Nomas uzskaite saskaņā ar SFPS. Nomas uzskaite saskaņā ar SFPS SFPS 16 Nomas uzskaites politika

Līdz jaunajam nomas standartam SFPS 16, kas kļūs obligāts, atlikuši mazāk nekā divi gadi. Tā izstrāde prasīja vairāk nekā 10 gadus. Šis standarts aizstās 17. SGS. Eksperti to atzina par novecojušu un necaurredzamu. Galvenās izmaiņas skāra līzingu sadalījumu finanšu un operatīvajā līzingā. Apskatīsim, kādus vecā standarta aspektus pasaules sabiedrība kritizēja un kāpēc nomas līgums, kas sastādīts saskaņā ar 16. SFPS, novērsīs šīs nepilnības.

Finanšu noma saskaņā ar SFPS. Pielietojuma piemērs

Vispirms izdomāsim, kā pašreizējā standartā īres maksa tiek sadalīta apakštipos. Tātad pirmais – finanšu noma saskaņā ar SFPS 17 – nozīmē visu ar aktīvu īpašumtiesībām saistīto risku un ieguvumu nodošanu nomniekam. Uzņēmums visbiežāk vēršas pie šāda veida nomas, ja plāno iegādāties kādu aktīvu nākotnē. Šis ir sava veida aizdevuma līgums, kuram nav nepieciešams galvotājs vai ķīla.
Tiesības uz šādu nomu saskaņā ar SFPS 17 ir uzņēmumiem, kuru līzinga līgumā ir paredzēta vismaz viena no piecām pozīcijām:

• pēc nomas termiņa beigām aktīvs pāriet nomnieka īpašumā;
• Īrniekam ir tiesības pirkt nomas objektu pēc līguma beigām. Tajā pašā laikā uz viņu attiecas atvieglota cena;
• nomnieks nepārņem īpašumtiesības, bet nomas termiņš praktiski aptver aktīva ekspluatācijas laiku;
• minimālo maksājumu summa nomas termiņa sākumā ir aptuvenā aktīva vērtība;
• īres īpašums ir tik specifisks, ka to drīkst izmantot tikai īrnieks.

Operatīvā noma saskaņā ar 17. SFPS

Operatīvā noma ir līgumi, kuriem nav nevienas no finanšu nomas pazīmēm. Tieši ar to eksperti saistīja nepieciešamību mainīt SFPS Nomas standartu.

Lielākā daļa darījumu tika klasificēti kā operatīvā noma. Tas ļāva uzņēmumu pārskatos neuzrādīt nomas līdzekļus. Operatīvās nomas uzskaite ietver tikai nomas maksājumu iegrāmatošanu peļņas vai zaudējumu aprēķinā saskaņā ar 17. SFPS. Tā rezultātā uzņēmumi savā dokumentācijā novērtēja aktīvu vērtību par zemu. Mums šī problēma bija jānovērš, lai finanšu pārskatos tiktu atspoguļotas nomnieka operatīvās nomas saistības SFPS.

Nomas uzskaite 17. SGS

Prasības nomas uzskaitei SFPS ir gandrīz identiskas valsts grāmatvedības noteikumiem. Tas ir rets gadījums, kad pastāvēja vienošanās starp nacionālo un starptautisko pieeju. Līzinga līguma gadījumā līzinga ņēmējam ir jāieraksta aktīvs bilancē nomas sākumā šādā apmērā:

• vai vienāda ar aktīva patieso vērtību;
• vai minimālo īres maksājumu izmaksu apmērā.

Ir vērts ņemt vērā, ka nomas darījumu uzskaite saskaņā ar SFPS paredz vienādu nomas objekta vērtību un kopējo līzinga ņēmēja maksājumu summu nomas termiņa sākumā. Laika gaitā aktīva vērtība samazināsies un saistības samazināsies ar katru nomnieka veikto maksājumu. SFPS nomas uzskaite paredz maksājumus divās daļās:

1. Finanšu izdevumi - tiks apmaksāti visa nomas perioda laikā;
2. Nesamaksāto saistību samazināšana.

Runājot par operatīvo nomu, ir ievērojamas atšķirības starp nomu saskaņā ar RAS un SFPS 17 atzīšanas ziņā:

• iznomātāja tiešās izmaksas darījuma apstiprināšanas laikā. Starptautiskais standarts nosaka, ka šī summa jāpievieno uzskaites vērtībai un jāatzīst par izdevumiem visā nomas periodā. RAS pieprasa visu summu atspoguļot kā izdevumus konkrētajam pārskata periodam, kad izmaksas radušās;
• saimnieka stimulēšanas izmaksas. Atšķirības princips ir līdzīgs iepriekšējam. SFPS nosaka summas sadali pa visu nomas termiņu, nevis, piemēram, īrnieka atbrīvošanu no pirmajiem maksājumiem.

Bet šie noteikumi nebūs ilgi. No 2019. gada 1. janvāra nomas uzskaitē tiks piemērots grozītais standarts.

16. SFPS Noma un 17. SFPS salīdzinājums

Jaunā standarta SFPS 16 “Noma” pieņemšana tika argumentēta ar nepieciešamību nodrošināt nomas līgumu pārskatu dokumentācijas caurspīdīgumu. Tagad saskaņā ar pašreizējo standartu lielākajai daļai līgumu ir operatīvās nomas pazīmes. Tas ļauj uzņēmumiem izvairīties no līdzekļu parādīšanas to bilancē. Tas nonāca tiktāl, ka 17. SGS Noma ļāva uzņēmumiem slēpt gandrīz 90 procentus no nomas līgumiem paredzēto saistību.

Jaunie SFPS Nomas līgumi maina pieeju īrnieku tiesībām. Nomas maksas dalījums divos veidos beigs pastāvēt. Līdz ar to visi nomas līgumos esošie aktīvi tiks atspoguļoti uzņēmuma grāmatvedībā.

Jaunie SFPS neattiecas uz:

• īstermiņa līgumi;
• nomas līgumi par zemu izmaksu aktīviem.

SFPS Nr. 17 Noma joprojām ir spēkā. Taču uzņēmumi jau var izmantot jauno SFPS standartu 16 “Līzingi”. Vienīgais nosacījums ir tas, ka tas jāpiemēro kopā ar “Ieņēmumu” standartu.

Tendence uz nacionālo un starptautisko standartu konverģenci liecina, ka drīzumā nomas līgumi saskaņā ar SFPS un RAS tiks veikti pēc vienota modeļa. Un visas izmaiņas starptautiskajā pieejā grāmatvedībai pieņems Krievijas eksperti. Ņemot vērā šos notikumus, ir acīmredzama nepieciešamība pēc vietējiem speciālistiem, kas ne tikai pārzina SFPS teoriju, bet arī pielieto šos standartus praksē. Jūs varat sākt studēt SFPS un uzzināt, kā pārveidot finanšu pārskatus, kas sastādīti atbilstoši nacionālajiem standartiem, tiešsaistes kursā “SFPS un transformācijas prakse”.

LIETOŠANAS CEĻVEDIS

Šis pielikums ir šī standarta neatņemama sastāvdaļa. Pielikumā ir aprakstīta punktu piemērošana, un tas ir līdzvērtīgs citām šī standarta sadaļām.

Pieteikšanās līgumu portfelim

B1 Šis standarts apraksta individuālās nomas uzskaiti. Tomēr kā praktisku izdevīgumu uzņēmums var piemērot šo standartu nomas portfelim ar līdzīgām pazīmēm, ja uzņēmums pamatoti uzskata, ka šī standarta piemērošanas ietekme uz finanšu pārskatiem būtiski neatšķirtos no ietekmes, ko rada šī standarta piemērošana. šo standartu atsevišķiem nomas līgumiem šajā portfelī. Uzskaitot līgumu portfeli, uzņēmumam jāizmanto aplēses un pieņēmumi, kas atspoguļo portfeļa lielumu un sastāvu.

Līgumu apvienošana

B2 Piemērojot šo standartu, uzņēmumam jāapvieno divi vai vairāki līgumi, kas noslēgti vienā vai gandrīz vienā laikā ar vienu un to pašu darījuma partneri (vai darījuma partnera saistītajām pusēm), un jāuzskaita šādi līgumi kā viens līgums, ja viens vai vairāki no šiem kritēriji ir izpildīti:

a) līgumi tika saskaņoti kā kopums vienam komerciālam mērķim, ko nevar saprast, ja vien līgumus neskata kopā;

b) saskaņā ar vienu līgumu maksājamās atlīdzības summa ir atkarīga no otra līguma cenas vai izpildes; vai

c) tiesības izmantot pamatā esošos aktīvus, kas nodoti saskaņā ar līgumiem (vai dažas tiesības izmantot pamatā esošos aktīvus, kas nodoti saskaņā ar katru līgumu) ir viena nomas sastāvdaļa, kā aprakstīts .

Atzīšanas atbrīvojums: nomas līgumi, kuros pamatā esošajam aktīvam ir zema vērtība (punkti - )

B3 Izņemot punktā norādītos gadījumus, šis standarts ļauj nomniekam piemērot 6. punktu, lai uzskaitītu nomas līgumus, kuros pamatā esošajam aktīvam ir zema vērtība. Nomniekam ir jānovērtē pamatā esošā aktīva vērtība, pamatojoties uz aktīva izmaksām tā, it kā tas būtu jauns, neatkarīgi no aktīva vecuma tā iznomāšanas brīdī.

B4 Noteikšanu, ka aktīvam ir zema vērtība, veic absolūtā veidā. Mazvērtības aktīvu noma atbilst 6. punktā noteiktajai grāmatvedības metodei neatkarīgi no tā, vai noma ir būtiska nomniekam. Novērtējumu neietekmē īrnieka lielums, raksturs vai apstākļi. Attiecīgi sagaidāms, ka nomnieku konstatējumi par konkrēta bāzes aktīva zemo vērtību būs konsekventi.

B5 Bāzes aktīvam var būt zema vērtība tikai tad, ja:

a) nomnieks var gūt labumu no pamatā esošā aktīva izmantošanas vai nu viens pats, vai kopā ar citiem resursiem, kuriem nomnieks var viegli piekļūt; Un

b) pamatā esošais aktīvs nav ļoti atkarīgs no citiem aktīviem vai nav ar tiem cieši saistīts.

B6 Bāzes aktīva nomu nevar klasificēt kā mazas vērtības aktīva nomu, ja aktīva raksturs ir tāds, ka tad, kad aktīvs ir jauns, tam parasti nebūtu zemas vērtības. Piemēram, automašīnu noma nevarētu tikt klasificēta kā zemas vērtības aktīvu noma, jo jauna mašīna, kā likums, nebūs zemas izmaksas.

B7 Ja nomnieks iznomā aktīvu apakšnomā vai ir paredzēts, ka tas apakšnomā nomās aktīvu, galvenā noma neatbilst kritērijiem, lai klasificētu kā mazas vērtības aktīva nomu.

B8 Zemas vērtības pamatā esošo aktīvu piemēri ir planšetdatori un personālie datori, nelielas biroja mēbeles un tālruņi.

Nomas definīcija (klauzulas - )

B9 Lai noteiktu, vai līgums paredz tiesības kontrolēt identificēta aktīva izmantošanu (sk. - ) lietošanas periodā, uzņēmums apsver, vai klientam ir divas no šīm pazīmēm:

a) tiesības gūt būtībā visus ekonomiskos labumus no identificētā aktīva izmantošanas (saskaņā ar - punktu); Un

(b) tiesības noteikt veidu, kādā identificētais aktīvs ir jāizmanto (saskaņā ar - ).

B10 Ja klientam ir tiesības kontrolēt noteikta aktīva izmantošanu tikai daļu līguma termiņa, līgums ir noma tikai uz šo termiņa daļu.

B11. Līgumu par precēm vai pakalpojumiem var noslēgt kopīgā organizācija vai tās vārdā, kā noteikts 11. SFPS Kopīgās vienošanās. Šajā gadījumā kopuzņēmuma vienība tiek uzskatīta par klientu saskaņā ar līgumu. Attiecīgi, novērtējot, vai šāda noma pastāv, uzņēmumam ir jānovērtē, vai kopuzņēmuma uzņēmumam ir tiesības kontrolēt identificētā aktīva izmantošanu lietošanas laikā.

B12 Uzņēmumam jānovērtē, vai nomas līgumā ir ietverta katra iespējamā atsevišķa nomas sastāvdaļa. Skatiet punktu, lai sniegtu norādījumus par atsevišķām nomas sastāvdaļām.

Identificēts īpašums

B13 Aktīvu parasti identificē, pamatojoties uz tā specifikāciju līgumā. Tomēr aktīvu var identificēt arī ar netiešiem pierādījumiem brīdī, kad aktīvs kļūst pieejams klientam lietošanai.

Būtiskas aizstāšanas tiesības

B14 Pat ja aktīvs ir tieši identificēts, klientam nav tiesību izmantot identificēto aktīvu, ja piegādātājam ir būtiskas tiesības nomainīt aktīvu lietošanas laikā. Piegādātāja tiesības nomainīt aktīvu ir nozīmīgas tikai tad, ja ir izpildīti šādi divi nosacījumi:

a) piegādātājam ir praktiska iespēja nomainīt alternatīvus aktīvus lietošanas laikā (piemēram, klients nevar liegt piegādātājam nomainīt aktīvu, un piegādātājam ir tūlītēja piekļuve alternatīviem aktīviem, vai arī piegādātājs tos var piegādāt pieņemams periods); Un

b) piegādātājs saņems ekonomiskus labumus, izmantojot savas tiesības aizstāt aktīvu (ti, paredzams, ka ar aktīva aizstāšanu saistītie ekonomiskie ieguvumi pārsniegs izmaksas, kas saistītas ar aktīva aizstāšanu).

B15 Ja piegādātājam ir tiesības vai pienākums aizstāt aktīvu tikai noteiktā datumā vai pēc tam, vai noteiktā notikumā vai pēc tā, piegādātāja tiesības aizstāt nav nozīmīgas, jo piegādātājam nav praktiskas iespējas aizstāt alternatīvus aktīvus tā lietošanas laikā. dzīvi.

B16 Uzņēmuma veiktā piegādātāja aizstāšanas tiesību būtiskuma analīze ir balstīta uz faktiem un apstākļiem līguma noslēgšanas brīdī, un tajā jāizslēdz nākotnes notikumi, kas netiek uzskatīti par ļoti iespējamiem līguma noslēgšanas brīdī. Nākotnes notikumu piemēri, kas netiek uzskatīti par ļoti iespējamiem līguma noslēgšanas brīdī un kuri tādēļ būtu jāizslēdz no analīzes, ir:

a) nākamā klienta piekrišana maksāt par aktīva izmantošanu augstāku likmi nekā tirgus;

b) īstenošana jauna tehnoloģija, kas līguma noslēgšanas brīdī nav būtiski attīstīts;

c) būtiska atšķirība starp to, kā klients izmanto aktīvu vai tā rezultātus, un izmantošanu vai rezultātiem, kas tika uzskatīti par iespējamiem līguma noslēgšanas laikā; Un

d) būtiska atšķirība starp aktīva tirgus cenu tā lietderīgās lietošanas laikā un tirgus cenu, kas tika uzskatīta par iespējamu līguma noslēgšanas laikā.

B17 Ja aktīvs atrodas klienta telpās vai citur, izmaksas, kas saistītas ar nomaiņu, parasti ir augstākas nekā tad, ja aktīvs atrodas piegādātāja telpās, un tāpēc, visticamāk, tās atsver ieguvumus, kas saistīti ar aktīva nomaiņu.

B18 Piegādātāja tiesības vai pienākums nomainīt pamatlīdzekli remonta un apkopes nolūkos, ja aktīvs nedarbojas pareizi vai jaunināšanas gadījumā netraucē klienta tiesībām izmantot identificēto aktīvu.

B19 Ja klients nevar viegli noteikt, vai piegādātājam ir būtiskas aizstāšanas tiesības, klientam jāpieņem, ka aizstāšanas tiesības nav nozīmīgas.

Aktīvu daļas

B20. Aktīva produktīvā daļa ir identificēts aktīvs, ja tas ir fiziski atšķirams (piemēram, ēkas stāvs). Ražojoša vai cita aktīva daļa, kas nav fiziski atšķirīga (piemēram, optiskās šķiedras kabeļa produktīvā daļa), nav identificēts aktīvs, ja vien tā neatspoguļo būtībā visu līdzekļa jaudu un līdz ar to dod klientam tiesības gūt būtībā visus ekonomiskos labumus no aktīva izmantošanas.

Tiesības saņemt saimniecisku labumu no lietošanas

B21 Lai kontrolētu identificēta aktīva izmantošanu, klientam ir jābūt tiesībām gūt būtībā visus saimnieciskos labumus no aktīva izmantošanas lietošanas periodā (piemēram, pamatojoties uz aktīva ekskluzīvu izmantošanu šajā laikā periods). Klients var saņemt ekonomiskus labumus no aktīva izmantošanas tieši vai netieši Dažādi ceļi, piemēram, izmantojot īpašumu, turot to vai iznomājot to apakšnomā. Ekonomiskie ieguvumi no aktīva izmantošanas ietver tā galvenos produktus un blakusproduktus (tostarp iespējamās naudas plūsmas, ko rada šie posteņi), kā arī citus ekonomiskus ieguvumus no aktīva izmantošanas, ko varētu realizēt komercdarījumā ar trešā puse.

B22 Novērtējot tiesības iegūt būtībā visus saimnieciskos labumus no aktīva izmantošanas, uzņēmums ņem vērā saimnieciskos labumus, kas ir attiecināmi uz aktīva izmantošanu klienta noteiktajā aktīva lietošanas tiesību ietvaros (sk. paragrāfs ). Piemēram:

a) ja līgums ierobežo izmantošanu transportlīdzeklis tikai viena konkrēta teritorija lietošanas laikā, organizācijai jārēķinās ar ekonomiskajiem ieguvumiem tikai no transportlīdzekļa izmantošanas šajā teritorijā, nevis citur;

b) ja līgumā ir noteikts, ka klients drīkst izmantot transportlīdzekli tikai līdz noteiktam nobraukumam lietošanas periodā, uzņēmums ņem vērā saimnieciskos ieguvumus tikai no transportlīdzekļa izmantošanas līdz atļautajam nobraukumam, bet ne ilgāk.

B23 Ja līgumā klientam ir jāmaksā piegādātājam vai citai pusei daļa no naudas plūsmām, kas radušās, izmantojot aktīvu kā atlīdzību, šīs naudas plūsmas, kas samaksātas kā atlīdzība, uzskata par daļu no ekonomiskajiem labumiem, ko klients saņem no aktīva izmantošana. Piemēram, ja klientam ir jāmaksā piegādātājam procentuālā daļa no pārdošanas apjoma, kas rodas, izmantojot tirdzniecības telpas kā atlīdzība par šādu izmantošanu, šāda prasība neizslēdz klienta tiesības saņemt būtībā visus ekonomiskos labumus no tirdzniecības telpas izmantošanas. Tas ir tāpēc, ka naudas plūsmas, kas rodas no šādas pārdošanas, tiek uzskatītas par ekonomiskajiem ieguvumiem, ko klients gūst no tirdzniecības telpas izmantošanas, un daļu no tā vēlāk viņš maksā piegādātājam kā atlīdzību par tiesībām izmantot šādu platību.

Tiesības noteikt izmantošanu

B24 Klientam ir tiesības noteikt identificētā īpašuma izmantošanu lietošanas laikā tikai tad, ja ir izpildīts viens no šādiem nosacījumiem:

(a) klientam ir tiesības noteikt, kā un kādam nolūkam aktīvs tiek izmantots lietošanas periodā (kā aprakstīts - punktos); vai

b) ir iepriekš noteikti būtiski lēmumi par to, kā un kādam nolūkam tiek izmantots aktīvs, un:

i) klientam ir tiesības izmantot aktīvu (vai noteikt, kā citi izmanto aktīvu pēc saviem ieskatiem) lietošanas laikā, un piegādātājs nedrīkst mainīt lietošanas instrukcijas; vai

ii) klients ir izstrādājis aktīvu (vai noteiktus tā aspektus) tādā veidā, kas nosaka, kā un kādam nolūkam aktīvs tiks izmantots tā lietderīgās lietošanas laikā.

Kā un kādam nolūkam īpašums tiek izmantots?

B25 Klientam ir tiesības noteikt, kā un kādam mērķim aktīvs tiek izmantots, ja līgumā noteikto lietošanas tiesību ietvaros tas var mainīt to, kā un kādam nolūkam aktīvs tiek izmantots lietošanas laikā. Veicot šo analīzi, uzņēmums ņem vērā lēmumu pieņemšanas tiesības, kas ir visnozīmīgākās, mainot to, kā un kādam nolūkam aktīvs tiek izmantots tā lietderīgās lietošanas laikā. Lēmuma tiesības ir nozīmīgas, ja tās ietekmē saimnieciskos labumus, kas tiks iegūti no izmantošanas. Nozīmīgākās tiesības pieņemt lēmumus dažādos līgumos var atšķirties atkarībā no aktīva veida un līguma noteikumiem.

B26 Lēmuma tiesību piemēri, kas atkarībā no apstākļiem nodrošina tiesības mainīt to, kā un kādam mērķim aktīvs tiek izmantots klienta lietošanas tiesību noteiktajā apjomā, ir:

a) tiesības mainīt ar pamatlīdzekli ražoto produktu veidu (piemēram, lēmums par kravas konteinera izmantošanu preču pārvadāšanai vai uzglabāšanai, vai lēmums par mazumtirdzniecības telpās pārdoto produktu klāstu);

b) tiesības mainīt preces izgatavošanas brīdi (piemēram, lēmums par mašīnas vai elektrostacijas lietošanas brīdi);

c) tiesības mainīt produktu ražošanas vietu (piemēram, lemt par kravas automašīnas vai kuģa galamērķi vai izlemt, kur tiks izmantots aprīkojums); Un

d) tiesības mainīt lēmumu par produktu ražošanu un šādu produktu daudzumu (piemēram, lēmumu par elektroenerģijas ražošanu). elektrostacija un elektrostacijas saražotās enerģijas daudzums).

B27 Lēmuma tiesību piemēri, kas neietver tiesības mainīt to, kā vai kādam nolūkam tiek izmantots aktīvs, ietver tiesības, kas attiecas tikai uz aktīva ekspluatāciju vai uzturēšanu. Šādas tiesības var piederēt klientam vai piegādātājam. Lai gan tiesības, piemēram, tiesības izmantot vai Apkope aktīvi bieži vien ir svarīgi aktīva efektīvai lietošanai, tie nav tiesības noteikt, kā un kādam nolūkam aktīvs tiek izmantots, un bieži vien ir atkarīgi no lēmumiem par to, kā un kādam nolūkam aktīvs tiek izmantots. Tomēr tiesības izmantot aktīvu var dot pircējam tiesības noteikt, kā aktīvs tiek izmantots, ja ir iepriekš noteikti būtiski lēmumi par to, kā un kādam nolūkam aktīvs tiek izmantots (sk. b) punkta i) apakšpunktu).

Lēmumi, kas pieņemti lietošanas laikā un pirms

B28 Nozīmīgus lēmumus par to, kā un kādam nolūkam aktīvs tiek izmantots, var pieņemt vairākos veidos. Piemēram, nozīmīgus lēmumus var noteikt aktīva struktūra vai līgumā noteiktie aktīva izmantošanas ierobežojumi.

B29 Novērtējot, vai klientam ir tiesības noteikt, kā aktīvs tiek izmantots, uzņēmums ņem vērā tikai tiesības izlemt, kā aktīvs tiks izmantots tā lietderīgās lietošanas laikā, ja vien klients nav izstrādājis aktīvu (vai noteiktus aktīva aspektus). ), kā aprakstīts b) punkta ii) apakšpunktā. Attiecīgi, ja vien nav izpildīti b) punkta ii) apakšpunkta nosacījumi, uzņēmums neņem vērā lēmumus, kas ir iepriekš noteikti pirms lietošanas datuma. Piemēram, ja klientam ir tiesības noteikt aktīva izmantošanas rezultātu tikai pirms lietošanas perioda sākuma, klientam nav tiesību noteikt šāda aktīva izmantošanas veidu. Iespēja noteikt lietošanas iznākumu līgumā pirms lietošanas perioda sākuma un, ja nav tiesību pieņemt citus lēmumus par aktīva izmantošanu, klientam dod tādas pašas tiesības kā tad, kad klients iegādājas preces vai pakalpojumus.

Tiesības uz interešu aizsardzību

B30 Līgumā var būt ietverti noteikumi, kas paredzēti, lai aizsargātu piegādātāja intereses attiecībā uz aktīvu vai citiem aktīviem, aizsargātu tā personālu vai nodrošinātu piegādātāja atbilstību tiesību aktiem vai noteikumiem. Tālāk ir sniegti aizstāvības tiesību piemēri. Piemēram, līgumā var (i) norādīt maksimālo aktīva izmantošanas apjomu vai ierobežojumu, kur vai kad klients var izmantot aktīvu, (ii) pieprasīt klientam ievērot noteiktu darbības praksi vai (iii) pieprasīt klientam. informēt piegādātāju par izmaiņām, kā līdzeklis tiks izmantots. Aizsardzības tiesības parasti nosaka klienta lietošanas tiesību apjomu, bet pašas par sevi neliedz klientam tiesības noteikt, kā īpašums tiks izmantots.

B31 Tālāk sniegtā diagramma var būt noderīga organizācijām, novērtējot, vai viss līgums vai tā atsevišķas sastāvdaļas ir noma.

Līguma sastāvdaļu identifikācija (klauzulas -)

B32 Tiesības izmantot pamatā esošo aktīvu ir atsevišķa nomas sastāvdaļa, ja ir izpildīti šādi divi nosacījumi:

a) nomnieks var gūt labumu no pamatā esošā aktīva izmantošanas vai nu viens pats, vai kopā ar citiem resursiem, kuriem nomnieks var viegli piekļūt. Viegli pieejamie resursi ir preces vai pakalpojumi, ko pārdod vai iznomā atsevišķi (iznomātājs vai citi piegādātāji), vai resursi, ko nomnieks jau ir saņēmis (no iznomātāja vai citu darījumu vai notikumu rezultātā); Un

b) pamatā esošais aktīvs nav ļoti atkarīgs no citiem līguma pamatā esošajiem aktīviem vai nav cieši saistīts ar tiem. Piemēram, tas, ka nomnieks var nolemt neiznomāt pamatā esošo aktīvu, būtiski neietekmējot tiesības izmantot citus līgumā paredzētos pamatā esošos aktīvus, var norādīt, ka pamatā esošais aktīvs nav ļoti atkarīgs no šādiem citiem pamatā esošajiem aktīviem vai nav ar tiem cieši saistīts.

B33 Līgumā var iekļaut summu, kas nomniekam jāmaksā par darbībām un izmaksām, kas nenodod nomniekam preces vai pakalpojumu. Piemēram, līzinga devējs kopējā maksājamā summā var iekļaut maksu par administratīvajām funkcijām vai citas izmaksas, kas tam rodas saistībā ar nomu, kuras nenodod nomniekam preces vai pakalpojumu. Šādas maksājamās summas nerada atsevišķu līguma sastāvdaļu, bet tiek uzskatītas par daļu no kopējās atlīdzības, kas attiecināma uz atsevišķi identificētām līguma sastāvdaļām.

B34 Novērtējot nomas termiņu un ņemot vērā nomas neatceļamā perioda ilgumu, uzņēmums piemēro līguma definīciju un nosaka periodu, uz kuru līgums ir aizsargāts. Nomas līgums vairs nav aizsargāts, ja gan nomniekam, gan iznomātājam ir tiesības izbeigt nomas līgumu bez otras puses atļaujas, samaksājot ne vairāk kā nelielu soda naudu.

B35 Ja tikai nomniekam ir tiesības izbeigt nomu, šīs tiesības uzskata par nomnieka iespēju izbeigt nomu, ko uzņēmums ņem vērā, nosakot nomas termiņu. Ja tiesības izbeigt nomas līgumu ir tikai iznomātājam, nomas līguma neatceļamajā termiņā tiek iekļauts periods, uz kuru attiecas nomas līguma izbeigšanas iespēja.

B36 Nomas termiņš sākas nomas sākuma datumā un ietver periodus bez nomas maksas, ko nomniekam piešķīris iznomātājs.

B37 Nomas sākuma datumā uzņēmums apsver, vai ir pietiekami droši, ka nomnieks izmantos iespēju pagarināt nomu vai iegādāties pamatā esošo aktīvu, vai neizmantos iespēju izbeigt nomu. Uzņēmums ņem vērā visus būtiskos faktus un apstākļus, kas dod nomniekam ekonomisku stimulu izmantot vai neizmantot iespēju, tostarp visas paredzamās faktu un apstākļu izmaiņas no nomas sākuma datuma līdz iespējas izmantošanas datumam. Apsveramo faktoru piemēri ir, bet ne tikai:

a) līguma nosacījumi papildu periodiem salīdzinājumā ar tirgus likmēm, piemēram:

i) nomas maksājumu summa jebkurā papildu periodā;

ii) mainīgo nomas maksājumu vai citu iespējamo maksājumu summa, piemēram, maksājumi, kuru nosacījumi ir līgumsodi vai atlikušās vērtības garantijas; Un

iii) iespēju līgumu nosacījumi, kurus var izmantot pēc sākotnējiem pagarinājuma periodiem (piemēram, pirkšanas iespēja, ko var izmantot pagarinājuma perioda beigās ar likmi, kas pašlaik ir zemāka par tirgus likmēm);

b) būtiski uzlabojumi nomātajā īpašumā, kas ir veikti (vai ir paredzēts veikt) līguma darbības laikā un kuri, domājams, dos būtisku ekonomisku labumu nomniekam, ja ir iespēja pagarināt vai izbeigt nomu vai pirkt. pamatā esošo aktīvu var izpildīt;

c) izmaksas, kas saistītas ar nomas līguma izbeigšanu, piemēram, sarunu izmaksas, pārvietošanas izmaksas, cita nomnieka vajadzībām piemērota bāzes aktīva identificēšanas izmaksas, jauna aktīva integrēšanas izmaksas nomnieka darbībā vai līdzīgas izmaksas, tostarp izmaksas, kas saistītas ar atdošanu. no bāzes aktīva uz kas noteikts līgumā līgumā noteiktais nosacījums vai vieta;

d) šī bāzes aktīva nozīme nomnieka uzņēmējdarbībā, ņemot vērā, piemēram, to, vai pamatā esošais aktīvs ir specializēts aktīvs, bāzes aktīva atrašanās vietu un piemērotu alternatīvas iespējas; Un

e) nosacījumi, kas saistīti ar iespējas līguma izmantošanu (ti, ja iespēju var izmantot tikai tad, ja ir izpildīts viens vai vairāki nosacījumi) un šādu nosacījumu izpildes iespējamība.

B38 Iespēja pagarināt vai izbeigt nomu var tikt apvienota ar vienu vai vairākiem citiem līguma noteikumiem (piemēram, atlikušās vērtības garantiju), kā rezultātā nomnieks garantē iznomātājam minimālu vai fiksētu naudas atdevi, kas ir būtiska. tas pats, ja opcija tiek izmantota. Šādos gadījumos un neatkarīgi no apakšpunktā sniegtajiem norādījumiem par būtiski fiksētiem maksājumiem, uzņēmums pieņem, ka ir pietiekama pārliecība, ka nomnieks izmantos iespēju atjaunot nomu vai neizmantos iespēju izbeigt nomu.

B39 Jo īsāks ir neatceļamais nomas periods, jo lielāka iespēja, ka nomnieks izmantos iespēju pagarināt nomu vai neizmantos iespēju izbeigt nomu. Tas ir tāpēc, ka izmaksas, kas saistītas ar aizvietojoša aktīva iegūšanu, visticamāk, proporcionāli palielināsies, ja samazināsies neatceļamais periods.

B40 Nomnieka pagātnes prakse saistībā ar periodu, kurā tas parasti ir izmantojis noteikta veida aktīvus (neatkarīgi no tā, vai tas ir iznomāts vai pieder īpašumā), un ekonomiskie iemesli, kādēļ tas tā ir darījis, var sniegt noderīgu informāciju, lai analizētu, vai pastāv saprātīga noteiktība. ka nomnieks izmantos vai neizmantos iespēju. Piemēram, ja nomnieks ir izmantojis noteiktu veidu aktīvus noteiktā laika posmā vai ja nomnieks bieži izmanto iespējas saskaņā ar noteiktu veidu pamatā esošo aktīvu nomu, nomniekam ir jāņem vērā šīs pagātnes ekonomiskie iemesli. praksi, novērtējot, vai tai ir pietiekama pārliecība, ka līgumos paredzētā iespēja tiks izmantota.

B42 Nomas maksājumi ietver būtībā fiksētus nomas maksājumus. Būtībā fiksētie nomas maksājumi ir maksājumi, kuru forma var būt mainīga, bet kas būtībā ir neizbēgama. Būtībā fiksētie nomas maksājumi notiek, piemēram, šādos gadījumos:

a) maksājumi ir strukturēti kā mainīgi nomas maksājumi, bet šādiem maksājumiem nav patiesas mainīguma. Šādi maksājumi ietver mainīgus nosacījumus, kuriem nav reālas ekonomiskas nozīmes. Šo maksājumu veidu piemēri ir:

i) maksājumi, kas jāveic tikai tad, ja ir pierādīts, ka aktīvu var izmantot nomas termiņa laikā, vai tikai tad, ja notiek notikums, kuram nav patiesas varbūtības, ka tas nenotiks; vai

ii) maksājumi, kas sākotnēji ir strukturēti kā mainīgi nomas maksājumi, kas saistīti ar pamatā esošā aktīva izmantošanu, bet kuru mainīgums tiks novērsts kādā brīdī pēc nomas sākuma datuma, kā rezultātā maksājumi tiks fiksēti atlikušajā nomas termiņā. nomas līgums. Šādi maksājumi būtībā kļūst par fiksētiem maksājumiem, kad mainīgums tiek novērsts;

(b) ir vairākas maksājumu grupas, kuras nomnieks varētu veikt, bet tikai viena no šīm maksājumu grupām ir reāla. Šādā gadījumā uzņēmumam reāla maksājumu grupa būtu jāuzskata par nomas maksājumiem;

c) ir vairākas reālas maksājumu grupas, ko īrnieks varētu veikt, un viņam ir jāveic vismaz viena no šādām maksājumu grupām. Šādā gadījumā uzņēmumam par nomas maksājumiem būtu jāuzskata maksājumu grupa, kas ir apkopota līdz zemākajai summai (ar diskontētu).

Nomnieka līdzdalība pamatā esošajā aktīvā pirms nomas sākuma datuma

Nomnieka izmaksas saistībā ar bāzes aktīva būvniecību vai projektēšanu

B43 Uzņēmums var vienoties par nomu, pirms pamatā esošais aktīvs ir pieejams nomniekam. Dažos nomas līgumos var būt nepieciešams uzbūvēt vai pārveidot pamatā esošo aktīvu, lai to izmantotu nomnieks. Atkarībā no līguma noteikumiem nomniekam var tikt prasīts veikt maksājumus saistībā ar objekta būvniecību vai projektēšanu.

B44 Ja nomniekam rodas izmaksas saistībā ar pamatā esošā aktīva būvniecību vai projektēšanu, nomnieks šīs izmaksas uzskaita saskaņā ar citiem piemērojamiem standartiem, piemēram, saskaņā ar 16. SGS. Izmaksas saistībā ar objekta būvniecību vai projektēšanu. bāzes aktīvs neietver maksājumus, ko nomnieks veicis par tiesībām izmantot bāzes aktīvu. Maksājumi par tiesībām izmantot bāzes aktīvu ir nomas maksājumi neatkarīgi no šo maksājumu veikšanas laika.

Īpašumtiesības uz bāzes aktīvu

B45 Nomnieks var iegūt īpašumtiesības uz pamatā esošo aktīvu, pirms šīs īpašumtiesības tiek nodotas iznomātājam un aktīvs tiek iznomāts nomniekam. Īpašumtiesību iegūšana pati par sevi nenosaka darījuma uzskaiti.

B46 Ja nomnieks kontrolē (vai iegūst kontroli) pamatā esošo aktīvu, pirms aktīvs tiek nodots iznomātājam, darījums ir pārdošana un atpakaļnoma, ko uzskaita, piemērojot - punktus.

B47 Tomēr, ja nomnieks neiegūst kontroli pār pamatā esošo aktīvu, pirms aktīvs tiek nodots iznomātājam, darījums nav pārdošana un atpakaļnoma. Piemēram, šāda situācija var rasties, ja ražotājs, iznomātājs un nomnieks vienojas par darījumu, kurā iznomātājs iegādājas aktīvu no ražotāja, kas savukārt tiek iznomāts nomniekam. Nomnieks var iegūt īpašumtiesības uz bāzes aktīvu, pirms īpašumtiesības tiek nodotas iznomātājam. Šādā gadījumā, ja nomnieks iegūst īpašumtiesības uz pamatā esošo aktīvu, bet neiegūst kontroli pār aktīvu, pirms tas tiek nodots iznomātājam, darījumu uzskaita kā nomu, nevis pārdošanu un atpakaļnomu.

Informācijas sniegšana īrniekam (klauzula)

B48 Nosakot, vai ir nepieciešama papildu informācija par nomas darbību, lai sasniegtu punktā noteikto informācijas atklāšanas mērķi, nomnieks ņem vērā:

a) informācijas atbilstību finanšu pārskatu lietotājiem. punktā noteikto papildu informāciju nomnieks sniedz tikai tad, ja ir sagaidāms, ka šī informācija būs būtiska finanšu pārskatu lietotājiem. Šajā kontekstā šāda informācija var būt svarīga, ja tā palīdz šādiem lietotājiem saprast tālāk minēto.

i) elastība, ko nodrošina nomas līgums. Noma var nodrošināt elastību, ja, piemēram, nomnieks var samazināt savu risku, izmantojot izbeigšanas iespējas vai pagarinot nomu ar izdevīgiem nosacījumiem;

ii) ierobežojumi, ko uzliek nomas līgums. Nomas līgumi var noteikt ierobežojumus, piemēram, prasot īrniekam uzturēt noteiktus finanšu rādītājus;

iii) atspoguļotās informācijas jutīgums pret galvenajiem mainīgajiem lielumiem. Paziņotā informācija var būt jutīga, piemēram, pret nākotnes īres maksājumiem;

iv) pakļaušana citiem riskiem, kas izriet no nomas;

v) novirzes no nozares prakses. Šādas novirzes var ietvert, piemēram, neparastus vai unikālus nomas noteikumus, kas ietekmē īrnieka nomas portfeli;

b) ciktāl šāda informācija ir acīmredzama no informācijas, kas sniegta finanšu pārskatu galvenajos pārskatos vai atklāta piezīmēs. Nomniekam nav jādublē informācija, kas jau ir sniegta citur finanšu pārskatos.

B49 Papildu informācija, kas saistīta ar mainīgiem nomas maksājumiem, kas atkarībā no apstākļiem var būt nepieciešama, lai sasniegtu punktā sniegtās informācijas mērķi, var ietvert informāciju, kas palīdz finanšu pārskatu lietotājiem analizēt, piemēram:

a) līzinga ņēmēja iemesli, kāpēc izmanto mainīgus nomas maksājumus, un šādu maksājumu izplatība;

b) mainīgo nomas maksājumu relatīvā summa salīdzinājumā ar fiksētajiem maksājumiem;

c) galvenie mainīgie, no kuriem ir atkarīgi mainīgie nomas maksājumi, un paredzamās izmaiņas maksājumos, reaģējot uz izmaiņām šajos galvenajos mainīgajos; Un

d) citas mainīgo nomas maksājumu operatīvās un finansiālās sekas.

B50 Papildu informācija, kas saistīta ar pagarināšanas vai izbeigšanas iespējām, kas atkarībā no apstākļiem var būt nepieciešama, lai sasniegtu punktā minētās informācijas atklāšanas mērķi, var ietvert informāciju, kas palīdz finanšu pārskatu lietotājiem analizēt, piemēram:

a) iemesli, kāpēc nomnieks izmanto atjaunošanas vai izbeigšanas iespējas, un šādu iespēju prioritāte;

b) papildu nomas maksājumu relatīvā summa salīdzinājumā ar nomas maksājumiem;

c) tādu iespēju izmantošanas pirmpirkumu, kas nebija iekļauti nomas saistību novērtējumā; Un

d) citas šādu iespēju darbības un finansiālās sekas.

B51 Papildu informācija, kas saistīta ar atlikušās vērtības garantijām, kas atkarībā no apstākļiem var būt nepieciešama, lai sasniegtu punktā minētās informācijas atklāšanas mērķi, var ietvert informāciju, kas palīdz finanšu pārskatu lietotājiem analizēt, piemēram:

a) iemesli, kāpēc nomnieks sniedz atlikušās vērtības garantijas, un to, cik lielā mērā šādas garantijas ir piemērojamas;

b) to, cik lielā mērā nomnieks ir pakļauts atlikušās vērtības izmaiņām;

c) pamatā esošo aktīvu veids, par kuriem tiek sniegtas šādas garantijas; Un

d) citas šādu garantiju darbības un finansiālās sekas.

B52 Papildu informācija, kas saistīta ar pārdošanas un atpakaļnomas darījumiem, kas atkarībā no apstākļiem var būt nepieciešama, lai sasniegtu punktā minētās informācijas atklāšanas mērķi, var ietvert informāciju, kas palīdz finanšu pārskatu lietotājiem analizēt, piemēram:

a) nomnieka pārdošanas un atpakaļnomas darījumu iemesli un šādu darījumu izplatība;

b) atsevišķu pārdošanas un atpakaļnomas darījumu pamatnosacījumi;

c) maksājumi, kas nav iekļauti nomas saistību novērtējumā; Un

d) pārdošanas un atpakaļnomas darījumu ietekmi uz naudas plūsmām pārskata periodā.

Iznomātāja nomas klasifikācija (punkti - )

B53. Šajā standartā pieņemtā nomas klasifikācija iznomātājiem ir balstīta uz to, cik lielā mērā ar nomu tiek nodoti riski un atlīdzības saistībā ar īpašumtiesībām uz pamatā esošo aktīvu. Riski ietver zaudējumu iespējamību dīkstāves vai tehnoloģiskās novecošanas dēļ, vai rentabilitātes svārstības, ko izraisa mainīgi ekonomiskie apstākļi. Ieguvumi var rasties, sagaidot peļņu no darījumiem pamatā esošā aktīva saimnieciskās darbības laikā, un peļņu no glābšanas vērtības pieauguma vai realizācijas.

B54 Nomā var būt noteikumi, kas paredz nomas maksājumu korekcijas, lai ņemtu vērā izmaiņas, kas notiek starp sākuma datumu. īres attiecības un nomas sākuma datums (piemēram, bāzes aktīva vērtības izmaiņas iznomātājam vai izmaiņas līzinga ņēmēja nomas finansēšanas izmaksās). Šādā gadījumā nomas klasifikācijas nolūkos tiek uzskatīts, ka šādu izmaiņu ietekme ir iestājusies nomas līguma sākuma datumā.

B55 Ja nomā kā iznomātā aktīva elementi ir iekļauta zeme un ēkas, iznomātājs atsevišķi nosaka, vai katrs elements ir klasificēts kā finanšu vai operatīvā noma saskaņā ar - un - punktu. Nosakot, vai nomas zemes elements ir finanšu noma vai operatīvā noma, ir svarīgi ņemt vērā, ka zemei ​​parasti ir nenoteikts saimnieciskais kalpošanas laiks.

B56 Ja nepieciešams, lai klasificētu un uzskaitītu zemes un ēku nomas līgumus, iznomātājs sadala minimālos nomas maksājumus (ieskaitot visus vienreizējos avansa maksājumus) starp zemi un ēkām proporcionāli ietverto nomas tiesību patiesajai vērtībai. nomas zemē un ēkas elementos."ēkas", nomas attiecību uzsākšanas dienā. Ja nomas maksājumus nav iespējams droši sadalīt starp diviem elementiem, tad visu nomu klasificē kā finanšu nomu, ja vien nav skaidrs, ka abi elementi ir operatīvā noma, un tādā gadījumā visu nomu klasificē kā operatīvo nomu. noma.

B57 Attiecībā uz zemes un ēku nomu, ja nomas zemes elementa summa nav būtiska nomas līgumam, iznomātājs zemi un ēkas var uzskatīt par vienu vienību nomas klasifikācijas nolūkos un klasificēt kā finanšu nomu vai operatīvo nomu. saskaņā ar - un -. Šajā gadījumā iznomātājam ēku saimnieciskais mūžs ir jāuzskata par visa pamatā esošā aktīva saimniecisko kalpošanas laiku.

Apakšnomas klasifikācija

B58 Klasificējot apakšnomas līgumu, starpposma iznomātājam apakšnoma jāklasificē kā finanšu noma vai operatīvā noma šādi:

a) ja galvenā noma ir īstermiņa noma, ko uzņēmums kā nomnieks ir uzskaitījis, izmantojot punktu, apakšnoma jāklasificē kā operatīvā noma;

b) pretējā gadījumā apakšnoma ir jāklasificē, pamatojoties uz lietošanas tiesību aktīvu saskaņā ar galveno nomu, nevis pamatojoties uz pamatā esošo aktīvu (piemēram, pamatlīdzekļu objektu, kas ir līguma priekšmets). noma).

Šis ir otrais raksts, kas veltīts jaunajam standartam SFPS noma 16. Tajā ir divi piemēri, lai ilustrētu nomnieka uzņēmuma grāmatvedību. Pirmais piemērs ir nomas uzskaite ar pakalpojuma komponentu. Otrais piemērs ilustrē tāda aktīva vērtības noteikšanu, kas tiek kapitalizēts nomas sākumā.

Es neieteiktu šo rakstu īpaši rūpīgi lasīt tiem, kas gatavojas kārtot Dipifr eksāmenu 2016. gadā. SFPS 16. SFPS tiks iekļauts Dipifra programmā labākais scenārijs 2017. gada jūnija sesijā. 2016. gadā tiks pārbaudīts SFPS standarta SGS 17 Noma.

Līzings ar servisa komponenti. 1. piemērs.

Uzņēmums Delta 2017. gada 1. janvārī (SFPS 16 piemērošanas sākuma datums) iznomāja 100 kv. metru noliktava uzņēmumā Omega. Nomas termiņš 3 gadi, gada maksājums 10 000. Omega saviem īrniekiem nodrošina bezmaksas iknedēļas uzkopšanas pakalpojumu. Tieši tas pats tīrīšanas pakalpojums uzglabāšanas telpas kaimiņu ēkā no konkurējošā uzņēmuma Teta maksā 1500 USD gadā, un līdzīgas telpas īre bez uzkopšanas maksā 9000 USD gadā. Diskonta likme ir 10%.

1) Pirmkārt, jums ir jāsadala maksājuma summa saskaņā ar līgumu divās daļās: pakalpojums un noma:

Tādējādi līguma pakalpojuma elements ir USD 1429, bet nomas elements — USD 8571 gadā.

Dr Aktīvs (lietošanas tiesības) Kr Nomas saistības

Lai aprēķinātu šī darījuma summu, nepieciešams diskontēt līzinga maksājumus pēc nosacījumā norādītās likmes - 10%. Reālajā dzīvē likmes noteikšana nav tik vienkārša. Standarts saka, ka nomas līgumā ietvertā procentu likme ir jāizmanto, ja to ir viegli aprēķināt. Faktiski tā ir līguma iekšējā atdeves likme, t.i. Likme, kas attiecas uz iznomātā aktīva patieso vērtību, ņemot vērā tiešās izmaksas, un kopējiem nomas maksājumiem, ieskaitot aktīva negarantēto atlikušo vērtību. Ja šo likmi ir grūti noteikt, tad īrnieks aprēķinos var izmantot likmi, kādu aizdevēji no viņa prasīs, aizņemoties Nauda tādā pašā apmērā par to pašu periodu.

Mums ir mūža rentes naudas plūsma – trīs maksājumi gada beigās, katrs maksājums ir 8571 USD. Ar likmi 10% trīs gadus mūža rentes diskonta koeficients ir 2,4869 . Dipifr eksāmenā šis koeficients tiks norādīts problēmas izklāstā. Reālajā dzīvē šo koeficientu var aplūkot . Tabulā pie saites skaitlis 2.4869 atrodas 10% kolonnas un 3 gadu rindas krustpunktā.

Tātad, 2,4869 * 8571 ASV dolāri = 21 315 ASV dolāri. Tas ir, trīs maksājumu plūsmas vērtība gada beigās USD 8571 apmērā ar likmi 10%, samazināta līdz šodienai, būs vienāda ar USD 21 315. Tāpēc elektroinstalācija būs šāda:

Dr Aktīvs (lietošanas tiesības) Kr Nomas saistības – 21 315

3) Turpmāk aktīvam tiks iekasēts nolietojums 21.135/3 gadi = 7.105.

4) Finanšu izmaksas tiks iekasētas no nomas saistībām, kā parādīts tabulā.

Sākuma bilance	Procentu likme	Maksājiet	Sākuma bilance
(A)	(b)=(a)*10%	(V)	(d)=(a)+(b)-(c)
21,315	2,132	(8,571)	14,876
14,876	1,488	(8,571)	7,792
7,792	779	(8,571)	0

5) Kopējās ar nomas līgumu saistītās izmaksas pa gadiem tiks sadalītas šādi. Zemāk redzamā tabula parāda, ka pirmajā nomas gadā izdevumi būs nedaudz lielāki salīdzinājumā ar 10 000, kas būtu bijuši, ja noma tiktu uzskatīta par operatīvo nomu saskaņā ar iepriekšējo standartu. Savukārt trešajā gadā kopējie izdevumi saskaņā ar 16. SFPS būs nedaudz mazāki.

	1. gads	2. gads	3. gads
Nolietojums	7,105	7,105	7,105
Finanšu izdevumi	2,132	1,488	779
Izmaksas par pakalpojumu	1,429	1,429	1,429
Kopā	10,666	10,022	9,313

Aktīvu un saistību atspoguļošana nomnieka grāmatvedībā. 2. piemērs.

Uzņēmums Delta ēku no uzņēmuma Omega iznomāja 2017. gada 1. februārī. Nomas termiņš ir 5 gadi, ar ikgadēju maksājumu 50 000 katra nomas gada sākumā. Deltai radās papildu izmaksas saistībā ar nomas līguma noslēgšanu 15 000 apmērā. Diskonta likme ir 6%.

Kā Deltai jāziņo par šo nomu?

1) Nomas sākuma datumā 2017. gada 1. februārī Delta radās tiešās izmaksas 15 000, veica nomas maksājumu 50 000, un tai ir jāveic šādi ieraksti:

• Dr Asset (lietošanas tiesības) – X + 50 000 + 15 000
• Kt Nomas saistības – X

kur X ir īres maksājumu izmaksas, kas diskontētas līdz nomas sākuma datumam

2) Šajā gadījumā pirmais maksājums jau ir veikts, atlikuši vēl 4 maksājumi pa 50 000. Lai aprēķinātu nomas saistību X pašreizējo vērtību, reiziniet 50 000 ar mūža rentes koeficientu 3,4651 . Tabulā ar koeficientiem (saite uz rakstu ir dota iepriekš) atrodas 6% un 4 gadu sleju krustpunktā. Tādējādi nomas saistību pašreizējā vērtība ir:

$50,000 * 3,4651 = $173,255

Pilns nomas sākuma datuma ieraksts būtu:

• Dr. Aktīvs (lietošanas tiesības) - 238,255
• Kt Nomas saistības - 173,255
• Kt Skaidrā naudā (īres maksājums) - 50 000
• Kt Nauda (tiešās izmaksas) - 15 000

3) Nākotnē aktīvam tiks iekasēts nolietojums 238.255/5 gadi = 47.651.

4) Finanšu izmaksas tiks iekasētas no nomas saistībām, kā parādīts tabulā. Šī tabula atšķiras no tabulas 1. piemērā, jo īres maksājums tiek veikts gada sākumā. Pirmā gada maksājums jau ir ņemts vērā sākuma bilancē, pārējiem aprēķiniem jābūt skaidriem.

sākuma datums	Sākuma bilance	Maksājiet	Starpsumma	Procentu likme	Sākuma bilance	Beigu datums
	(A)	b)	(V)	(d)=(c)*6%	(e)=(c)+(d)
01.02.17	173 255			10 395	183 650	31.01.18
01.02.18	183 650	(50 000)	133 650	8 019	141 669	31.01.19
01.02.19	141 669	(50 000)	91 669	5 500	97 169	31.01.20
01.02.20	97 169	(50 000)	47 169	2 830	50 000	31.01.21
01.02.21	50 000	(50 000)	0	0	0	31.01.22

5) Izdevumu sadalījums pa gadiem ir parādīts tabulā zemāk:

	1. gads	2. gads	3. gads	4. gads	5. gads
Nolietojums	47 651	47 651	47 651	47 651	47 651
Finanšu izdevumi	10 395	8 019	5 500	2 830	0
Kopā	58 046	55 670	53 151	50 481	47 651

Šeit lielāka kumulatīvā ietekme uz visaptverošo ienākumu pārskatu nomas pirmajos gados ir vēl izteiktāka nekā pirmajā piemērā.

Šis raksts nav paredzēts, lai apspriestu visus jautājumus, kas saistīti ar grāmatvedība nomas līgumi saskaņā ar SFPS 16. Bet ceru, ka pirmā iepazīšanās ar jauno nomas standartu ir notikusi.

Jaunais SFPS 16 nomas uzskaites standarts stāsies spēkā nākamgad. Apskatīsim 16. SFPS “Noma” galvenos noteikumus un prasības.

2016. gada janvārī tika izdots jauns standarts 16. SFPS par nomas uzskaiti, kas ieviesa vairākas izmaiņas vecajā grāmatvedības uzskaitē. Būtiskākās izmaiņas:

• Jauna nomas definīcija var izraisīt dažus iepriekš apsvērtus līgumus "pakalpojumu līgumi", tagad var uzskatīt par "nomas līgumi" (),
• Mainīta nomas uzskaite nomnieka finanšu pārskatos, un īrnieki vairs neklasificē nomas līgumus atsevišķos līgumos. Tā vietā viņiem vienādi jāuzskaita VISI nomas līgumi.

Sīkāka informācija ar izmaiņām jaunajā standartā un uzskaites piemēri saskaņā ar 16. SFPS.

Apskatīsim jaunā standarta 16. SFPS “Noma” galvenos noteikumus un prasības.

Kāds ir 16. SFPS mērķis?

16. SFPS Noma mērķis ir definēt noteikumus nomas līgumu atzīšanai, novērtēšanai, uzrādīšanai un informācijas atklāšanai.

Kāpēc tika izstrādāts jauns nomas standarts, ja ir spēkā vecais standarts 17. SGS?

Galvenais iemesls ir tas, ka saskaņā ar 17. SGS nomnieki iespējams noslēpt noteiktas saistības, kas izriet no nomas, un tos vienkārši neuzrādīt finanšu pārskatos.

Runa ir par operatīvajiem nomas līgumiem, īpaši tādiem, kas nav atceļami.

Saskaņā ar jauno standartu nomniekiem visi nomas līgumi būs jāuzrāda savā finanšu stāvokļa pārskatā, nevis jāslēpj finanšu pārskatu pielikumā.

Kas ir noma saskaņā ar 16. SFPS?

Līgums ir noma vai ietver nomu, ja tas nodrošina tiesības kontrolēt identificēta aktīva izmantošanu noteiktā laika periodā apmaiņā pret atlīdzību (SFPS 16.9. punkts).

Šī nomas definīcija ir daudz plašāka nekā vecajā 17. SGS, un jums ir jāizvērtē visi jūsu līgumi attiecībā uz iespējamiem nomas elementiem.

Jums rūpīgi jāapsver šādi jautājumi:

• Vai pamatā esošais aktīvs ir identificējams? Piemēram, vai tas ir fizisks objekts?
• Vai klients var pieņemt lēmumus par īpašuma izmantošanu?
• Vai klients var gūt ekonomisku labumu no šī īpašuma izmantošanas?
• Vai piegādātājs (iznomātājs) var aizstāt šo īpašumu lietošanas laikā?

Ja atbilde uz šiem jautājumiem ir JĀ, iespējams, jūsu līgums ietver nomu.

Piemēram, ja iznomājat noliktavu un nomas maksājumos ir iekļauta maksa par uzkopšanas pakalpojumiem, šie maksājumi jānodala nomas maksājumos un pakalpojumu maksājumos un jāuzskaita atsevišķi.

Tomēr nomnieks var izvēlēties neatdalīt šos elementus un tā vietā uzskatīt visu līgumu par nomu (šai izvēlei jāattiecas uz visu aktīvu klasi).

Kā tiek uzskaitīta īres maksa no nomnieka?

Svarīgs:Īrnieki nomas līgumus vairs neklasificē kā finanšu un operatīvo līzingu!

Tā vietā īrnieki visus nomas maksājumus uzskaita vienādi.

Sākotnējā atpazīšana.

Nomas sākumā īrnieks ņem vērā divus elementus:

1. Aktīvs izmantošanas tiesību aktīva veidā. Sākotnējā uzskaitē aktīva izmaksas nosaka ar nomas saistībām un sākotnējām tiešajām izmaksām.

Pēc tam to koriģē, ņemot vērā nomas maksājumu summu, kas veikta pirms vai dienā, kad tiek realizēti nomas ekonomiskie ieguvumi, un visām aplēstajām aktīva demontāžas un vietas atjaunošanas izmaksām (sk. 37. SGS).

2. Nomas atbildība. Nomas saistības faktiski ir visi nomas sākuma datumā nenomaksātie maksājumi, kas diskontēti līdz pašreizējai vērtībai, izmantojot procentu likme (nomas līgumā ietvertā procentu likme), kas iekļauta nomas līgumā(vai likmes papildu aizņemto līdzekļu piesaistei (ang. "inkrementālā aizņēmuma likme"), ja nomas līgumā noteikto likmi nevar noteikt).

Šie maksājumi var ietvert fiksētos maksājumus, mainīgos maksājumus, garantētās atlikušās vērtības maksājumus utt.

Šeit ir galvenie nomas uzskaites grāmatvedības ieraksti:

1. Nomnieks saņem aktīvu saskaņā ar nomas līgumu:

• Debets.
• Kredīts. Nomas atbildība.

2. Īrnieks apmaksā ar īres līguma noslēgšanu saistītās juridiskās izmaksas:

• Debets. Aktīvs lietošanas tiesību veidā.
• Kredīts. Norēķini ar piegādātājiem (skaidra nauda utt.)

3. Paredzamā aktīva glābšanas vērtība, kas diskontēta līdz pašreizējai vērtībai (nomniekam būs jānoņem aktīvs un jāatjauno vieta pēc nomas termiņa beigām):

• Debets. Aktīvs lietošanas tiesību veidā.
• Kredīts. Uzkrājumi ekspluatācijas pārtraukšanai (saskaņā ar 37. SGS).

Turpmākā novērtēšana un uzskaite.

Pēc nomas sākuma datuma nomniekam ir jārūpējas par visiem sākotnēji atzītajiem nomas elementiem:

1. Izmantošanas tiesību aktīvs.

Parasti nomniekam ir jānovērtē aktīvi, izmantojot sākuma izmaksu modeļi saskaņā ar 16. SGS “Pamatlīdzekļi”. Tas būtībā nozīmē aktīva nolietojumu nomas termiņa laikā:

• Debets. Peļņa vai zaudējumi - Nolietojums.
• Kredīts. Pamatlīdzekļa uzkrātais nolietojums.

Tomēr nomnieks var piemērot arī 40. SGS Ieguldījumu īpašums (ja nomātais aktīvs ir ieguldījumu īpašums un tiek piemērots patiesās vērtības modelis) vai izmantot pārvērtēšanas modeli saskaņā ar 16. SGS (ja aktīvs ir klasificēts kā pamatlīdzekļi). ņem vērā, izmantojot pārvērtēšanas modeli).

2. Nomas saistības.

Nomniekam ir jāatzīst procenti saskaņā ar nomas līgumu:

• Debets. Peļņa un zaudējumi - Procentu izdevumi.
• Kredīts. Nomas atbildība.

Turklāt nomas maksājumi samazina nomas saistības:

• Debets. Nomas atbildība.
• Kredīts. Skaidra nauda.

Ja mainās nomas termiņš, nomas maksājumi, diskonta likme vai kaut kas cits, nomas saistības ir jāpārveido, lai atspoguļotu visas izmaiņas.

Jums var šķist pārāk sarežģīta iepriekš aprakstītā nomas uzskaite, īpaši attiecībā uz “mazajiem” operatīvajiem nomas līgumiem.

Bet ir labas ziņas:

Jums NAV jāuzskaita visi nomas līgumi, kā aprakstīts iepriekš.

16. SFPS pieļauj divus izņēmumus (5.–7. punkts):

• Īstermiņa noma (ar termiņu 12 mēneši vai mazāk) bez īpašumtiesību nodošanas (attiecas uz visu aktīvu klasi).
• Nomas līgumi, kuros pamatā esošajam aktīvam ir zema vērtība (lēmums tiek pieņemts, pamatojoties uz nomu atsevišķi).

Tātad, ja nomājat datoru vai automašīnu uz 4 mēnešiem, jums nav jāuztraucas par līzinga aktīvu vai saistību uzskaiti.

Jūs varat vienkārši ierakstīt visus nomas maksājumus tieši peļņā vai zaudējumos, izmantojot lineāro metodi (vai citu sistemātisku norakstīšanas metodi).

Kā nomas maksu uzskaita iznomātājs?

Nekas nav mainījies, kā saimnieki uzskaita nomas līgumus, un jūs, iespējams, jau esat iepazinies ar to, kā tiek veikta šāda uzskaite.

Nomas līgumu klasifikācija.

Atšķirībā no īrniekiem, saimniekiem vispirms ir jāklasificē nomas līgums, pirms viņi sāk veikt uzskaiti.

Ir divu veidu nomas līgumi ( Angļu "īres līgums"), kas definēts 16. SFPS:

• Finanšu līzings ir noma, kas nodod nomniekam būtībā visus ar pamatā esošā aktīva īpašumtiesībām saistītos riskus un atlīdzības.
• Operatīvā noma ir noma, kas nav finanšu noma.

Pārdošanas un atpakaļnomas uzskaite ir atkarīga no tā, vai aktīva nodošana ir pārdošana saskaņā ar 15. SFPS Ieņēmumi no līgumiem ar klientiem.

1. Ja nodošana ir pārdošana:

Pārdevējs (nomnieks) uzskaita aktīvu kā daļu no šī aktīva iepriekšējās uzskaites vērtības. Peļņu vai zaudējumus atzīst tikai attiecībā uz tiesībām, kas nodotas iznomātājam (16. SFPS 100. punkts).

Pircējs (iznomātājs) uzskaita aktīva iegādi saskaņā ar spēkā esošajiem standartiem un pašu atpakaļnomu saskaņā ar 16. SFPS.

2. Ja aktīva nodošana NAV pārdošana:

Pārdevējs (nomnieks) atzīst nodoto aktīvu un par to saņemto naudu kā finanšu saistības saskaņā ar 9. SFPS Finanšu instrumenti.

16. SFPS arī pieprasa finanšu pārskatu piezīmēs atklāt virkni informācijas.

Jāatgādina arī tas jums ir jāpiemēro 16. SFPS periodiem, kas sākas 2019. gada 1. janvārī vai vēlāk.

Varat piemērot 16. SFPS agrāk, ja jau piemērojat 15. SFPS Ieņēmumi no līgumiem ar klientiem (tas ir tāpēc, ka abi standarti ir cieši saistīti).

2016. gada janvārī Starptautisko grāmatvedības standartu padome (IASB) publicēja 16. SFPS Noma. Apskatīsim galvenās atšķirības starp 17. SGS Noma un jauno standartu, pārejas noteikumus, kā arī sniegsim dažus interesantus nomnieka un iznomātāja grāmatvedības aspektus.

14.10.2016

• 17. SGS Noma (turpmāk tekstā – 17. SGS);
• 4. SFPIK Noteikšana, vai līgumā ir ietvertas nomas pazīmes (4. SFPIK);
• PIK 15. interpretācija Operatīvā noma — stimuli;
• PIK 27 "Darījumu, kuriem ir nomas juridiskā forma, būtības noteikšana" precizējums.

16. SFPS aizsākumi aizsākās 2005. gadā, kad Starptautisko grāmatvedības standartu padome (IASB) un Finanšu grāmatvedības standartu padome (FASB) sāka projektu nomas uzskaites uzlabošanai, ko rosināja finanšu pārskatu lietotāju atsauksmes par saistību necaurspīdīgumu. informācija par nomu. Abas padomes vienojās, ka principālam (nomniekam) jāatzīst no nomas izrietošie aktīvi un saistības, lai atvieglotu finanšu pārskatu salīdzināmību.

Svarīgs!

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2016. gada 11. jūlija rīkojumu N 111n, SFPS Nr. 16 stājas spēkā Krievijas Federācijas teritorijā:

- brīvprātīgai lietošanai - no tā oficiālās publicēšanas dienas;

- obligātai lietošanai - standartā noteiktajos termiņos.

Atšķirīgās attieksmes pret nomu saskaņā ar 17. SGS apgrūtina ieguldītājiem un citiem finanšu pārskatu lietotājiem uzņēmumu salīdzināšanu, jo tiem pašiem ir jānovērtē ārpusbilances uzskaites ietekme uz operatīvo nomu. Lielākajai daļai uzņēmumu atzīto aktīvu un saistību summas ietekme uz finanšu rezultātiem ir būtiska. Līdz ar to ir mainītas daudzas grāmatvedības prasības īrniekiem. Grāmatvedības prasības iznomātājiem lielākoties paliek nemainīgas.

16. SFPS attiecas uz gada periodiem, kas sākas 2019. gada 1. janvārī vai vēlāk. Agrīna piemērošana ir atļauta, ja uzņēmums izmanto 15. SFPS Ieņēmumi no līgumiem ar klientiem (turpmāk tekstā – 15. SFPS).

Galvenās atšķirības starp 16. SFPS un 17. SGS

16. SFPS atšķirībā no 17. SGS neļauj nomniekam klasificēt nomu divos veidos – kā operatīvo nomu vai kā finanšu nomu. Līdz ar to vislielākā ietekme būs uz nomnieku finanšu pārskatiem, kas var būt saistīts ar atzīto nomas aktīvu un finanšu saistību pieaugumu.

Tajā pašā laikā nomas uzskaite saskaņā ar jauno standartu būs līdzīga finanšu nomas uzskaitei saskaņā ar 17. SGS, ar dažiem izņēmumiem, kas ļauj nomniekam neatzīt aktīvus un saistības bilancē šādos gadījumos (5. punkts, B3-B8 no 16. SFPS):

a) īstermiņa nomas līgumi (nomas periodi līdz 12 mēnešiem, ņemot vērā pagarināšanas iespējas ietekmi);

b) mazvērtīgu aktīvu noma (piemēram, personālajiem datoriem, telefoni, biroja mēbeles, bet ne automašīnas).

Nomas termiņš ir definēts kā nesamazināms periods, kurā nomniekam ir tiesības izmantot aktīvu saskaņā ar līgumu, kā arī noteikumi, kas ietver iespēju (SFPS 16 18. punkts):

a) nomas līguma pagarināšana, ja nomniekam ir pamatota pārliecība, ka tas izmantos šo iespēju;

b) un īrēšanas atteikums, ja īrniekam ir pamatota pārliecība, ka viņš neizmantos šo iespēju.

Iepriekš minētie izņēmumi neuzliek īrniekam pienākumu tos izmantot. Ja viņš vēlas, viņš var uzskaitīt šos aktīvus pilnībā saskaņā ar 16. SFPS, proti, kā finanšu nomu.

17. SGS arī nepieprasīja līgumā identificēt nomas sastāvdaļas, lai atsevišķi uzskaitītu pamatā esošā aktīva nomu un citus pakalpojumus saskaņā ar līgumu (SFPS 16 9., 12., 15. punkts).

16. SFPS ietekme uz nomnieka uzskaiti pārejas periodā

Iespējama ietekme, pārejot uz jaunu standartu. Uzņēmumiem ar ievērojamu nomu 16. SFPS pieņemšana, visticamāk, būtiski ietekmēs finanšu rezultātus un rādītājus. Attiecībā uz nomu, kas iepriekš tika klasificēta kā operatīvā noma, ir paredzēts:

a) aktīvu pieaugums, kas ietekmēs to apgrozījumu;

b) finanšu saistību pieaugums, kas ietekmēs pašu kapitāla un aizņēmuma kapitāla attiecību;

c) pamatdarbības peļņas izmaiņas, kas ietekmēs tādus finanšu rādītājus kā EBITDA.

Attiecībā uz nomu, kas iepriekš klasificēta kā finanšu noma, izmaiņas nebūs būtiskas. Visas nomas tiks uzskaitītas vienā veidā, līdzīgi kā finanšu nomas uzskaite saskaņā ar 17. SGS. Saistības (nākotnes nomas maksājumu pienākuma pašreizējās vērtības apmērā) un aktīvs (nomas summas apmērā) saistības un daži citi izdevumi) tiks atzīti bilancē. Šajā gadījumā aktīvs tiks uzrādīts vai nu finanšu stāvokļa pārskatā, vai atsevišķi kā daļa no aktīviem ar lietošanas tiesībām, vai kā daļa no pamatlīdzekļiem.

• veikt pārrunas ar banku, kas nodrošina uzņēmumam finansējumu, un, ja finansēšanas līgumi ir atkarīgi no koeficientiem, kas līzingu uzskaites rezultātā bilancē tiks būtiski mainīti, pārrunāt sekas finansēšanas līgumiem (šādas attiecības var būt finanšu sviras koeficients, kas raksturo pašu kapitāla un aizņemtā kapitāla attiecību, procentu segumu, EBITDA);
• veikt atbilstošus iepriekšējus sagatavošanās darbus, lai novērtētu nomas līgumu ietekmi uz nākotnes bilanci, tostarp esošo un pārrunājamo nomu ietekmi;
• apkopot salīdzināmus datus par nomu, kas uzskaitītas saskaņā ar 17. SGS un kas būs spēkā pēc 16. SFPS spēkā stāšanās datuma;
• izvērtēt nepieciešamību piesaistīt ekspertu par pāreju uz 16. SFPS un iegūt atbilstošu programmatūraīres uzskaitei.

Nomas attiecību noteikšana jaunā standarta sākotnējās piemērošanas datumā esošajiem līgumiem. Praktiski (16. SFPS C3) attiecībā uz līgumiem, kas ir spēkā 16. SFPS sākotnējās piemērošanas datumā, uzņēmumam nav jāpārvērtē, vai šajā datumā visa vai kāda no tā sastāvdaļām ir noma. Tā vietā jums ir atļauts:

a) piemērot 16. SFPS līgumiem, kas iepriekš tika identificēti kā nomas saistībā ar 17. SGS un 4. SFPIK piemērošanu (šādiem līgumiem jāpiemēro 16. SFPS pārejas prasības);

b) nepiemērot 16. SFPS līgumiem, kas iepriekš nebija identificēti kā tādi, kas ietver nomu, izmantojot 17. SGS un 4. SFPIK.

Ja uzņēmums izvēlas šo vienkāršojumu (SFPS 16 C4), tam šis fakts jāatklāj finanšu pārskatos un jāpiemēro vienkāršojums visiem tā līgumiem, kas ir spēkā 16. SFPS sākotnējās piemērošanas datumā.

Salīdzinoši dati pārejas laikā. Pāreja uz 16. SFPS ietver retrospektīvās uzskaites izmantošanu, kurai ir divas alternatīvas metodes. Izvēloties vienu no metodēm, uzņēmumam tā būs konsekventi jāpiemēro (16. SFPS C5-6) visiem (jaunajiem un esošajiem, ja nomas termiņš beidzas pēc pirmās piemērošanas datuma) nomas līgumiem, saskaņā ar kuriem tas ir nomnieks. Šīs metodes mēs piedāvājam 1. tabulā.

1. tabula. Dažādu retrospektīvas grāmatvedības pieeju sekas, pieņemot 16. SFPS

16. SFPS darbības joma

Uzņēmumam jāpiemēro 16. SFPS nomai, tostarp izmantošanas tiesību aktīvu nomai saskaņā ar apakšnomu. Šajā gadījumā jaunais standarts netiek piemērots (16. SFPS 3. punkts):

a) nomas līgumi par aktīviem, kas saistīti ar derīgo izrakteņu, naftas, dabasgāzes un līdzīgu neatjaunojamu resursu izpēti vai izmantošanu;

b) tādu aktīvu nomu, kas saistīti ar bioloģiskajiem aktīviem 41. SGS Lauksaimniecība darbības jomā, kurus tur nomnieks;

c) koncesijas līgumi pakalpojumu sniegšanai SFPIK 12. Interpretācijas Koncesijas līgumi pakalpojumu sniegšanai darbības jomā;

d) intelektuālā īpašuma licences, ko iznomātājs piešķīris 15. SFPS ietvaros;

e) tiesības, kas nomniekam ir saskaņā ar licences līgumiem 38. SGS Nemateriālie aktīvi (SGS 38) ietvaros, kuru priekšmets ir tādi priekšmeti kā kinofilmas, videolentes, lugas, manuskripti, patenti un autortiesības.

Nomas attiecību identificēšana saskaņā ar 16. SFPS un 17. SGS

16. SFPS ievieš jaunu terminu – “līguma daļa”. Tas nozīmē, ka tagad būs jāidentificē īres attiecību pastāvēšana ne tikai pēc līguma kopumā, bet arī tā daļā.

Termins "aktīvs" ir paplašināts līdz "identificējams aktīvs". Tas nozīmē, ka aktīvam jābūt vai nu skaidri norādītam līgumā (SFPS 16 B13), vai identificētam ar netiešiem pierādījumiem brīdī, kad tas kļūst pieejams lietošanai.

Būtiskā atšķirība starp nomas definīcijām ir tāda, ka saskaņā ar 16. SFPS nomniekam ir jābūt tiesībām kontrolēt aktīva izmantošanu, bet saskaņā ar 17. SGS tikai tiesībām to izmantot (sk. diagrammu iepriekš). Tomēr vecajā standartā kontroles jēdziena vietā tiek ņemti vērā daudzi citi kritēriji, piemēram, ar aktīva īpašumtiesībām saistītu risku esamība, nomas vai kompensācijas ilgums (izņemot izņēmumus) un daudzi citi ( skatīt astoņu kritēriju sarakstu).

Astoņi kritēriji finanšu nomas atzīšanai saskaņā ar 17. SGS (pietiek ar vienu)

1. Nomas līgums paredz aktīvu īpašumtiesību nodošanu nomniekam nomas termiņa beigās (17. SGS 10. punkts).
2. Nomniekam ir tiesības iegādāties aktīvu par cenu, kas ir sagaidāma tik daudz zemāka par patieso vērtību šo tiesību izmantošanas dienā, ka nomas attiecību sākuma datumā šo tiesību izmantošana var būt saprātīga. paredzēts (17. SGS 10. punkts).
3. Nomas termiņš aptver būtisku aktīva saimnieciskās lietošanas laika daļu (17. SGS 10., 21. punkts).
4. Nomas attiecību sākuma datumā minimālo nomas maksājumu pašreizējā vērtība ir praktiski vienāda ar tā aktīva patieso vērtību, kas ir nomas priekšmets, un atbilstošajām finansēšanas izmaksām (17. SGS 10., 21. punkts).
5. Iznomātie aktīvi ir tik specializēti, ka tikai nomnieks var tos izmantot bez būtiskām izmaiņām (17. SGS 10. punkts).
6. Peļņa vai zaudējumi no atlikušās vērtības patiesās aplēses svārstībām tiek uzkrāti nomniekam (piemēram, nomas maksas atlaides veidā, kas vienāda ar lielāko daļu no pārdošanas ieņēmumiem nomas beigās) (17. SGS 11. punkts) .
7. Īrniekam ir iespēja pagarināt īres līgumu uz citu termiņu par nomas maksu, kas ir ievērojami zemāka par tirgus cenu (17. SGS 11. punkts).
8. Īrniekam ir tiesības uz agrīna izšķīšana nomas līgums, kurā iznomātāja zaudējumus, kas saistīti ar līguma izbeigšanu, sedz nomnieks (17. SGS 11. punkts).

Atšķirība starp nomas definīcijām

Sabiedrība atkārtoti izvērtē, vai līgums kopumā vai atsevišķas tā sastāvdaļas ir nomas līgums tikai tad, ja mainās šī līguma nosacījumi (SFPS 16 11. punkts).

Ja līgums ir tāds, katra nomas sastāvdaļa līgumā jāuzskaita kā noma atsevišķi no līguma sastāvdaļām, kas nav nomas, ja vien uzņēmums nepiemēro praktisku iespēju (16. SFPS 12., 15. punkts).

Nomas attiecību identificēšanas praktiskie aspekti saskaņā ar 16. SFPS

16. SFPS nodrošina ietvaru, lai analizētu, vai līgums kopumā vai tā atsevišķas sastāvdaļas ir noma (16. SFPS B31. punkts).

Kas ir jāidentificē, ir norādīts 2. tabulā.

2. tabula Nomas attiecību noteikšanas kritēriji līgumā

Sarežģītākais aspekts, lai noteiktu, vai kontrole pastāv, ir tiesības noteikt izmantošanas veidu.

Nomniekam ir tiesības noteikt identificētā aktīva izmantošanu tā lietderīgās lietošanas laikā tikai tad, ja ir izpildīts viens no šiem nosacījumiem (SFPS 16 B24):

a) viņam ir tiesības noteikt, kā un kādam nolūkam aktīvs tiek izmantots lietošanas laikā;

b) vai ir iepriekš noteikti būtiski lēmumi par to, kā un kādam nolūkam aktīvs tiek izmantots, un:

Nomniekam ir tiesības ar īpašumu ekspluatēt (vai pēc saviem ieskatiem noteikt objekta ekspluatācijas veidu citas personas) lietošanas laikā (šajā gadījumā iznomātājam nav tiesību mainīt lietošanas instrukciju);

Vai nu nomnieks ir izstrādājis aktīvu (vai noteiktus tā aspektus) tādā veidā, kas nosaka, kā un kādam nolūkam tas tiks izmantots tā lietderīgās lietošanas laikā.

16. SFPS Piemēri pielikumā ir dažādi piemēri nomas attiecību identificēšanai, izmantojot iepriekš minētos kritērijus šādām nozarēm:

• dzelzceļa nozare (vagonu noma);
• ēdināšana (īres telpas lidostā);
• telekomunikāciju nozare (kabeļu noma);
• mazumtirdzniecība (telpu noma tirdzniecības centrā);
• transportēšana (īre kravas automašīnas vai kuģi);
• citas nozares.

PIEMĒRS no 16. SFPS

Nomas attiecību noteikšana, īrējot kuģi

A iespēja (sk. 3. tabulu)

3. tabula. Īres attiecību identifikācija saskaņā ar A variantu

Pasūtītājs noslēdza līgumu ar kuģa īpašnieku (uzņēmēju) par kravas transportēšanu ar kuģi no Roterdamas uz Sidneju. Kuģis ir īpaši norādīts līgumā, un darbuzņēmējam nav tiesību to nomainīt. Krava aizņems ievērojamu kuģa platību. Līguma nosacījumi nosaka, ka krava jāpiegādā ar kuģi un norādīti iekraušanas un piegādes datumi.

Secinājums: šis līgums nesatur īres attiecības.

B variants (sk. 4. tabulu)

4. tabula. Nomas attiecību identifikācija saskaņā ar B variantu

Pasūtītājs noslēdza līgumu ar darbuzņēmēju par konkrēta kuģa izmantošanu uz pieciem gadiem. Līgumā kuģis ir konkrēti nosaukts, un izpildītājam nav tiesību kuģi nomainīt. Pasūtītājs pats izlemj, kādu kravu pārvadāt, kā arī nosaka pārvadāšanas datumus un virzienus uz pieciem gadiem. Ierobežojumi ir noteikti līgumā, un tie attiecas uz to, ka kuģis nedrīkst iebraukt ūdeņos, kuros ir augsts kuģa ar apkalpi vai kravu nozaudēšanas risks, un pasūtītājam nav tiesību pārvadāt bīstamās kravas.

Uzņēmējs ekspluatē kuģi un ir atbildīgs par kravas drošību uz kuģa. Pasūtītājam līguma darbības laikā nav tiesību nolīgt citu apkalpi kuģa ekspluatācijai.

Secinājums: šajā līgumā ir ietvertas nomas attiecības.

Nomnieka nomas uzskaite sākotnējās atzīšanas brīdī saskaņā ar 16. SFPS

Nomas uzskaite sākotnējās atzīšanas brīdī atšķiras atkarībā no dažādiem standartiem. Salīdzināsim šādu uzskaiti saskaņā ar 16. SFPS un 17. SGS finanšu nomai (sk. 5. tabulu).

5. tabula. Nomas uzskaite sākotnējās atzīšanas brīdī saskaņā ar dažādiem standartiem

Aktīva sākotnējās izmaksas saskaņā ar līgumu. Lietošanas tiesību aktīva sākotnējās izmaksas ir (SFPS 16 24. punkts):

a) no nomas saistību sākotnējās novērtēšanas;

b) nomas maksājumi nomas sākuma datumā vai pirms tā, atskaitot saņemtos nomas stimulēšanas maksājumus;

c) visas sākotnējās tiešās izmaksas, kas radušās nomniekam (tas pats, kas saskaņā ar 17. SGS (17. SGS 22. punkts);

d) un aplēse par izmaksām, kas nomniekam rastos, demontējot un pārvietojot pamatā esošo aktīvu, atjaunojot vietu, kurā tas atrodas, vai atjaunojot bāzes aktīvu tādā stāvoklī, kāds nepieciešams nomas līguma noteikumos (ja vien tas nav izmaksas rodas krājumu ražošanai).

Nomnieka saistības par šādām izmaksām rodas vai nu nomas sākuma datumā, vai arī bāzes aktīva lietošanas rezultātā noteiktā laika posmā.

Nomas atbildība. Nomas saistības novērtē to nomas maksājumu pašreizējā vērtībā (par tiesībām izmantot aktīvu nomas termiņa laikā), kas vēl nav veikti nomas sākuma datumā (16. SFPS 26., 27. punkts). Šī nomas maksājumu daļa tiek diskontēta, izmantojot nomā noteikto procentu likmi (SFPS 16.26.), ja šādu likmi ir iespējams noteikt. Ja to nevar viegli noteikt, tad līzinga ņēmējam ir jāizmanto likme, par kādu tiek ņemti papildu aizņēmumi (nomas ņēmēja). Atšķirība no 17. SGS ir tāda, ka tas attiecas uz nomas maksājumiem kā minimumu, savukārt SFPS 16 izslēdz šo jēdzienu.

Maksājumi saskaņā ar 16. SFPS var būt šādi (SFPS 16 27. punkts):

a) fiksēts, atskaitot saņemamo kompensāciju (kompensācijas);

b) mainīgās nomas maksas, kas atkarīgas no kāda indeksa vai likmes;

c) atlikušās (atlikušās) vērtības galvojums (kuru ir paredzēts samaksāt nomniekam);

d) aktīva atpirkšanas izmaksas (ja ir pietiekama pārliecība par to, ka tiek izmantotas līgumā paredzētās tiesības to darīt);

e) sodi par nomas atteikumu (izbeigšanu) (ja tāda iespēja ir paredzēta līguma noteikumos).

Aktīva turpmāka novērtēšana, ko veic nomnieks: trīs modeļi

16. SFPS nodrošina trīs aktīvu novērtēšanas modeļus (atšķirībā no 17. SGS, kas ir tikai amortizētās izmaksas). 17. SGS ir skaidras atsauces uz standartiem, saskaņā ar kuriem jāuzskaita nolietojums: 16. SGS Pamatlīdzekļi (16. SGS) un 38. SGS (27. SGS) 17. SGS. 16. SFPS nenorāda grāmatvedības standartus bilances aktīviem, izņemot īpašumā esošos aktīvus (kad tie tiek nolietoti, nomniekam jāpiemēro 16. SGS nolietojuma prasības (16. SFPS 31. punkts)).

Tomēr saskaņā ar 16. SFPS (SFPS 16 3. punkta e) apakšpunkts, 4. punkts) nomniekam ir tiesības, bet ne pienākums piemērot šo standartu attiecībā uz nemateriālo aktīvu nomu (izņemot tiesības, kas nomniekam ir saskaņā ar licences līgumi 38. SGS ietvaros, kas attiecas uz tādiem priekšmetiem kā kinofilmas, video ieraksti, lugas, manuskripti, patenti un autortiesības).

Saskaņā ar jauno standartu nomnieks pēc nomas sākuma datuma nosaka lietošanas tiesību aktīvu, izmantojot vienu no trim modeļiem (sk. 6. tabulu).

6. tabula. Aktīva novērtējums pēc atzīšanas saskaņā ar jauno standartu

Atšķirībā no 17. SGS, saskaņā ar 16. SFPS, aktīva izmaksas (SFPS 16 30. punkts) jākoriģē par nomas saistību pārvērtēšanas summu, proti, par uzskaites vērtības pārvērtēšanas summu, lai atspoguļotu pārvērtēšanu. pārskatīšana) vai izmaiņas nomas līgumu nosacījumos (16. SFPS 36. punkta c) apakšpunkts).

Nomnieka turpmāka nomas saistību novērtēšana

Pēc nomas sākuma datuma nomnieks novērtē nomas saistības šādi (16. SFPS 36. punkts):

a) palielinot uzskaites vērtību, lai atspoguļotu procentus par nomas saistībām;

b) samazinot uzskaites vērtību, lai atspoguļotu veiktos nomas maksājumus;

c) un uzskaites vērtības pārvērtēšana, lai atspoguļotu nomas pārvērtēšanu vai modifikācijas vai lai atspoguļotu būtiski pārskatītos fiksētos nomas maksājumus.

Nomas līgumu uzrādīšana nomnieka finanšu pārskatos

Nomniekam finanšu stāvokļa pārskatā vai finanšu pārskatu piezīmēs ir jāatklāj šāda informācija (SFPS 16.47-48):

a) lietošanas tiesību aktīvi atsevišķi no citiem aktīviem (neattiecas uz aktīviem, kas atbilst ieguldījumu īpašuma definīcijai);

b) nomas saistības atsevišķi no citām saistībām.

Procentu izdevumi par nomas saistībām peļņas vai zaudējumu un pārējo visaptverošo ienākumu pārskatā jāuzrāda atsevišķi no lietošanas tiesību aktīva nolietojuma (SFPS 16.49.). Procentu izdevumi par nomas saistībām ir finanšu izmaksu sastāvdaļa, kas atsevišķi jāuzrāda peļņas vai zaudējumu un citu visaptverošo ienākumu pārskatā (1.82.b SGS).

Naudas plūsmas pārskatā jums ir jāklasificē (16. SFPS 50. punkts):

a) skaidras naudas maksājumi par nomas saistību pamatsummu finansēšanas darbībās;

b) skaidras naudas maksājumi saistībā ar procentiem par nomas saistībām, piemērojot 7. SGS Naudas plūsmas pārskats prasības par samaksātajiem procentiem;

c) un maksājumi par īstermiņa nomu, maksājumi par mazvērtīgu aktīvu nomu un mainīgie nomas maksājumi, kas nav iekļauti nomas saistību novērtējumā kā daļa no pamatdarbības.

Nomas uzskaite, ko veic iznomātājs

16. SFPS lielā mērā ievēro noteikumus par iznomātāja uzskaiti attiecībā uz nomu 17. SGS. Iznomātājam katrs savs nomas līgums jāklasificē kā operatīvā noma vai finanšu noma (16. SFPS 61. punkts). Noma tiek klasificēta kā finanšu noma, ja tā ietver būtībā visu ar pamatā esošā aktīva īpašumtiesībām saistīto risku un atlīdzību nodošanu. Noma tiek klasificēta kā operatīvā noma, ja tā neietver būtībā visu ar pamatā esošā aktīva īpašumtiesībām saistīto risku un atlīdzību nodošanu (16. SFPS 62. punkts).

Pārdošana vai atpakaļnoma

Ja nomnieka uzņēmums (pārdevējs) nodod aktīvu citam iznomātāja uzņēmumam (pircējam) un iznomā aktīvu no pēdējā, tad nodošanas un nomas līgums abām pusēm ir jāuzskaita saskaņā ar 16. SFPS (SFPS 16 98. punkts).

Lai noteiktu, vai aktīva nodošana ir pārdošana, ir jāpiemēro 15. SFPS (16. SFPS 99. punkts) (sk. diagrammu zemāk).

Atpakaļnomas darījuma turpmākās uzskaites atkarība no aktīva pārdošanas darījuma

Atpakaļnomas uzskaites praktiskie aspekti saskaņā ar 16. SFPS

Apskatīsim atpakaļnomas uzskaites piemēru.

Pamatlīdzekļu nomas (atpakaļnomas) pārdošana un atjaunošana

Uzņēmums “pārdevējs” (īrnieks) pārdod ēku citam “pircēja” uzņēmumam (iznomātājam) par naudas atlīdzību 2 000 000 RUB. Vienlaikus ar pārdošanu “pārdevējs” (īrnieks) noslēdz līgumu ar “pircēju”-iznomātāju par tiesībām lietot ēku uz 18 gadiem ar ikgadēju atlīdzības maksājumu 120 000 rubļu apmērā. gada beigās.

Darījuma nosacījumi ir tādi, ka ēkas nodošana, ko veic pārdevējs-nomnieks, atbilst prasībām līgumsaistību noteikšanai saskaņā ar 15. SFPS. Attiecīgi pārdevējam nomniekam un pircējam-iznomātājam darījums jāuzskaita kā pārdošana. un atpakaļnoma (piemērā nav ņemtas vērā citas tiešās izmaksas).

“Pārdevējam” – nomniekam un “pircējam” – iznomātājam ir jākoriģē aplēse par atlīdzību par pārdošanu sakarā ar neatbilstību starp darījuma cenu un patieso vērtību.

Pārdošanas darījuma cenas pārsniegums pār patieso vērtību bija:

2 000 000 - 1 800 000 = 200 000 rubļu.

Šī starpība tiek atzīta par papildu finansējumu, ko “pircējs”-iznomātājs nodrošina “pārdevējam”-īrniekam.

Nomas līgumā iekļautā procentu likme ir 4,5% gadā (viegli nosaka “pārdevējs”-īrnieks). Visu maksājumu pašreizējā vērtība (18 maksājumi 120 000 rubļu apmērā, diskontēti ar likmi 4,5% gadā) ir 1 459 200 rubļu. (aprēķināts, izmantojot programmā Excel sniegto neto pašreizējās vērtības (NPV) formulu).

No šīs summas 200 000 rubļu. attiecas uz papildu finansējumu, bet pārējais uz līzinga maksājumiem (sk. 7. tabulu).

7. tabula. Sākotnējo summu aprēķins atpakaļnomas darījumu uzskaitei

“Pārdevējs” – nomnieks nevar finanšu pārskatos atzīt visu peļņu no aktīva pārdošanas, bet tikai to daļu, kas saistīta ar aktīva lietošanas tiesībām, kas nodotas “pircējam” – iznomātājam (sk. 8. tabulu).

8. tabula. Uz “pārdevēja” daļu attiecināmās peļņas aprēķins

Atdošanas nomas darījuma atspoguļojums “pārdevēja” un “pircēja” uzskaitē (grāmatojumi)

“Pārdevēja”-īrnieka grāmatvedība nomas sākuma datumā:

DEBITS "Skaidra nauda"

2 000 000 rubļu.

KREDĪTS "Ēka"

1 000 000 rubļu.

DEBITS "Aktīvs ar lietošanas tiesībām"

RUB 699 556

KREDĪTS "Finanšu saistības"

1 459 200 RUB

KREDĪTS "Peļņa no nodotajām aktīva lietošanas tiesībām"

RUB 240 355

“Pircēja” – nomnieka uzskaite nomas sākuma datumā (“pircējs” – iznomātājs ēkas nomu klasificē kā operatīvu):

DEBITS "Ēka"

1 800 000 RUB

KREDĪTS "Skaidra nauda"

2 000 000 rubļu.

DEBITS "Finanšu aktīvs"

200 000 rubļu. (18 maksājumi 16 447 rubļu apmērā, diskontēti ar likmi 4,5%) - 200 000 rubļu.

Pēc nomas sākuma datuma “pircējs”-iznomātājs ņem vērā nomas maksu RUB 103 553 apmērā. (sk. 9. tabulu) no gada maksājumiem 120 000 rubļu apmērā kā nomas maksājumiem.

9. tabula. Summu aprēķins ikgadējai turpmākai maksājumu uzskaitei par atpakaļnomas darījumu no “pircēja” ar kopējo summu kopsavilkumu, kas jāatspoguļo uzskaitē par visu nomas termiņu

Atlikums ir 16 447 rubļi. (sk. 9. tabulu) no ikgadējiem maksājumiem, kas saņemti no “pārdevēja”-īrnieka - kā maksājumi, kas saņemti, lai samaksātu par finanšu aktīvu 200 000 rubļu apmērā. un procentu ienākumi no tā.

Gada maksājuma summa ir 120 000 rubļu. sadalīts par 16 447 rubļiem. un 103 553 rubļi. proporcionāli (finansējums un līzinga maksājumi).

Informācijas atklāšana finanšu pārskatos

16. SFPS pieprasa pastiprinātu informācijas atklāšanu finanšu pārskatos gan nomniekam, gan iznomātājam. Apvienojot tos ar summām, kas uzrādītas finanšu stāvokļa pārskatā, peļņas vai zaudējumu pārskatā un naudas plūsmas pārskatā, šīs informācijas atklāšanas mērķis ir sniegt finanšu pārskatu lietotājiem informāciju, lai novērtētu nomas līgumu ietekmi uz finanšu stāvokli, uzņēmuma finanšu rādītāji un naudas plūsmas. Cita starpā nomnieks atklās vairāk informācijas par savām līzinga darbībām, bet iznomātājs par operatīvo nomu un atlikušās vērtības riskiem.

Izpaužamās informācijas apjoms ir rūpīgi jāapsver saimniekam un īrniekam. Piemēram, nomnieks patstāvīgi nosaka informācijas sastāvu par līzinga darbībām, koncentrējoties uz tās pietiekamību un atbilstību finanšu pārskatu lietotāju finanšu analīzei. Tā galvenokārt ir informācija par līzinga ņēmēja darbības būtību, kā arī par jebkuriem neparastiem nomas līguma noteikumiem: jebkuru nomas līguma noteikumu ietekmi uz turpmāko maksājumu apmēra izmaiņām, iespējām pagarināt vai izbeigt nomas līgumu. , glābšanas vērtības garantijas, ierobežojumi vai līgumi, kas noteikti nomas, atpakaļnomas operācijās.