochody ciężarowe ogólnego przeznaczenia o ładowności powyżej 15 ton Pojazdy - ciągniki siodłowe o masie siodłowej powyżej 7,5 tony Bardzo duże autobusy (pociągi autobusowe) o długości od 16,5 do 24 m włącznie |
Okres użytkowania określa organizacja w dniu uruchomienia pojazdu w terminach określonych w Klasyfikacji środków trwałych. W tym przypadku nie jest wymagane dodatkowe uzasadnienie wyboru konkretnego okresu użytkowania, który ustala się dla konkretnego obiektu w ramach grupy amortyzacyjnej.
Na przykład samochody osobowe zaliczane są do trzeciej grupy amortyzacji zgodnie z Klasyfikację środków trwałych zatwierdzoną dekretem rządu Federacji Rosyjskiej nr 1 z dnia 1 stycznia 2002 r. Oznacza to, że ich okres użytkowania w rachunkowości podatkowej może być ustalony od trzydziestu siedmiu do sześćdziesięciu miesięcy. Możesz ustawić okres amortyzacji, na przykład 50 miesięcy.
Ustalając ten sam termin w księgowości, możesz uniknąć niepotrzebnej pracy.
W takim przypadku dla pojazdów należących do tej samej grupy amortyzacyjnej można je ustalić w następujący sposób: inny okres funkcjonowania każdego obiektu oraz sposobu naliczania amortyzacji.
3. Metody naliczania amortyzacji
Aby obliczyć amortyzację pojazdów w rachunkowości, możesz wybrać jedną z następujących metod:
Liniowy;
- zmniejszenie równowagi;
- odpis kosztów w oparciu o liczbę lat użytkowania;
- odpis kosztów proporcjonalnie do ilości produktów (robot).
Wybranej przez organizację metody naliczania amortyzacji nie można zmienić przez cały okres amortyzacji. Kwoty amortyzacji naliczone za dany rok różne sposoby, będą się znacząco różnić.
W rachunkowości podatkowej dozwolone jest stosowanie tylko dwóch metod amortyzacji - liniowej i nieliniowej (art. 259 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Z reguły te same metody obliczania amortyzacji stosuje się zarówno w rachunkowości księgowej, jak i podatkowej. Dane dotyczące kwot amortyzacji naliczonych w rachunkowości nie mogą być jednak wykorzystywane przy obliczaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu. A wszystko ze względu na fakt, że początkowy koszt pojazdu w księgach podatkowych i rachunkowych z reguły się nie pokrywa.
Tak więc, jeśli organizacja zdecyduje się naliczać amortyzację w sposób liniowy, musisz obliczyć stawkę amortyzacji - procent, przez który musisz pomnożyć pierwotny koszt obiektu. Stawkę amortyzacji oblicza się w ten sam sposób zarówno w rachunkowości księgowej, jak i podatkowej, stosując wzór:
K = 1: n * 100%, gdzie K to stawka amortyzacji, a n to okres użytkowania tego środka trwałego w miesiącach.
Następnie należy pomnożyć pierwotny koszt pojazdu przez stawkę amortyzacji.
Przykład 1.
LLC Grad kupiła ciężarówkę za 600 000 rubli. bez VAT. Organizacja zapłaciła 600 rubli za zarejestrowanie samochodu w policji drogowej. Początkowy koszt księgowości wyniósł 600 600 rubli. (600 000 rubli + 600 rubli), a w urzędzie skarbowym - 600 000 rubli.
Na kwotę podlegającej opodatkowaniu różnicy przejściowej utworzono rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTL) w wysokości 144 rubli. (600 rub. * 24%). W rachunkowości IT znalazło odzwierciedlenie w następującym wpisie:
Podkonto DEBIT 68 „Obliczenia podatku dochodowego” KREDYT 77
- 144 rub. - odzwierciedla kwotę utworzonej rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Okres użytkowania został określony na 50 miesięcy. Amortyzacja, zarówno w rachunkowości księgowej, jak i podatkowej, naliczana jest metodą liniową. Stawka amortyzacji wynosi: 1:50 miesięcy. * 100% = 2%. Miesięczna amortyzacja księgowa zostanie naliczona w wysokości 12 012 rubli. (600 600 rubli * 2%), a w rachunkowości podatkowej - 12 000 rubli. (600 000 RUB * 2%).
W księgach rachunkowych Grad LLC co miesiąc dokonuje się następujących wpisów:
DEBET 26 KREDYT 02
- 12 012 rubli. - odzwierciedla kwotę naliczonej amortyzacji;
Subkonto DEBIT 77 KREDYT 68 „Obliczenia podatku dochodowego”
- 2,88 rubla. ((12 012 RUB - 12 000 RUB) * 24%) - część rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego została spłacona.
Jak wspomniano powyżej, w rachunkowości podatkowej można obliczyć amortyzację w sposób nieliniowy. Stawkę amortyzacji w tym przypadku oblicza się według wzoru:
K = 2: n * 100%, gdzie K to stawka amortyzacji, n to okres użytkowania tego obiektu w miesiącach, 2 to współczynnik przyspieszenia.
Następnie należy pomnożyć koszt pojazdu na początek bieżącego miesiąca przez stawkę amortyzacji.
Gdy wartość rezydualna pojazdu zgodnie z danymi rachunkowość podatkowa będzie równa 20 procent jego pierwotnego kosztu, ta wartość końcowa będzie musiała zostać zarejestrowana jako koszt podstawowy obiektu. I od tego momentu kwota miesięcznych odpisów amortyzacyjnych będzie równa kosztowi bazowemu podzielonemu przez liczbę miesięcy pozostałych do upływu okresu użytkowania tego środka trwałego (art. 259 ust. 5 rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacja).
Metoda równowagi redukcyjnej- jest to metoda przyspieszonej amortyzacji, w której w pierwszych latach eksploatacji odpisuje się koszt przedmiotu pojazdu w większych kwotach w porównaniu z naliczonymi w przyszłości.
Przy metodzie salda redukcyjnego w pierwszej kolejności ustalana jest roczna wysokość odpisów amortyzacyjnych. Oblicza się go na podstawie wartości końcowej środka trwałego na początku danego roku. Ponadto stawka amortyzacji na poziomie Ta metoda można zwiększyć o współczynnik przyspieszenia. Współczynnik ten ustalają federalne ministerstwa i departamenty na liście efektywnych typów maszyn i urządzeń dla branż zaawansowanych technologii. Jednakże współczynnik ten nie jest obecnie ustalony.
W ciągu roku miesięczna kwota amortyzacji wynosi 1/12 rocznej kwoty amortyzacji.
Przykład 3.
Używamy warunków z poprzedniego przykładu - 2.
Załóżmy, że w rachunkowości spółka LLC „Grad” oblicza amortyzację metodą salda redukcyjnego. Okres użytkowania wózka wynosi 5 lat.
Dlatego roczna stawka amortyzacji wynosi 40% (2: 5 lat * 100%).
| Rok | Miesięczny suma deprecjacja (gr. 3: 12 miesięcy) |
||
| Obliczenie | Suma | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 600 600 * 40% | 240 240 | 20 020 |
| 2 | (600 600 - 240 240) * 40% | 144 144 | 12 012 |
| 3 | (600 600 - 240 240 - 144 144) * 40% | 86 486,4 | 7 207,2 |
| 4 | (600 600 - 240 240 - 144 144 - 86 486,4) * 40% | 51 891,84 | 4 324,32 |
| 5 | (600 600 - 240 240 - 144 144 - 86 486,4 - 51 891,84) * 40% | 31 135,1 | 2 594,59 |
| CAŁKOWITY: | 553 897,34 | ||
Pod koniec okresu użytkowania środka trwałego pierwotny koszt nie został w całości odpisany. Różnica pomiędzy kosztem pierwotnym a kwotą naliczonej amortyzacji wynosi 46.702,66 RUB. (600 600 RUB - 553 897,34 RUB).
Ministerstwo Finansów Rosji uważa, że powstałą różnicę można w całości przypisać kosztom ostatniego miesiąca sprawozdawczego eksploatacji środka trwałego.
Trzecia metoda obliczania amortyzacji nazywa się metoda odpisywania wartości przez sumę lat użyteczne życie. Aby obliczyć roczną kwotę amortyzacji, koszt pierwotny mnoży się przez stosunek liczby lat pozostałych do końca okresu użytkowania środka trwałego i sumy lat jego użytkowania. Amortyzacja naliczana jest równomiernie przez cały rok, w oparciu o roczną stawkę amortyzacji.
Przykład 4.
Użyjmy warunków z przykładu 2.
Tym razem Grad LLC nalicza amortyzację w księgach rachunkowych samochodu ciężarowego metodą odpisu kosztu na podstawie sumy lat jego użytkowania. A żywotność ciężarówki wynosi 5 lat.
Obliczmy roczne kwoty amortyzacji:
| Rok | Odpisy amortyzacyjne za rok | Miesięczny suma deprecjacja (gr. 3: 12 miesięcy) |
|
| Obliczenie | Suma | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 600 600 * (5 lat: (1 + 2 + 3 + 4 + 5)) | 200 200 | 16 683,33 |
| 2 | 600 600 * (4 lata: (1 + 2 + 3 + 4 +5)) | 160 160 | 13 346,67 |
| 3 | 600 600 * (3 lata: (1 + 2 + 3 + 4 +5)) | 120 120 | 10 010 |
| 4 | 600 600 * (2 lata: (1 + 2 + 3 + 4 +5)) | 80 080 | 6 673,33 |
| 5 | 600 600 * (1 rok: (1 + 2 + 3 + 4 +5)) | 40 040 | 3 336,67 |
| CAŁKOWITY: | 600 600 | ||
Czwarta metoda naliczania amortyzacji – proporcjonalnie do wielkości produkcji – jest bardzo specyficzna i nie służy do naliczania amortyzacji pojazdów.
4. Jak zastosować specjalny współczynnik redukcyjny
Dla niektórych środków trwałych ustawodawca ustanowił specjalne zamówienie opłaty amortyzacyjne. Dotyczy to samochodów osobowych lub minibusy pasażerskie, którego początkowy koszt jest odpowiednio wyższy niż 300 000 rubli. i 400 000 rubli. Przy zakupie takiej nieruchomości organizacja jest zobowiązana zastosować specjalny współczynnik 0,5 do podstawowej stawki amortyzacji (klauzula 9 art. 259 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Powiedzmy od razu, że jeśli organizacja sprzedaje środek trwały, dla którego zastosowała obniżone stawki amortyzacji, wówczas podstawa opodatkowania nie jest przeliczana na kwotę niedoliczonej amortyzacji.
Przykład 5.
Firma handlowa Lazur LLC zakupiła minibusa za 590 000 rubli, w tym VAT - 90 000 rubli. Przy rejestracji w policji drogowej uiszczono opłatę w wysokości 1000 rubli.
Początkowy koszt minibusa w księgowości wyniósł 501 000 rubli. (590 000 rubli - 90 000 rubli + 1000 rubli), a w rachunkowości podatkowej - 500 000 rubli. (590 000 RUB - 90 000 RUB).
Amortyzacja minibusa naliczana jest metodą liniową zarówno w rachunkowości księgowej, jak i podatkowej. Okres użytkowania minibusa ustalono na 6 lat (72 miesiące).
Miesięczna kwota amortyzacji w rachunkowości wyniesie 6958,33 rubli. (501 000 RUB: 72 miesiące). Natomiast w rachunkowości podatkowej kwota miesięcznych odpisów amortyzacyjnych, biorąc pod uwagę współczynnik redukcji, wyniesie 3472,22 rubli. (500 000 RUB: 72 miesiące * 0,5).
W księgach rachunkowych Lazur LLC należy co miesiąc dokonywać następujących wpisów:
DEBET 44 KREDYT 02
6958,33 RUB - odzwierciedla kwotę naliczonej amortyzacji;
Subkonto DEBIT 09 CREDIT 68 „Obliczenia podatku dochodowego”
836,67 rubli ((6.958,33 RUB - 3.472,22 RUB) * 24%) - w oparciu o dodatnią różnicę przejściową utworzono aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Po 6 latach kwota amortyzacji naliczona w rachunkowości będzie równa pierwotnemu kosztowi minibusa. Dlatego księgowy obliczy amortyzację tego pojazdu wyłącznie dla celów rachunkowości podatkowej. Jednocześnie dokona następującego zapisu w księgowości:
Podkonto DEBIT 68 „Obliczenia podatku dochodowego” KREDYT 09
833,33 rubli (3.472,22 RUB * 24%) - część aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego zostaje spłacona.
5. Amortyzacja pojazdów używanych
W rachunkowości okres użytkowania środka trwałego obsługiwanego przez poprzedniego właściciela ustala sama organizacja. Jednocześnie musi opierać się na przewidywanym trybie i warunkach pracy tego obiektu (pkt 20 PBU 06/01).
Oczywiście najlepiej jest ustalić w księgowości taki sam okres użytkowania używanego pojazdu, jak i podatkowo. W tym celu konieczne jest spełnienie wymogów określonych w art. 259 ust. 12 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Najpierw musisz ustalić pełny okres użytkowania używanego samochodu w miesiącach. Aby to zrobić, należy skorzystać z Klasyfikacji środków trwałych (uchwała rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1). Następnie od całkowitego okresu użytkowania należy odjąć liczbę miesięcy, w ciągu których poprzedni właściciele użytkowali obiekt. Informacje te można znaleźć w paszporcie technicznym pojazdu. Wynikiem będzie okres, za który ze względów podatkowych konieczna jest pełna amortyzacja używanego pojazdu. pojazd.
Przykład 6.
W marcu 2006 r. Raduga LLC zakupiła używany samochód Nissan-Almera z 2002 r. O pojemności silnika 1,6 litra od Groza CJSC za 236 000 rubli z VAT - 36 000 rubli. Opłata za rejestrację w policji drogowej wynosiła 1000 rubli.
Zatem początkowy koszt samochodu w księgowości wynosi 201 000 rubli. (236 000 rubli - 36 000 rubli - 1000 rubli), a w rachunkowości podatkowej - 200 000 rubli. (236 000 RUB - 36 000 RUB).
Według Klasyfikacji środków trwałych okres użytkowania Samochód osobowy wynosi od 3 lat do 5 lat lub od 37 do 60 miesięcy.
W paszporcie technicznym pojazdu widnieje informacja, że samochód został wyprodukowany w styczniu 2002 roku i przez 2 lata (od marca 2004 do marca 2006) był własnością Groza CJSC. Zatem okres, w którym należy naliczyć pełną amortyzację samochodu używanego, wynosi 13 miesięcy. (37 miesięcy - 24 miesiące) do 36 miesięcy. (60 miesięcy - 24 miesiące).
Załóżmy, że Raduga LLC ustaliła okres użytkowania samochodu na 44 miesiące. Następnie amortyzacja musi zostać w całości naliczona w ciągu 20 miesięcy (44 miesiące - 24 miesiące). Amortyzacja naliczana jest metodą liniową zarówno w rachunkowości księgowej, jak i podatkowej.
Począwszy od kwietnia 2006 roku, co miesiąc na samochód osobowy naliczana będzie amortyzacja w wysokości 10 050 rubli. (201 000 RUB: 20 miesięcy).
W rachunkowości operacja ta jest odzwierciedlona poprzez zaksięgowanie:
DEBET 26 KREDYT 02
10 050 rubli - amortyzacja została naliczona dla samochodu osobowego.
W rachunkowości podatkowej miesięczna kwota amortyzacji wyniesie 10 000 rubli. (200 000 RUB: 20 miesięcy).
Jest prawdopodobne, że pełny okres użytkowania używanego pojazdu, ustalony według Klasyfikacji, będzie krótszy niż czas, przez który służył poprzednim właścicielom. W tym przypadku nowy właściciel ma prawo samodzielnie ustalić okres użytkowania używanego samochodu. W takim przypadku wystarczy wziąć pod uwagę jedynie wymogi bezpieczeństwa i inne czynniki determinujące czas pracy tego obiektu.
Przy obliczaniu amortyzacji w rachunkowości podatkowej pojazdów używanych należy zastosować współczynnik redukcji 0,5. Ale tylko wtedy, gdy początkowy koszt samochodów osobowych i minibusów pasażerskich przekroczy odpowiednio 300 000 RUB. i 400 000 rubli.
6. Kiedy amortyzacja nie jest konieczna
Amortyzacja pojazdów musi być naliczana miesięcznie, niezależnie od wyników działalności przedsiębiorstwa. Mogą jednak wystąpić przypadki zawieszenia amortyzacji.
W rachunkowości amortyzacja zostaje przerwana w dwóch przypadkach (klauzula 23 PBU 06/01):
Jeżeli decyzją kierownika organizacji pojazd zostanie umieszczony w magazynie na okres dłuższy niż trzy miesiące;
- w okresie renowacji (naprawy, przebudowy i modernizacji) pojazdu mechanicznego trwającej dłużej niż 12 miesięcy.
W rachunkowości podatkowej amortyzacja jest zawieszana w trzech przypadkach. Z wyjątkiem wymienione przypadki nie ma potrzeby obliczania amortyzacji, jeśli organizacja przenosi składnik aktywów bezpłatne korzystanie(Klauzula 2 art. 322 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Naliczanie amortyzacji zawiesza się od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pojazd został przekazany do swobodnego używania, konserwacji, odbudowy lub modernizacji.
Amortyzację na określone pojazdy należy naliczyć ponownie od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym obiekt został oddany do użytku.
Kiedy nie jest konieczne obliczanie amortyzacji w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.
Zgodnie z paragrafem 44 Instrukcji nr 157n1 okres użytkowania środka trwałego to okres, w którym ma on być wykorzystywany w toku działalności instytucji do planowanych celów.
Przez główna zasada Ustalenie okresu użytkowania środków trwałych (w tym obiektów poprzednio użytkowanych) dla celów przyjęcia ich do rachunkowości i naliczenia amortyzacji opiera się na:
- informacje zawarte w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej ustalające okres użytkowania nieruchomości na potrzeby obliczania amortyzacji;
- zalecenia zawarte w dokumentach producenta zawartych w pakiecie nieruchomości (w przypadku braku norm w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej przewidujących okres użytkowania nieruchomości do celów obliczenia amortyzacji);
- decyzja podjęta przez komisję instytucji w sprawie odbioru i zbycia aktywów (w przypadku braku informacji w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej i dokumentach producenta).
Zgodnie z Klasyfikację środków trwałych zatwierdzoną Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1 (zwaną dalej Klasyfikację OS), samochody osobowe należą do trzeciej grupy amortyzacji (nieruchomość z okres użytkowania dłuższy niż trzy do pięciu lat włącznie (kod OKOF 15 3410010)). Zgodnie z ust. 3 ust. 44 Instrukcji nr 157n dla środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacji od pierwszej do dziewiątej, ustala się okres najdłuższy. Dlatego okres użytkowania samochodu wyniesie pięć lat (60 miesięcy).
Warto wiedzieć, że dla środków trwałych, które były wcześniej eksploatowane, termin zakończenia ich użytkowania ustala się, biorąc pod uwagę okres ich faktycznej eksploatacji (par. 12, ust. 44 Instrukcji nr 157n). Oznacza to, że instytucje na potrzeby obliczenia amortyzacji tych obiektów mają prawo ustalić stawkę amortyzacji uwzględniającą okres użytkowania pomniejszony o liczbę lat (miesięcy) użytkowania tej nieruchomości przez poprzednich właścicieli.
Jeżeli okres faktycznego użytkowania przedmiotu przez poprzednich właścicieli okaże się równy jego okresowi użytkowania, określonemu w Klasyfikacji OS, lub przekroczy ten okres, instytucja ma prawo samodzielnie określić okres użytkowania samochodu, biorąc pod uwagę pod uwagę wymogi bezpieczeństwa i inne czynniki. Wniosek ten opiera się na przepisach prawa podatkowego (ust. 2, ust. 7, art. 258 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Uważamy, że w podobny sposób należy określić okres użytkowania środków trwałych, które były wcześniej w użytkowaniu, aby móc je przyjąć do rozliczeń budżetowych.
Rzeczywisty okres użytkowania używanego środka trwałego musi być udokumentowany. W przypadku braku dokumentów okres użytkowania ustala się zgodnie z Klasyfikację środków trwałych, jak dla nowego środka trwałego (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 16 czerwca 2010 r. nr 03-03-06 /1/414, z dnia 23 września 2009 r. nr 03-03-06 /1/608).
Należy pamiętać, że w przypadku środków trwałych, które były wcześniej eksploatowane, nalicza się go w sposób ogólnie przyjęty, przewidziany w klauzulach 85, 86 Instrukcji nr 157n (w sposób liniowy począwszy od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przedmiot został przyjęty do rozliczenia) i dokonywany jest do czasu całkowitej spłaty kosztu tego przedmiotu lub wykreślenia go z rejestru. Roczną kwotę amortyzacji oblicza się w oparciu o wartość księgową nieruchomości oraz stawkę amortyzacyjną obliczoną z uwzględnieniem okresu jej użytkowania. W ciągu roku obrotowego amortyzacja naliczana jest miesięcznie w wysokości 1/12 kwoty rocznej.
Dla jasności podamy przykład.
Agencja rządowa zakupiła wcześniej używany samochód osobowy o wartości 420 000 RUB. Okres jego faktycznej eksploatacji przez poprzedniego właściciela jest udokumentowany i wynosi 2 lata 8 miesięcy. (32 miesiące). Konieczne jest określenie okresu użytkowania samochodu oraz wysokości miesięcznych odpisów amortyzacyjnych.
Według Klasyfikacji OS całkowity okres użytkowania samochodu osobowego wynosi pięć lat (60 miesięcy).
W momencie przyjęcia do rejestracji samochód był użytkowany już 2 lata i 8 miesięcy. (32 miesiące), zatem pozostały okres jego użytkowania wyniesie 2 lata i 4 miesiące. (28 miesięcy) (5 lat (60 miesięcy) - 2 lata 8 miesięcy (32 miesiące)).
Co miesiąc w podanym okresie naliczana będzie amortyzacja w wysokości 15 000 RUB. (420 000 RUB / 28 miesięcy).
Spójrz na gotową tabelę, aby dowiedzieć się, do której grupy amortyzacji należy samochód osobowy. W 2019 roku w celu ustalenia grupy pojazdów należy skorzystać z zaktualizowanej książki kodowej OKOF.
Księgowi stosują zatwierdzoną Klasyfikację środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacji. Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 01.01.02 nr 1 (zwany dalej „Klasyfikacją”) w sprawie ustalenia, do której grupy amortyzacji należy samochód osobowy. W 2018 roku obowiązuje nowe wydanie tego dokumentu, uwzględniające zmiany wprowadzone Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 07.07.16 nr 640. Nowe wydanie wskazuje nowe kody OKOF, które obowiązują od 2017 roku i obowiązują w roku 2019. (Ogólnorosyjski klasyfikator środków trwałych (OKOF) OK 013-2014 (SNA 2008).)
Błąd przy wyborze grupy amortyzacji środka trwałego jest niebezpieczny ze względu na dodatkowe obciążenie dwoma podatkami jednocześnie - od zysku i od majątku. Inspektorzy bardzo często znajdują takie błędy: zostało to niedawno potwierdzone przez Federalną Służbę Podatkową w przeglądzie typowych naruszeń. Pobierz ściągawkę, która pomoże Ci zawsze dokładnie określić grupa amortyzacyjna.
Okres amortyzacji samochodu osobowego
Aby dowiedzieć się do której grupy amortyzacji należy samochód osobowy, spójrzmy na Klasyfikację. Samochody osobowe należą do trzech grup amortyzacji. To, do której grupy należy samochód, zależy od jego typu. Dla wygody przygotowaliśmy tabelę - wybierz typ samochodu i od razu określ, do której grupy należy samochód. A następnie spójrz, jak ustawić okres użytkowania.
Większość samochodów osobowych należy do trzeciej grupy. W związku z tym ich okres użytkowania wynosi od trzech do pięciu lat włącznie, czyli od 37 do 60 miesięcy włącznie.
Grupa amortyzacji ciężarówki
Znaleźliśmy , Do jakiej grupy amortyzacji należy? Samochody. Przejdźmy dalej samochody dostawcze. Samochody ciężarowe zaklasyfikowane w Klasyfikacji do następujących grup amortyzacji.
| Typ samochodu | OKOF OK 013-2014 | Grupa amortyzacji | Przydatne życie |
|---|---|---|---|
|
Fracht z maksymalna waga nie więcej niż 3,5 t |
310.29.10.41.111 310.29.10.42.111 |
Od 3 lat do 5 lat włącznie |
|
|
Samochód ciężarowy o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony |
310.29.10.41.112 310.29.10.41.113 310.29.10.42.112 310.29.10.42.113 |
Od 7 lat do 10 lat włącznie |
|
|
Wywrotki i niektóre inne ciężarówki, niezależnie od maksymalnej masy |
310.29.10.41.120 310.29.10.42.120 |
Czwarty |
Od 5 lat do 7 lat włącznie |
Stawka amortyzacji pojazdu
Teraz zastanówmy się, jak obliczana jest amortyzacja samochodu. Aby dokonać obliczeń, najpierw określ okres użytkowania środka trwałego. Aby to zrobić, użyj tabel z grupami amortyzacji.
Okresem amortyzacji jest okres użytkowania, tj. okres czasu, w którym maszyna przynosi korzyści firmie. To właśnie w tym okresie naliczana będzie amortyzacja. Określ termin oddania do użytku.
Aby potwierdzić termin oddania środka trwałego do użytku, sporządź taki protokół. W szczególności jest to konieczne do terminowego naliczenia podatku od nieruchomości, odliczenia podatku VAT od kosztu zakupu przedmiotu i rozpoczęcia amortyzacji. A także w celu potwierdzenia pierwotnego kosztu, okresu użytkowania, grupy amortyzacji itp., Które zostały ustalone dla obiektu.
Podatnicy mają prawo zastosować specjalne współczynniki do podstawowej stawki amortyzacji - rosnące lub malejące (art. 259 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Samochód. Rozważmy koncepcję tego terminu, jego cechy i realizację.
Co to jest amortyzacja samochodu
Amortyzacja pojazdu w dowolnej formie to rozliczenie pojazdu jako całości, a w szczególności poszczególnych części. Każda maszyna ma swój własny zasób, który zmniejsza się podczas pracy. W procesie zużycia wzrasta koszt obsługi pojazdu, a dochód, jaki organizacja uzyskuje z eksploatacji pojazdu (jeśli jest on wykorzystywany do celów komercyjnych), maleje.
Każdy pojazd (jak każdy inny środek trwały) ma swoją własną, która zależy od grupy amortyzacji. Zgodnie z normami Rządu Federacji Rosyjskiej nr 1 z dnia 1 stycznia 2002 r. Wyróżnia się 10 grup.
Grupa amortyzacyjna nr 3 obejmuje:
- Samochody;
- pojazdy o ładowności do 500 kg;
- małe i kompaktowe autobusy o długości do 7,5 metra.
Do czwartej grupy, zgodnie z normami tej uchwały, zaliczają się następujące pojazdy:
- małe samochody dla osób niepełnosprawnych;
- ciężarówki, samochody dostawcze i przyczepy do ciągników drogowych;
- autobusy o długości do 12 metrów i większej.
Lista amortyzacyjna nr 5 obejmuje:
- samochody osobowe o pojemności silnika powyżej 3,5 litra;
- samochody ciężarowe, w tym o ładowności powyżej 5 ton;
- ciągniki;
- pociągi drogowe;
- pojazdy specjalne (m.in ambulans itp.).
Amortyzacja samochodu Co to jest? Obejrzyj poniższy film:
Przydatne życie
Okres użytkowania to okres, w którym pojazd będzie mógł generować dochód dla organizacji. Żywotność samochodów małych jest krótsza niż pojazdów dużych, dlatego pojazdy o mniejszych parametrach zaliczane są do grupy amortyzacji o krótszym okresie użytkowania.
- (jednostka jest dzielona przez okres użytkowania i mnożona przez wartość księgową pojazdu);
- odpis kosztów na podstawie sumy lat użytecznego użytkowania. Załóżmy, że pojazd może być używany przez 5 lat. Aby uzyskać wynik, sumuje się wszystkie lata i liczba ta wynosi 15. Następnie maksymalną liczbę (w pierwszym roku, potem mniejszym) dzieli się przez 15 i mnoży przez wartość księgową);
- w zależności od pracy wykonywanej przez pojazd.
Współczynnik
Współczynnik ten pokazuje poziom amortyzacji środków trwałych i wyrażony jest w odniesieniu do kwoty naliczonej amortyzacji do liczbowego wyrażenia pierwotnej (księgowej) wartości środka trwałego (w naszym przypadku samochodu). Nie myl znaczenia ten termin ze stawką amortyzacji, gdyż ustalana jest ona corocznie dla konkretnego środka trwałego, a współczynnik amortyzacji z roku na rok staje się coraz większy.
Weźmy ten sam przypadek, który rozważaliśmy w poprzedniej sekcji. Kwota amortyzacji za 1 rok wynosi 200 000 rubli, a samochód był używany na przykład przez 4 lata. Mnożąc 200 000 przez 4, otrzymujemy kwotę amortyzacji w wysokości 800 000 rubli. Aby uzyskać współczynnik amortyzacji, należy wykonać następującą czynność: 800 000: 1 000 000 = 0,8 (80%). Przy tym współczynniku pojazd ten będzie uznawany za praktycznie zużyty.
W tym filmie opisano amortyzację samochodu na konkretnym przykładzie:
Procent amortyzacji samochodu
Aby określić procent amortyzacji pojazdu, ważna jest znajomość jego okresu użytkowania, który ustala się w zależności od ostatecznej decyzji kierownictwa przedsiębiorstwa. Załóżmy, że firma będzie należeć do grupy amortyzacyjnej nr 5 z okresem użytkowania od 7 do 10 lat. Konkretne określenie liczby lat, przez które pojazd będzie mógł generować dochód dla firmy, zależy od podjęcia przez zarząd trafnej decyzji w oparciu o jasne kryteria.
Obliczmy więc procent amortyzacji samochodu o okresie użytkowania wynoszącym 10 lat:
- 100% (zakupione nowe auto): 10 = 10% (roczny procent amortyzacji). Właściwości techniczne tego samochodu w ciągu roku ulegnie pogorszeniu o 10%.
- Można również obliczyć miesięczny procent amortyzacji: 10:12 = 0,833%.
Agencja rządowa nabyła środek trwały (samochód osobowy), który był wcześniej używany. Jak określić jego okres użytkowania, aby przyjąć go do rachunkowości budżetowej i obliczyć amortyzację?
Zgodnie z paragrafem 44 Instrukcji nr 157n okres użytkowania środka trwałego to okres, w którym ma on być wykorzystywany w toku działalności instytucji do planowanych celów.
Co do zasady, ustalenie okresu użytkowania środków trwałych (w tym obiektów będących wcześniej w eksploatacji) dla celów ich przyjęcia do rachunkowości i naliczenia amortyzacji opiera się na:
- informacje zawarte w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej ustalające okres użytkowania nieruchomości na potrzeby obliczania amortyzacji;
- zalecenia zawarte w dokumentach producenta zawartych w pakiecie nieruchomości (w przypadku braku norm w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej przewidujących okres użytkowania nieruchomości do celów obliczenia amortyzacji);
- decyzja podjęta przez komisję instytucji w sprawie odbioru i zbycia aktywów (w przypadku braku informacji w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej i dokumentach producenta).
Warto wiedzieć, że dla środków trwałych, które były wcześniej eksploatowane, termin zakończenia ich użytkowania ustala się, biorąc pod uwagę okres ich faktycznej eksploatacji (par. 12, ust. 44 Instrukcji nr 157n). Oznacza to, że instytucje na potrzeby obliczenia amortyzacji tych obiektów mają prawo ustalić stawkę amortyzacji uwzględniającą okres użytkowania pomniejszony o liczbę lat (miesięcy) użytkowania tej nieruchomości przez poprzednich właścicieli.
Jeżeli okres faktycznego użytkowania przedmiotu przez poprzednich właścicieli okaże się równy jego okresowi użytkowania, określonemu w Klasyfikacji OS, lub przekroczy ten okres, instytucja ma prawo samodzielnie określić okres użytkowania samochodu, biorąc pod uwagę pod uwagę wymogi bezpieczeństwa i inne czynniki. Wniosek ten opiera się na przepisach prawa podatkowego (ust. 2, ust. 7, art. 258 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Uważamy, że w podobny sposób należy określić okres użytkowania środków trwałych, które były wcześniej w użytkowaniu, aby móc je przyjąć do rozliczeń budżetowych.
Rzeczywisty okres użytkowania używanego środka trwałego musi być udokumentowany. W przypadku braku dokumentów okres użytkowania ustala się zgodnie z Klasyfikację środków trwałych, jak dla nowego środka trwałego (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 16 czerwca 2010 r. nr 03-03- 01.06.414,).
Należy pamiętać, że amortyzacja wcześniej użytkowanych środków trwałych naliczana jest zgodnie z ogólnie przyjętą procedurą przewidzianą w paragrafach 85, 86 Instrukcji nr 157n (w sposób liniowy począwszy od 1 dnia miesiąca następującego po dniu miesiąca przyjęcia przedmiotu do rozliczenia) i jest prowadzona do czasu całkowitego zwrotu kosztu tego obiektu lub jego wykreślenia z rejestru. Roczną kwotę amortyzacji oblicza się w oparciu o wartość księgową nieruchomości oraz stawkę amortyzacyjną obliczoną z uwzględnieniem okresu jej użytkowania. W ciągu roku obrotowego amortyzacja naliczana jest miesięcznie w wysokości 1/12 kwoty rocznej.
Dla jasności podamy przykład.
Agencja rządowa zakupiła wcześniej używany samochód osobowy o wartości 420 000 RUB. Okres jego faktycznej eksploatacji przez poprzedniego właściciela jest udokumentowany i wynosi 2 lata 8 miesięcy. (32 miesiące). Konieczne jest określenie okresu użytkowania samochodu oraz wysokości miesięcznych odpisów amortyzacyjnych.
Według Klasyfikacji OS całkowity okres użytkowania samochodu osobowego wynosi pięć lat (60 miesięcy).
W momencie przyjęcia do rejestracji samochód był użytkowany już 2 lata i 8 miesięcy. (32 miesiące), zatem pozostały okres jego użytkowania wyniesie 2 lata i 4 miesiące. (28 miesięcy) (5 lat (60 miesięcy) - 2 lata 8 miesięcy (32 miesiące)).
Co miesiąc w podanym okresie naliczana będzie amortyzacja w wysokości 15 000 RUB. (420 000 RUB / 28 miesięcy).
Instrukcja korzystania z Jednolitego Planu Kont księgowość dla władz publicznych (organów państwowych), samorządów lokalnych, organów zarządzających państwowymi funduszami pozabudżetowymi, państwowych akademii nauk, instytucji państwowych (miejskich), zatwierdzony. Rozporządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 1 grudnia 2010 r. nr 157n.
