Kā noteikt automašīnas lietderīgās lietošanas laiku. Automašīnas nolietojuma termiņš Auto gāzes lietderīgās lietošanas laiks

Apskatiet gatavo tabulu, lai uzzinātu, kura nolietojuma grupa attiecas uz vieglo automašīnu. 2019. gadā transportlīdzekļu grupas noteikšanai izmantojiet atjaunināto OKOF kodu grāmatiņu.

Grāmatveži izmanto Nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikāciju, kas apstiprināta. Krievijas Federācijas valdības 01.01.2002. dekrēts Nr. 1 (turpmāk Klasifikācija), lai noteiktu, kurai nolietojuma grupai pieder vieglā automašīna. 2018. gadā ir spēkā jauns šī dokumenta izdevums, ņemot vērā izmaiņas, kas veiktas ar Krievijas Federācijas valdības 2016. gada 7. jūlija dekrētu Nr. 640. Jaunajā izdevumā ir norādīti jauni OKOF kodi, kas tiek izmantoti kopš 2017. gada un turpina būt spēkā 2019. gadā. (Visas Krievijas pamatlīdzekļu klasifikators (OKOF) OK 013-2014 (SNA 2008).)

Kļūda, izvēloties pamatlīdzekļa nolietojuma grupu, ir bīstama, jo tiek iekasēti divi nodokļi uzreiz - peļņai un īpašumam. Inspektori ļoti bieži konstatē šādas kļūdas: to nesen apstiprināja Federālais nodokļu dienests, pārskatot tipiskus pārkāpumus. Lejupielādējiet apkrāptu lapu, kas palīdzēs jums vienmēr precīzi noteikt nolietojuma grupa.

Vieglā automobiļa nolietojuma periods

Lai noskaidrotu, kurai nolietojuma grupai pieder vieglā automašīna, apskatīsim Klasifikāciju. Vieglie automobiļi ietilpst trīs nolietojuma grupās. Kurai grupai pieder automašīna, ir atkarīgs no tā veida. Ērtības labad esam sastādījuši tabulu – izvēlieties automašīnas tipu un uzreiz nosakiet, kurai grupai automašīna pieder. Un tad skaties, kādu termiņu noteikt izdevīga izmantošana.

Vairums vieglās automašīnas pieder pie trešās grupas. Līdz ar to to lietderīgās lietošanas laiks ir no trim gadiem līdz pieciem gadiem ieskaitot, tas ir, no 37 līdz 60 mēnešiem ieskaitot.

Kravas automašīnas triecienu absorbcijas grupa

Mēs atradām , Kurai nolietojuma grupai tas pieder? Automašīnas. Pāriesim pie kravas furgoni. Kravas automašīnas klasifikācijā ir klasificētas šādās nolietojuma grupās.

Automašīnas tips	OKOF OK 013-2014	Nolietojuma grupa	Noderīga dzīve
Krava ar maksimālais svars ne vairāk kā 3,5 t	310.29.10.41.111 310.29.10.42.111		No 3 gadiem līdz 5 gadiem ieskaitot
Kravas automašīna ar maksimālo svaru virs 3,5 tonnām	310.29.10.41.112 310.29.10.41.113 310.29.10.42.112 310.29.10.42.113		No 7 gadiem līdz 10 gadiem ieskaitot
Pašizgāzēji un daži citi kravas automobiļi neatkarīgi no maksimālā svara	310.29.10.41.120 310.29.10.42.120	Ceturtais	No 5 gadiem līdz 7 gadiem ieskaitot

Transportlīdzekļa nolietojuma likme

Tagad izdomāsim, kā tiek aprēķināts automašīnas nolietojums. Lai veiktu aprēķinu, vispirms nosaka pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiku. Lai to izdarītu, izmantojiet tabulas ar nolietojuma grupām.

Nolietojuma periods ir lietderīgās lietošanas laiks, t.i. laika periods, kurā iekārta nes labumu uzņēmumam. Šajā periodā jūs iekasēsit nolietojumu. Nosakiet nodošanas ekspluatācijā termiņu.

Lai apstiprinātu pamatlīdzekļa nodošanas ekspluatācijā datumu, sastāda šādu aktu. Jo īpaši tas nepieciešams, lai savlaicīgi aprēķinātu īpašuma nodokli, atskaitītu PVN no objekta iegādes izmaksām un sāktu amortizāciju. Un arī apstiprināt sākotnējās izmaksas, lietderīgās lietošanas laiku, nolietojuma grupu utt., kas noteiktas objektam.

Nodokļu maksātājiem ir tiesības piemērot īpašus koeficientus pamata nolietojuma likmei - palielinot vai samazinot (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.3 pants).

Automašīnas nolietojuma aprēķins ir nepieciešams, ja vadītājs ir nodarbināts vai taksometrā. Tāpat kā operētājsistēmu gadījumā, aprēķini tiek veikti, lai savlaicīgi piešķirtu līdzekļus remontam, profilaksei un nolietoto komponentu nomaiņai. Sīkāk apskatīsim, kā tiek amortizēts lietots auto.

Metodes

Nolietojums atspoguļo transportlīdzekļa nolietojumu, kas izteikts naudas izteiksmē. Transportlīdzekļa izmaksas tiek atmaksātas tā lietderīgās lietošanas laikā. Nolietojumu grāmatvedībā aprēķina vienā no šādiem veidiem:

1. Lineāra - objekta sākotnējās izmaksas tiek norakstītas vienādās daļās visā objekta lietošanas laikā.
2. Samazinošais atlikums - atskaitījumu gada likme tiek aprēķināta, pamatojoties uz lietošanas periodu un paātrinājuma koeficientu (2 vai 3), kas ir noteikti likumā. Uzkrāšana tiek veikta par transportlīdzekļa atlikušo vērtību katra gada sākumā. Šis paņēmiens ir piemērojams tikai automašīnām, kas ir nomātas.
3. Izmaksu norakstīšana, pamatojoties uz ekspluatācijas gadu skaitu - nolietojuma likmi reizina ar objekta sākotnējām vai pašreizējām izmaksām.
4. Proporcionālā metode - kārtējā gada izlaistais produktu apjoms tiek dalīts ar paredzamo apjomu visam lietošanas periodam. Iegūtā likme tiek piemērota objekta sākotnējām izmaksām.

Praksē visbiežāk tiek izmantota pirmā un ceturtā metode. Neatkarīgi no tā, kā nolietojums tiek aprēķināts BU, NU šis process notiek saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. Organizācija var mainīt nolietojuma aprēķināšanas metodi katra perioda (gada) sākumā. Bet, ja sākotnēji tika izvēlēta nelineāra metode, tad lineāro varēs izmantot tikai pēc 5 gadiem.

Nolietojuma summas aprēķināšanas noteikumi

1. Viendabīgai objektu grupai visā lietošanas laikā tiek piemērota tikai viena metode.
2. Iemaksas jāveic katru mēnesi visa gada garumā.
3. Automašīnas nolietojuma termiņš tiek noteikts pēc apsaimniekotāja rīkojuma objekta pieņemšanas brīdī bilancē (konts 02).
4. Nolietojums katram objektam jāuzkrāj tā uzskaites vērtības robežās, sākot ar nākamo mēnesi pēc tā nodošanas ekspluatācijā.
5. Neaprēķināt nolietojumu:

• pēc tā lietderīgās lietošanas laika beigām;
• par pilnībā nolietotiem objektiem;
• objektiem, kas nodoti konservācijai;
• OS atkopšanas periodā, ja tas ilgst vairāk nekā gadu.

1. piemērs

LLC iegādājās Volgu dienesta vajadzībām 2001. gada 22. janvārī. Sākotnējās izmaksas bija 175 tūkstoši rubļu. SIA Rīkojumā par vadības uzskaiti ir norādīts, ka transportlīdzekļiem tiek aprēķināts nolietojums lineārā veidā. Kalpošanas laiku noteica Vienotie standarti (līdz 2002. gadam): vidējas klases automašīnai tiek nodrošināta likme 11,1% apmērā no sākotnējām izmaksām. Tas ir, lietderīgās lietošanas laiks ir: 100: 11,1 = 9 gadi. Auto nolietojuma aprēķins:

175 x 0,111: 12 = 1,61875 tūkstoši rubļu.

Šī summa tiks parādīta vadības blokā, ievietojot DT26 KT02.

Kopš 2002. gada SIA nolēma aprēķināt nolietojumu atbilstoši OS klasifikācijai, pēc kuras automašīnas pieder 3. objektu grupai. Organizācijas vadītājs rīkojumā noteica transportlīdzekļa kalpošanas laiku - 48 mēneši. Automašīnas atlikušā vērtība uz 2001.gada 31.decembri grāmatvedības uzskaitē bija:

175 – 1,61875 x 11 = 157,19375 tūkstoši rubļu.

Lietošanas periods: 48 - 11 = 37 mēneši.

NU ikmēneša automašīnas nolietojums tiks aprēķināts šādā apmērā:

157,19375: 37 = 4,24847 tūkstoši rubļu.

2. piemērs

CJSC bilancē ir autotransporta bizness. Kravas transportlīdzekļiem nolietojums tiek aprēķināts atkarībā no nobraukuma (pēc Vienotajiem standartiem). 04/09/2001 Uzņēmums nodeva ekspluatācijā GAZ 3307, kas iztur 4,5 tonnas un kura nobraukums ir 200 tūkstoši km. par cenu 200 tūkstoši rubļu. (bez PVN). Nolietojuma likme ir 0,37% no transportlīdzekļa izmaksām uz 1000 km. Ekspluatācijas laikā aprīlī nobraukums bija 1,4 tūkst.km, maijā – 2,7 tūkst.km, jūnijā – 3,1 tūkst.km.

Nolietojums smagā mašīna aprēķina pēc formulas:

A = sākotnējās izmaksas x standarta x (nobraukums: 1000).

Transportlīdzekļa nolietojums tiek uzkrāts no nākamā mēneša pēc nodošanas ekspluatācijā, tas ir, no maija. Nobraukums šajā periodā bija 1,4 + 2,7 = 4,1 tūkstotis km. Aprēķināsim automašīnas nolietojumu:

200 x 0,0037 x (4,1:1) = 3,043 rub.

Šī summa tiks parādīta bilancē, grāmatojot DT23 KT02.

Kopš 2002. gada uzņēmuma vadība nolēma veikt aprēķinus pēc OS klasifikācijas (4. objektu grupa). Transportlīdzekļa kalpošanas laiks uz 2002.gada 1.janvāri bija 72 mēneši. Automašīnas atlikušā vērtība ir 176 654 RUB. Derīgās lietošanas laiks NU vajadzībām: 72 - 9 = 65 mēneši. NU ikmēneša automašīnas nolietojums tiks aprēķināts šādā apmērā:

176654: 65 = 2717,75 rub.

Trūkums

Lineārā nolietojuma aprēķināšanas metode nesniedz precīzus rezultātus. Tajā nav ņemtas vērā visas automašīnas uzturēšanas izmaksas. Grāmatveži izmanto aprēķina metodi, kurā automašīna tiek izmantota ne ilgāk kā piecus gadus. Šajā gadījumā atskaitījumu summa ir 10-20% no jaunās automašīnas izmaksām. Bet, ja mēs runājam par veciem transportlīdzekļiem, tad labāk ir izmantot nelineāro metodi, kad vieglā automobiļa nolietojums tiek iekasēts no atlikušās vērtības.

Gadu skaita summa

Uzņēmums FordTransit iegādājās par cenu 1,685 miljoni rubļu. (bez PVN). Transportlīdzekļa lietošanas termiņš ir 5 gadi (60 mēneši). Automašīnas nolietojums tiks aprēķināts pēc šāda algoritma:

1. Tiek noteikta gadu skaita summa: 1+2+3+4+5 = 15.
2. A = sērijas numurs (no beigām): 1 x transportlīdzekļa izmaksas.

gads	Aprēķins	Atskaitījumi (tūkstoš rubļu)
1	5: 15 x 1,685	561,67
2	4: 15 x 1,685	449,33
3	3: 15 x 1,685	337
4	2: 15 x 1,685	224,67
5	1: 15 x 1,685	112,33

Lielākā summa tiek norakstīta pirmajā gadā, bet mazākā – pēdējā.

Nianses

Iegādātajai automašīnai jābūt reģistrētai ceļu policijā. Bet šis process var ilgt vairākas nedēļas, piemēram, veidlapu trūkuma dēļ. Nolietojums jāaprēķina no nākamā mēneša pēc nodošanas ekspluatācijā. Bet ko darīt, ja līdz šim brīdim automašīna vēl nav reģistrēta? Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā šajā sakarā nav skaidru norādījumu. Bet finansisti iebilst, ka pat nereģistrētam transportlīdzeklim var tikt amortizēts, jo ceļu policijas darbinieki vienkārši reģistrē automašīnu un nereģistrē īpašumtiesības.

Transportlīdzekļa lietošanas laiks NU tiek noteikts saskaņā ar apstiprināto OS klasifikāciju. To var izmantot arī lietotām automašīnām. Pietiek no uzziņu grāmatā norādītā perioda atņemt dokumentēto darbības gadu skaitu. Ja transportlīdzeklis ir iegādāts no fiziskas personas, tad šie dati ir ietverti transportlīdzekļa pasē. Ja iepriekšējais īpašnieks bija uzņēmums, tad ir vērts pacelt OS pieņemšanas sertifikātu.

Dažkārt rodas situācija, kad transportlīdzekļa faktiskais lietošanas laiks ir vienāds ar Klasifikācijā paredzēto maksimālo laiku vai pārsniedz to. Šādos gadījumos īpašnieks var noteikt periodu patstāvīgi, “saskaņā ar drošības prasībām” (Nodokļu kodeksa 259. pants).

Ja organizācija iegādājas dārgu transportlīdzekli vai mikroautobusu, tai ir jāaprēķina tas, izmantojot samazinājuma koeficientu (standarta x 0,5). Faktiski nolietojums uzkrāsies divreiz ilgāk, kas ietekmēs atskaitījumu summu. Par šo procedūru ir atbildīgs uzņēmums, kas iegādājās vieglo automašīnu par cenu, kas pārsniedz 600 tūkstošus rubļu, vai mikroautobusu, kura vērtība pārsniedz 800 tūkstošus rubļu. Līdz 2008. gadam bija spēkā citas maksimālās summas: 300 un 400 tūkstoši rubļu. attiecīgi. Tomēr transportlīdzekļiem, kuru sākotnējās izmaksas ir mazākas par noteiktajām vērtībām, joprojām būs jāizmanto koeficients 0,5, jo izvēlēto nolietojuma metodi transportlīdzekļa darbības laikā nevar mainīt.

Ja organizācija iegādājās automašīnu ilgstošai lietošanai produktu ražošanā, veicot darbu vai sniedzot pakalpojumus un neplāno tās turpmāku tālākpārdošanu, tā grāmatvedībā ir jāaprēķina (4, 17 PBU 6/01). Un, ja tā sākotnējās izmaksas nodokļu uzskaitē arī pārsniedz 100 000 rubļu, objekts tiks arī nolietots, lai aprēķinātu ienākuma nodokļa bāzi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts). Par auto nolietojuma kārtību grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē pastāstīsim mūsu konsultācijā.

Kad mēs sākam amortizēt automašīnu?

Grāmatvedībā mašīnas nolietojumu sāk aprēķināt ar tā mēneša 1. datumu, kas seko mēnesim, kad tā pieņemta ekspluatācijā. grāmatvedība(PBU 6/01 21. klauzula). Atgādināsim, ka pamatlīdzekļi tiek pieņemti uzskaitei, izmantojot šādu ierakstu (Finanšu ministrijas 2000.gada 31.oktobra rīkojums Nr.94n):

Konta 01 “Pamatlīdzekļi” debets - Konta 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos” kredīts

Nodokļu uzskaitē automašīnas nolietojuma izdevumus sāk atzīt no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā objekts tika nodots ekspluatācijā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 4. punkts).

Lūdzam ņemt vērā, ka amortizācijas aprēķināšanai nav nozīmes tam, ka automašīna ir reģistrēta ceļu policijā (FM 2012.gada 13.jūnija vēstule Nr.03-03-06/1/303).

Lietderīgās lietošanas laika noteikšana

Automašīnas lietderīgās lietošanas laiks ir laika periods, kurā tiek sagaidīts, ka automašīna organizācijai nesīs ekonomisku labumu (PBU 6/01 4. punkts). Pamatojoties uz SPI, ikmēneša summa nolietojuma izmaksas.

Nodokļu grāmatvedībā SPI nosaka nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikācija (valdības dekrēts Nr. 1, 01.01.2002., Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkts).

Mēs runājām par to, kādām nolietojuma grupām pie mums pieder automašīnas.

Piemēram, vieglās automašīnas, kuru dzinēja tilpums nepārsniedz 3,5 litrus, pieder III nolietojuma grupai. Līdz ar to, aprēķinot vieglā automobiļa nolietojumu, lietderīgās lietošanas laiku organizācija var izvēlēties robežās no 37 mēnešiem līdz 60 mēnešiem ieskaitot.

Grāmatvedībā SPI organizācija nosaka neatkarīgi, ņemot vērā paredzamo automašīnas lietošanas laiku, fizisko nolietojumu un citus faktorus (PBU 6/01 20. punkts). Šajā gadījumā grāmatvedības SPI var izveidot līdzīgi kā nodokļu uzskaites termiņam.

Nolietojuma metodes izvēle

Organizācija var patstāvīgi izvēlēties automašīnas nolietojuma aprēķināšanas metodi gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē.

Grāmatvedībā ir atļauts:

Saskaņā ar instrukcijas Nr.157n1 44.punktu pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiks ir periods, kurā to paredzēts izmantot iestādes darbības ietvaros plānotajiem mērķiem.

Parasti pamatlīdzekļu (arī objektu, kas bijuši ekspluatācijā) lietderīgās lietošanas laika noteikšana, lai tos pieņemtu uzskaitei un aprēķinātu nolietojumu, balstās uz:

• informācija, kas ietverta Krievijas Federācijas tiesību aktos, kas nosaka īpašuma lietderīgās lietošanas laiku, lai aprēķinātu nolietojumu;
• rekomendācijas, kas ietvertas īpašuma iepakojumā iekļautajos ražotāja dokumentos (ja Krievijas Federācijas tiesību aktos nav normu, kas paredz īpašuma lietderīgās lietošanas laiku, lai aprēķinātu nolietojumu);
• institūcijas komisijas lēmums par aktīvu saņemšanu un atsavināšanu (informācijas trūkuma gadījumā Krievijas Federācijas tiesību aktos un ražotāja dokumentos).

Saskaņā ar Pamatlīdzekļu klasifikāciju, kas iekļauta, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu Nr. 1 (turpmāk tekstā – OS klasifikācija), vieglās automašīnas ietilpst trešajā nolietojuma grupā (īpašums ar lietderīgās lietošanas laiks no trim gadiem līdz pieciem gadiem ieskaitot (kods OKOF 15 3410010)). Saskaņā ar punktu 3 instrukcijas Nr.157n 44.punktu pamatlīdzekļiem, kas iekļauti nolietojuma grupās no pirmās līdz devītajai, nosaka pēc garākā perioda. Līdz ar to automašīnas lietderīgās lietošanas laiks būs pieci gadi (60 mēneši).

Jums jāzina, ka pamatlīdzekļiem, kas iepriekš bijuši ekspluatācijā, to lietderīgās lietošanas laika beigu datums tiek noteikts, ņemot vērā to faktiskās ekspluatācijas periodu (instrukcijas Nr.157n 12.punkta 44.punkts). Tas ir, iestādēm, lai aprēķinātu nolietojumu šiem objektiem, ir tiesības paredzēt nolietojuma likmi, ņemot vērā lietderīgās lietošanas laiku, kas samazināta par iepriekšējo īpašnieku šī īpašuma ekspluatācijas gadu (mēnešu) skaitu.

Ja objekta faktiskās lietošanas laiks no iepriekšējiem īpašniekiem izrādās vienāds ar tā ekspluatācijas laiku, kas noteikts OS klasifikatorā, vai pārsniedz šo termiņu, iestādei ir tiesības patstāvīgi noteikt automašīnas lietderīgās lietošanas laiku, ņemot ņem vērā drošības prasības un citus faktorus. Šis secinājums ir balstīts uz nodokļu tiesību aktu noteikumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 2. punkts, 7. punkts). Uzskatām, ka līdzīgi būtu jānosaka arī iepriekš lietoto pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laiks, lai tos pieņemtu budžeta uzskaitei.

Lietota pamatlīdzekļa faktiskais kalpošanas laiks ir jādokumentē. Ja dokumentu nav, lietderīgās lietošanas laiks tiek noteikts saskaņā ar Pamatlīdzekļu klasifikāciju, kā jaunam pamatlīdzeklim (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2010. gada 16. jūnija vēstule Nr. 03-03-06). /1/414, 2009. gada 23. septembrī Nr. 03-03-06 /1/608).

Ņemiet vērā, ka iepriekš ekspluatācijā esošiem pamatlīdzekļiem tas tiek uzkrāts Instrukcijas Nr.157n 85., 86.punktā paredzētajā vispāratzītajā kārtībā (lineāri, sākot ar objekta pārvietošanas mēnesim sekojošā mēneša 1. datumu). pieņemts uzskaitei), un tiek veikta līdz pilnai šī objekta izmaksu atmaksai vai norakstīšanai no reģistra. Gada nolietojuma summa tiek aprēķināta, pamatojoties uz īpašuma uzskaites vērtību un nolietojuma likmi, kas aprēķināta, ņemot vērā tā lietderīgās lietošanas laiku. Finanšu gada laikā nolietojums tiek aprēķināts katru mēnesi 1/12 no gada summas.

Skaidrības labad sniegsim piemēru.

Valsts aģentūra iegādājās iepriekš lietotu vieglo automašīnu 420 000 rubļu vērtībā. Tā faktiskās ekspluatācijas laiks no iepriekšējā īpašnieka puses ir dokumentēts un ir 2 gadi 8 mēneši. (32 mēneši). Nepieciešams noteikt automašīnas lietderīgās lietošanas laiku un ikmēneša nolietojuma maksu apmēru.

Saskaņā ar OS klasifikāciju vieglā automobiļa kopējais kalpošanas laiks ir pieci gadi (60 mēneši).

Laikā, kad automašīna tika pieņemta reģistrācijai, tā jau bija izmantota 2 gadus un 8 mēnešus. (32 mēneši), tātad tā atlikušais lietderīgās lietošanas laiks būs 2 gadi 4 mēneši. (28 mēneši) (5 gadi (60 mēneši) - 2 gadi 8 mēneši (32 mēneši)).

Katru mēnesi norādītajā periodā tiks iekasēts nolietojums 15 000 RUB apmērā. (420 000 RUB / 28 mēneši).

Automašīna vairs nav greznība. Gandrīz katrai organizācijai ir vajadzība pēc šāda transporta veida. Dažiem ir nepieciešama kravas automašīna, lai piegādātu produktus klientiem vai veikaliem no noliktavas. Cits ir mikroautobuss darbiniekiem. Vēl citi būs apmierināti ar lietotu auto kurjeram. Nu kādam vajag dārgu izpildvaras mašīnu direktoram. Ir daudzas situācijas, kad nevar iztikt bez dzelzs zirga. Tāpēc arvien vairāk organizāciju nolemj iegādāties automašīnu. Kā zināms, tā izmaksas tiks norakstītas izdevumos pakāpeniski, veicot nolietojumu. Mūsu raksts palīdzēs jums to pareizi aprēķināt.

Bilancē esošā automašīna grāmatvedim sagādā daudz nepatikšanas. Turklāt problēmas nav saistītas tikai ar ekspluatācijas izmaksām. Grūtības rodas, aprēķinot nolietojumu.

Piemēram, gandrīz katra uzņēmuma, kas iegādājies automašīnu, grāmatvedis saskaras ar dilemmu: vai automašīna var tikt nolietota pirms reģistrācijas ceļu policijā vai nē?

Vēl viena problēma ir mašīnas kalpošanas laika noteikšana. It īpaši, ja runa ir par lietotu auto.

Un protams, īpašu uzmanību ir pelnījis jautājumu par īpašu koeficientu izmantošanu. Jo īpaši, nolietojot dārgus mikroautobusus un automašīnas.

Nolietojums un reģistrācija ceļu policijā

Tātad uzņēmums iegādājās automašīnu. Vai ir jāgaida, kamēr auto tiks reģistrēts ceļu policijā, lai sāktu tai amortizēt?

Juridiskās prasības...

Teiksim uzreiz, ka ne nodokļu, ne grāmatvedības likumdošanā nav tiešas attiecības starp reģistrāciju un nolietojumu.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas izpratnē pamatlīdzekļu nolietojums ir jāuzkrāj "no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā šis objekts tika nodots ekspluatācijā" (likuma 259. panta 2. punkts). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).

Tiesa, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 8. punktā teikts, ka pamatlīdzekļi, kuru tiesībām ir nepieciešama valsts reģistrācija, tiek iekļauti noteiktā nolietojuma grupā tikai pēc dokumentu iesniegšanas reģistrācijai. Daudzas automašīnu īpašnieku kompānijas maldīgi uzskata, ka šajā noteikumā ir ietverts aizliegums transportlīdzekļiem amortizēt pirms to reģistrācijas Valsts satiksmes drošības inspekcijā. Jāteic, ka nodokļu amatpersonas savulaik sniedza līdzīgus skaidrojumus. Piemēram, Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavas vēstulēs 2004. gada 12. maijā Nr. 26-12/32341 un 2002. gada 20. decembrī Nr. 26-12/63114. Jaunāku skaidrojumu no nodokļu departamenta nav. Bet finansisti nesen runāja par šo jautājumu.

Tādējādi, saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas datiem, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 8. punkta noteikumi vispār neattiecas uz automašīnas reģistrāciju ceļu policijā. Galu galā tā nav tiesību uz transportlīdzekli reģistrācija. Faktiski tā ir tikai automašīnas reģistrēšana. Tas ir, jums ir jāsāk automašīnu nolietojums vispārēji noteiktā veidā: no nākamā mēneša 1. datuma pēc nodošanas ekspluatācijā (Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 20. novembra vēstule Nr. 03-03-06/1 /816).

Automašīnas reģistrācija Valsts satiksmes drošības inspekcijā nav tiesību uz transportlīdzekli reģistrācija. Tas nozīmē, ka, pēc finansistu domām, automobiļu nolietojumu jāsāk vispār noteiktajā kārtībā: no nodošanas ekspluatācijā mēnesim sekojošā mēneša 1. datuma.

Ņemiet vērā, ka tiesneši ievēro tieši tādu pašu nostāju (sk., piemēram, FAS Ziemeļrietumu apgabala 2006. gada 25. decembra lēmumus Nr. A05-5787/2006-18, FAS Rietumsibīrijas apgabala 2005. gada 23. marta lēmumus Nr. F04 -1621/2005 (9589-A27-23)).

Kas attiecas uz grāmatvedību, šeit pamatlīdzekļi tiek nolietoti “no tā mēneša pirmās dienas, kas seko mēnesim, kad šis objekts pieņemts uzskaitei” (PBU 6/01 21. punkts, apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 30. marta rīkojumu , 2001 Nr. 26n). Kritēriji aktīvu klasificēšanai kā pamatlīdzekļi ir norādīti PBU 6/01 4. punktā. Jo īpaši objektam jābūt paredzētam izmantošanai ražošanā. Nodošanas ekspluatācijā faktam nav nozīmes. Kā skaidro Krievijas Finanšu ministrija 2007.gada 18.aprīļa vēstulē Nr.03-05-06-01/33, objekts ir jāņem vērā kā pamatlīdzeklis, tiklīdz tas ir “novests lietošanai piemērotā stāvoklī ”. Kas attiecas uz reģistrāciju ceļu policijā, tas nav minēts PBU 6/01 4. punktā.

...un veselais saprāts

Izrādās, lai atbildētu uz jautājumu, vai ceļu policijā nereģistrētai automašīnai grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē ir iespējams veikt nolietojumu, jāizlemj, vai šāds transportlīdzeklis ir piemērots lietošanai un vai to var nodots ekspluatācijā. Šajā jautājumā ir divi viedokļi.

15.panta 3.punktā Federālais likums 1995.gada 10.decembra Nr.196-FZ “Par ceļu satiksmes drošību” reģistrācija Valsts satiksmes drošības inspekcijā tiek saukta par automašīnas pielaišanu dalībai satiksme. Pamatojoties uz to, nodokļu iestādes diezgan bieži secina, ka līdz reģistrācijas brīdim ceļu policijā ir pāragri runāt par automašīnas nodošanu ekspluatācijā un tās piemērotību lietošanai, un līdz ar to arī par amortizācijas aprēķināšanu. Organizācijas bieži dod priekšroku vienai un tai pašai nostājai.

Reģistrācija ceļu policijā ir automašīnas pielaišana dalībai ceļu satiksmē. Tāpēc nodokļu amatpersonas uzskata, ka runāt par automašīnas nodošanu ekspluatācijā pirms reģistrācijas ir pāragri.

Tomēr, mūsuprāt, tas ir nepareizi. Pirmkārt, automašīnas reģistrācijai tiek atvēlētas piecas dienas no iegādes datuma vai laika, kurā ir derīga zīme “Tranzīts” (Krievijas Federācijas valdības 1994. gada 12. augusta dekrēta Nr. 938 3. punkts). To izsniedz uz laiku no piecām līdz 20 dienām gadījumos, kad auto nepieciešams nogādāt uz reģistrācijas vietu. Tas ir, vismaz pirmajās piecās dienās pēc iegādes uzņēmums var likumīgi ekspluatēt automašīnu. Otrkārt, pat ja uzņēmums pārkāps termiņus, nereģistrēta transportlīdzekļa izmantošana būs tikai un vienīgi administratīvais pārkāpums. Nevajadzētu būt nekādām nodokļu sekām. Nu, treškārt, automašīnas piemērotību lietošanai, mūsuprāt, nosaka tā tehniskie dati, nevis reģistrācijas fakts ceļu policijā. Šajā sakarā vēlos vērst uzmanību uz Ziemeļkaukāza apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2007.gada 29.maija rezolūciju Nr.F08-1969/07-1099A, kurā tiesneši norādīja, ka “automašīnas nodošana ekspluatācijā nav atkarīga no transportlīdzekļa reģistrācijas.”

1. piemērs

Saturn LLC 2008. gada martā iegādājās vieglo automašīnu par 236 000 rubļu (ar PVN - 36 000 rubļu). Ceļu policijā viņš reģistrēts tikai aprīlī. Tajā pašā laikā tika pārskaitītas reģistrācijas maksas 500 rubļu apmērā.

Saturn LLC automašīnu nodeva ekspluatācijā martā, negaidot reģistrāciju. Mēneša nolietojuma likme grāmatvedībai un nodokļu uzskaite sastādīja 2 procentus.

Saturn LLC grāmatvedis veica šādus ierakstus.

2008. gada martā:

DEBITS 08 KREDĪTS 60

200 000 rubļu. (236 000 - 36 000) - tiek atspoguļoti izdevumi par automašīnas iegādi;

DEBITS 19 KREDĪTS 60

36 000 rubļu. - iekļauts PVN;

DEBITS 68 apakškonts “PVN aprēķini” KREDĪTS 19

36 000 rubļu. - pieņemts PVN atskaitīšanai;

DEBITS 01 KREDĪTS 08

200 000 rubļu. - auto ir iekļauts pamatlīdzekļos.

2008. gada aprīlī:

DEBITS 68 subkonts “Aprēķini valsts nodevām” KREDĪTS 51

500 rub. - norādītas maksas par automašīnas reģistrāciju ceļu policijā;

DEBITS 26 KREDĪTS 68 subkonts “Aprēķini valsts nodevai”

500 rub. - iekļauti pienākumi.

Katru mēnesi kopš 2008. gada aprīļa:

DEBITS 26 KREDĪTS 02

4000 rubļu. (RUB 200 000 X 2%) - ir aprēķināts nolietojums.

Nodokļu uzskaitē 2008. gada aprīlī (nākamajā mēnesī pēc automašīnas nodošanas ekspluatācijā) Saturn LLC citās izmaksās iekļāva 10 procentu nolietojuma prēmiju 20 000 rubļu apmērā. (RUB 200 000 X 10%).

Uzņēmums izdevumos iekļāva arī nolietojuma izmaksas RUB 3600 apmērā. ((200 000 rub. - 20 000 rub.) X 2%). Organizācija ik mēnesi iekļaus tādu pašu summu (3600 rubļu) kā daļu no izmaksām automašīnas nolietojuma periodā.

Lai aprēķinātu ienākuma nodokli, uzņēmums reģistrācijas maksu norakstīja kā citus izdevumus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 1. apakšpunkts, 1. punkts).

Mēs nosakām kalpošanas laiku

Periodu, kurā uzņēmums norakstīs automašīnas izmaksas, izmantojot nolietojumu, nosaka tā lietderīgās lietošanas laiks. Uzņēmumi šo periodu nosaka neatkarīgi gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē. Turklāt Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas vajadzībām uzņēmumiem ir jāvadās pēc Pamatlīdzekļu klasifikācijas, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu Nr. 1. to pašu dokumentu var izmantot par pamatu grāmatvedībai.

Atkarībā no tehniskajiem parametriem vieglās automašīnas (vieglās un kravas automašīnas) un autobusi saskaņā ar Klasifikāciju ietilpst trešajā, ceturtajā vai piektajā grupā. Tas ir, to lietderīgās lietošanas laiks var svārstīties no trim līdz pieciem gadiem, no pieciem līdz septiņiem gadiem vai no septiņiem līdz desmit gadiem.

Piemēram, vieglās automašīnas augstākās un lielā klase ietilpst piektajā nolietojuma grupā. Tas nozīmē, ka organizācijas var noteikt to kalpošanas laiku no 85 līdz 120 mēnešiem. Visi pārējie vieglie automobiļi (izņemot mazās klases invalīdu automašīnas, kas ietilpst ceturtajā grupā) ietilpst trešajā nolietojuma grupā. Tas nozīmē, ka to izmaksas var pilnībā norakstīt 37-60 mēnešu laikā. Trešajā nolietojuma grupā ietilpst arī mikroautobusi.

Ja uzņēmums iegādājās lietotu automašīnu, tad saskaņā ar klasifikāciju noteikto lietderīgās lietošanas laiku var samazināt par iepriekšējo īpašnieku automašīnas ekspluatācijas mēnešu skaitu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 12. punkts). Bet tikai ar bijušo īpašnieku dienesta laika dokumentāru apstiprinājumu.

Lietotas automašīnas lietderīgās lietošanas laiku var noteikt, ņemot vērā iepriekšējo īpašnieku kalpošanas laiku. Periodu, kurā automašīna tika izmantota pirms jums, var uzzināt no transportlīdzekļa pases

Ja iepriekšējais īpašnieks bija uzņēmums, no pamatlīdzekļu pieņemšanas un nodošanas akta (veidlapa Nr. OS-1) varat uzzināt, cik mēnešus automašīna nostrādāja tās labā. Šādi dati jānorāda arī inventāra kartē (veidlapa Nr. OS-6). Tas nozīmē, ka tā apliecinātā kopija var kalpot kā dokumentārs pierādījums. Turklāt, pēc finansistu domām, pēc transportlīdzekļa pases datiem (Krievijas Finanšu ministrijas 2005. gada 3. augusta vēstule Nr. 03-03-04/1) var noteikt laiku, kurā automašīna tika lietota pirms jums. /142). Šie precizējumi īpaši attiecas uz automašīnām, kuru īpašnieku vidū bija arī fiziskas personas.

Taču nereti lietotas automašīnas faktiskais kalpošanas laiks izrādās vienāds ar Klasifikācijā paredzēto maksimālo lietderīgās lietošanas laiku tai nolietojuma grupai, kurai auto pieder. Vai pat to pārsniedzot. Kā norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 12. punktā, šajā gadījumā jaunais īpašnieks transportlīdzeklis savu lietderīgās lietošanas laiku var noteikt neatkarīgi, “ņemot vērā drošības prasības un citus faktorus”.

2. piemērs

Jupiter LLC no Luna AS iegādājās vidējās klases vieglo automašīnu ar 2 litru motora tilpumu. Šādi transportlīdzekļi (OKOF kods - 15 3410120) pieder pie trešās nolietojuma grupas (lietderīgās lietošanas laiks - no trim līdz pieciem gadiem).

No pieņemšanas akta (veidlapa Nr. OS-1) izriet, ka CJSC Luna automašīnu izmantoja trīs gadus un desmit mēnešus. Organizācija to saņēma kā ieguldījumu pamatkapitālā no dibinātāja - individuāls. No transportlīdzekļa pases noprotams, ka kopējais automašīnas ekspluatācijas laiks ir pieci gadi un septiņi mēneši. Tas ir, tas pārsniedz maksimālais termiņš trešajā nolietojuma grupā iekļautajiem pamatlīdzekļiem paredzēta lietderīga izmantošana.

Ņemot vērā tehniskais stāvoklis automašīnu, Jupiter LLC nolēma noteikt lietderīgās lietošanas laiku uz 24 mēnešiem.

Vai šis lietotas automašīnas lietderīgās lietošanas laiks var būt mazāks par gadu? Mūsuprāt, jā. Ja uzņēmums nolemj, ka automašīnu varēs lietot mazāk nekā 12 mēnešus, tā izmaksas var norakstīt kā vienreizēju maksājumu, nevis dzēst ar nolietojumu. Taču iespējams, ka audita laikā nodokļu iestādes šai pieejai nepiekritīs. It īpaši, ja izrādās, ka uzņēmums to patiešām izmantoja transportlīdzeklis vairāk nekā gadu. Piemēram, Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavai vēstulē, kas datēta ar 2004. gada 18. augustu Nr. 26-12/54016, nodokļu iestādes uzstāja, ka nolietotas automašīnas lietderīgās lietošanas laiks nevar būt mazāks par gadu.

Dārga mašīna

Ja uzņēmums ir iegādājies dārgu vieglo automašīnu vai mikroautobusu, tam ir jāveic tās nolietojums, izmantojot īpašu samazinājuma koeficientu. Pamata nolietojuma likme, kas tiek aprēķināta, pamatojoties uz mašīnas kalpošanas laiku, kas noteikta saskaņā ar Klasifikāciju, jāreizina ar 0,5. Tas ir, faktiski uzņēmums pirkuma izmaksas norakstīs divreiz ilgāk. Galu galā koeficienta piemērošanas rezultātā samazināsies ikmēneša nolietojuma maksas apmērs.

Ir svarīgi atcerēties, ka šī procedūra attiecas tikai uz nodokļu uzskaiti. PBU 6/01 neparedz nekādu samazināšanas koeficientu izmantošanu.

Koeficienta 0,5 izmantošana ir nevis tiesības, bet gan uzņēmuma pienākums - vieglā automobiļa, kura sākotnējās izmaksas pārsniedz 600 000 rubļu, vai mikroautobusa, kas maksā vairāk nekā 800 000 rubļu, īpašnieka (likuma 259. panta 9. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Ņemiet vērā, ka līdz 2008. gadam samazinājuma koeficients bija jāpiemēro automašīnām, kuru cena pārsniedz 300 000 rubļu, un mikroautobusiem, kuru cena pārsniedz 400 000 rubļu.

Saistībā ar limitu palielināšanu visiem dārgu transportlīdzekļu īpašniekiem rodas loģisks jautājums: vai ir iespējams pārtraukt izmantot koeficientu 0,5, ja automašīnas (mikroautobusa) sākotnējās izmaksas ir mazākas par jaunajām vērtībām? Uz šo jautājumu finansisti atbildēja noraidoši. 2008. gada 18. janvāra vēstulē Nr. 03-03-06/1/11 Krievijas Finanšu ministrija savu nostāju pamatoja, sakot, ka "nodokļu maksātāja izvēlēto nolietojuma aprēķināšanas metodi nevar mainīt visā nolietojuma periodā."

Finansisti uzskata, ka organizācijai jāturpina amortizēt automašīnas un mikroautobusus, kas pirms 2008.gada tika uzskatīti par dārgiem, ar samazinājuma koeficientu. Pat ja tagad to sākotnējās izmaksas nepārsniedz jaunos ierobežojumus

Patiešām, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 3. punktā ir ietverts šāds aizliegums. Bet kāds sakars samazinājuma koeficientam ar nolietojuma metodi?

Nodokļu grāmatvedībā uzņēmumi var iekasēt nolietojumu vienā no diviem veidiem: lineāri vai nelineāri. Katra metode nodrošina savu formulu pamata nolietojuma likmes aprēķināšanai. Tie ir tā īpašnieki dārgas automašīnas jāreizina ar 0,5. Ja uzņēmums pārtrauks izmantot samazinājuma koeficientu, tad nolietojuma metode joprojām paliks tāda pati (kā, patiešām, pamata likme). Tas ir, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 3. punktā noteiktā prasība nekādā gadījumā netiks pārkāpta. Tas nozīmē, ka uzņēmumiem, mūsuprāt, ir visas tiesības no 2008.gada janvāra neņemt vērā koeficientu 0,5, nolietojot vieglos automobiļus, kas maksā no 300 000 līdz 600 000 rubļu, un mikroautobusus, kuru cena ir no 400 000 līdz 800 000 rubļu.

Minētā Krievijas Finanšu ministrijas vēstule ir atbilde uz privātu pieprasījumu. Uzņēmumiem nav jāievēro šie precizējumi. Taču iespējams, ka nodokļu iestādes tos pieņems. Tādā gadījumā uzņēmumiem, kas atteikušies piemērot samazinājuma koeficientu, visticamāk, būs jāaizstāv sava nostāja tiesā.

3. piemērs

2007. gadā Mercury LLC nopirka mikroautobusu, kura sākotnējās izmaksas bija 750 000 rubļu. Iekārtas lietderīgās lietošanas laiks gan nodokļos, gan grāmatvedībā ir noteikts 40 mēneši. Un nolietojumu aprēķina, izmantojot lineāro metodi. Pamata nolietojuma likme bija 2,5% (1: 40 X 100%).

Tā kā mikroautobuss maksā vairāk nekā 400 000 rubļu, 2007. gadā Mercury LLC nācās veikt šī pamatlīdzekļa nolietojumu, ņemot vērā samazinājuma koeficientu. Grāmatvedības politika Uzņēmumam paredzēta amortizācijas prēmijas izmantošana 10 procentu apmērā no kapitālieguldījumiem. Tādējādi ikmēneša nodokļu nolietojuma atskaitījumu summa 2007. gadā bija:

(750 000 RUB — 750 000 X 10 RUB X 2,5 % x 0,5 = 8437 RUB 50 kapeikas

Grāmatvedībā 2007.gadā Mercury LLC grāmatvedis ik mēnesi aprēķināja nolietojumu:

750 000 rubļu. X 2,5% = 18 750 rub.

2008. gadā organizācija nolēma nepiemērot samazinājuma koeficientu. Galu galā tagad mikroautobusa sākotnējās izmaksas vairs nepārsniedz koda noteikto limitu (750 000 rubļu.< 800 000 руб.). Начиная с января, сумма ежемесячных амортизационных отчислений для целей налогового учета равна:

(750 000 RUB — 750 000 X 10 RUB X 2,5 % = 16 875 RUB

Grāmatvedībā uzņēmums turpinās iekasēt nolietojumu 18 750 rubļu apmērā mēnesī.