Binolarni ijaraga berish xizmatlari. Tijorat ko'chmas mulkni ijaraga olish - barcha sirlar. Tijorat ko'chmas mulkni ijaraga berish bozori turli maqsadlar uchun binolarga bo'lingan

Biz eng yuqori ijara haqini to'lash uchun eng yuqori daromad oladigan ijarachini tanlaymiz.

Agar siz "xona ijarasi" haqida o'ylayotgan bo'lsangiz, biz zudlik bilan kelamiz, maslahat beramiz va rejalaringizni amalga oshirish uchun hamma narsani qilamiz. Buning uchun bir qator tadqiqot ishlari olib borilmoqda. Biz xulosa jadvallarini tuzamiz, raqobatdosh ustunliklarni ko'rib chiqamiz va ijarachilarning ushbu va shunga o'xshash sohalardagi tajribasini hisobga olamiz. Bundan tashqari, aytilganlarning barchasiga qo'shimcha ravishda, biz ish statistikasini ko'rib chiqamiz va keyingi harakat yo'nalishlarini aniqlaymiz. Umumiy kontseptsiya loyihaning eng yuqori samaradorligini, eng katta rentabelligini olish nuqtai nazaridan qurilgan.
Bizning kompaniyamiz chakana savdo ob'ekti uchun Brokerlik xizmatlarini ham ko'rsatishi mumkin.

Biz siz uchun nima qila olamiz:

Agar siz ijaraga bermoqchi bo'lgan xonangiz bo'lsa, biz sizga yordam beramiz va istalgan tijorat binolarini tezda ijaraga beramiz.

• Tijorat binolarini ijaraga olish;
• Moskvada tijorat binolarini ijaraga olish;
• Turar-joy bo'lmagan binolarni ijaraga berish;
• Ijaraga beriladigan mulk;
• ko'chmas mulkni sotish;
• Bitim bo'yicha muzokaralar olib boring;

Biz 5 kv.m dan binolar bilan shug'ullanamiz. va boshqalar.

Agar siz agentlik orqali binolarni ijaraga olishingiz kerak bo'lsa, biz siz uchun barcha mumkin bo'lgan ijarachilarni sinchkovlik bilan o'rganishimiz mumkin. Biz o'zimizni boshqa rieltorlar kabi e'lonlar taxtasida ma'lumot joylashtirish bilan cheklamaymiz. Biz dangasa emasmiz. Biz kuniga o'rtacha 2000 ta qo'ng'iroq qilamiz va ularning barchasi ijarachilar bilan ularni sizning xonangizga ko'chirish uchun muloqot qilishga qaratilgan.

Ijaraga olinadigan maydon miqdoriga qarab, ijarachilarni topishning turli xil variantlari mavjud, ya'ni binolarni bir kishiga ijaraga berish, lekin arzonroq yoki bir nechta ijarachilar uchun chegaralar yaratish, bu esa foydaliroq bo'ladi. Va shuningdek, to'g'ri mahsulot va tematik yo'nalishni tanlang. Kompaniyamiz yetkazib berish bilan shug'ullanadi tijorat binolari ijara uchun, egalariga barqaror va yuqori daromad olishga yordam beradi. Biz Moskvada binolarni ijaraga berish bo'yicha amalga oshiradigan asosiy tadbirlar uchta asosiy bosqichga bo'lingan - to'g'ri ijarachilarni tanlash uchun binolar va atrof-muhitni tahlil qilish, keyin potentsial ijarachilar bilan muzokaralar olib borish va ijara shartnomasini imzolash.

• 1. Bino va atrof-muhit tahlili;
• 2. Potentsial ijarachilar bilan muzokaralar olib borish;
• 3. Binolarni ijaraga berish;

Shunday qilib, sizning binolaringizni ijaraga berish uchun biz amalga oshiradigan asosiy tadbirlar:

1-bosqich - Xona va atrof-muhit tahlili

Raqobat tahlili

Bu nuqta, albatta, ijarachilarni tanlashda asosiy jihatlardan biridir. Binolarni hududdagi mahsulotlarga talab yuqori bo'lgan kuchli ijarachiga ijaraga berish kerak. Biz 10 daqiqalik yurish masofasidan barcha ijarachilarni tahlil qilamiz va ularning har birining daromadini aniqlaymiz. Ushbu ma'lumotlarga asoslanib, biz hududda taqdim etilgan mahsulot matritsasini yaratamiz va qondirilmagan talabni aniqlaymiz. Albatta, ijarachilar o'zlari tahlil qiladilar, ammo uy egasini ijarachining to'satdan ketishidan himoya qilish uchun. yomon ish, biz hali ham bu jarayonda o'zimiz ishtirok etmoqdamiz va bu sohada chinakam a'lo darajada ishlaydigan ijarachi bilan ishonch bilan shartnoma imzolaymiz.
Ushbu element sizga quyidagilarga imkon beradi:

Ob'ektiv ijara stavkasini aniqlang

Tanlang optimal o'lcham har bir ijarachi uchun maydon

Hududdagi eng muvaffaqiyatli formatlarni aniqlang va tarmoq kompaniyalari kim ularni ifodalaydi

Ob'ektning tasviri uning eng qimmatli boyligidir!

Bundan tashqari, yaqin atrofdagi bir nechta raqobatchilar endi raqib sifatida harakat qilmay, trafik hosil qila boshlaganda vaziyatlar mumkin. Bular. odamlar katta assortimentdan kengroq tanlovga ega bo'lish uchun bu erga maxsus borishadi. Bunday holatlar juda tez-tez sodir bo'ladi va ijara haqi va ijarachilarning daromadlariga ijobiy ta'sir ko'rsatadi. Sinov sinovlari ham mumkin; Moskvada daromadni baholash uchun qisqa muddatga manzilga tashrif buyuradigan ko'plab kompaniyalar mavjud. Da yaxshi natija uzoq muddatli shartnoma imzolanadi. Bular asosan 150 kv.m gacha bo'lgan kichik formatdagi ijarachilardir.

Bozor va raqobat tahlili qanday tuzilgan?

• Yaqin atrofda joylashgan asosiy raqobatdosh chakana savdo nuqtalarining trafik tahlili;
• Tanlangan savdo nuqtalarining assortimenti;
• Ijarachilarni, ijara xarajatlarini, shuningdek, berilgan punktlardagi tovarlarning narxini tahlil qilish;
• Tanlangan hududda maksimal va minimal trafikka ega chakana savdo nuqtalari o'rtasidagi asosiy farqlar;
• Yuqoridagi savdo nuqtalari uchun xulosa va hisob-kitoblar, muvaffaqiyat va muvaffaqiyatsizlik sabablari;
• Ushbu chakana savdo nuqtalarida tarmoq ijarachilarining mavjudligi va hududlar bo'yicha raqobat jadvalini qurish;

Yuqorida aytib o'tilganidek, ushbu nuqta tufayli biz binolarni ijaraga olish parametrlari haqida ko'p narsalarni bilib olishimiz mumkin:

Ijara stavkasi - atrof-muhitdagi tariflar va raqobatchilarning natijalari asosida;

Har bir mahsulot liniyasi va ijarachi uchun tegishli maydon hajmini tanlang;

Ushbu hududdagi eng muvaffaqiyatli federal tarmoqlar va formatlarni aniqlang va birinchi navbatda ularga binolarni ijaraga olishga intiling;

Boshqa savdo nuqtalarining ijobiy va salbiy tomonlarini aniqlang va bundan o'z foydangiz uchun foydalaning.

Bu bizga aniq statistik ma'lumotlardan foydalanish va boshqa odamlarning xatolarini hisobga olish imkonini beradi. Shuningdek, ma'lum bir hududdagi o'rtacha hisob-kitob narxini va maksimal trafikni bilish savdo markazlari, biz o'rganilayotgan savdo markazlarida ijarachilar tomonidan olingan daromadlar haqida taxmin qilishimiz mumkin (kompaniya daromadlari haqida ma'lumot olishning boshqa, aniqroq usullari mavjud). Bizning ob'ektimiz tushunchasini aniqlash yoki sozlash ishida nimadan foydalanish mumkin.

Bepul qayta qo'ng'iroq qilishni so'rang, biz sizga bir daqiqa ichida qo'ng'iroq qilamiz va har qanday muammo bo'yicha maslahat beramiz

2-bosqich - potentsial ijarachilar bilan muzokaralar

3-bosqich - ijara shartnomasini imzolash - men binolarni ijaraga beraman

Bitimga jalb qilingan barcha tomonlar uchun eng maqbul bosqich. Kelajakda hech narsadan afsuslanmaslik uchun ofis, chakana yoki omborxona maydonini ijaraga olishingiz kerak. Har ikki tomon uchun yuridik jihatdan vakolatli va afzalroq o'zaro ijara shartnomasini imzolash o'zaro manfaatli hamkorlikning kalitidir. Ijarachi va uy egasi o'rtasidagi munosabatlarning ko'p jihatlari to'liq ishlab chiqilmaganligi sababli, iloji boricha ko'proq buzilgan munosabatlar va bekor qilingan shartnomalar mavjud. Biz shartnoma formatini maxsus ishlab chiqamiz, unda biz mutlaqo barcha tafsilotlarni, shuningdek shartnomaning quyidagi tomonlarini hisobga olamiz:

To'lov shartlari, shu jumladan. jarimalar va jarimalar;

Shartnoma shartlariga rioya qilmaslik uchun javobgarlik - elektr, suv, bepul kirish

O'zaro jarimalar miqdori

Nazorat qiluvchi organlar (o't o'chiruvchilar, sanitariya inspektorlari va boshqalar) bilan o'zaro hamkorlik qilish tartibi;

Indekslash va indeksatsiya va ijarani o'zgartirish shartlari (ijarachilar ko'pincha ijara va indeksatsiyani kamaytirish bo'yicha ultimatum talablari bilan shartnomani bekor qilish bilan tahdid qilishadi);

Shartnomani bekor qilish tartibi bir tomonlama yoki o'zaro, qanday sabablarga ko'ra bekor qilinishi mumkin. Shartnomani bekor qilish to'g'risida boshqa tomonni oldindan ogohlantirish.

Shuningdek, qo'shimcha yordam ijara munosabatlari.

Bizning xizmatlarimiz nisbatan arzon, lekin juda professional. Biz taqdimotni tayyorlashdan tortib, ijara shartnomasini tuzish va mulkni keyingi boshqarishgacha bo'lgan operatsiyangizni to'liq qo'llab-quvvatlay olamiz.

Bizning kompaniyamiz quyidagi xizmatlarni taklif qiladi:

Ishimiz uchun nima olamiz? nafaqat mijozning minnatdorchiligi, balki do'stlik ham. Biz og'zaki og'iz orqali ko'plab do'stlar orttirdik. Buni qanday qilamiz? - G'oyaga chuqur singib keting va har bir tafsilotga, hatto eng ahamiyatsiz narsaga ham e'tibor bering. Bu siz faxrlanadigan ishni yaratishning yagona yo'li. Mulkni ijaraga berish kerak, shunda ijarachi rozi bo'ladi va egasi foyda ko'radi. Ijarachini puxta tanlash, lizing shartnomasidagi har bir nuqtaga e'tibor va bitimni qonuniy vakolatli qo'llab-quvvatlash. Shaxsan men odamlar bilan muloqot qilishni yaxshi ko'raman va har doim umumiy til topishga harakat qilaman, shuning uchun men qilayotgan ishimdan zavqlanaman.

Anton Borovitskiy
Kompaniya rahbari

BEST kompaniyalar guruhining ichki audit bo'limi boshlig'i. Ko'chmas mulkni boshqarish"

Umumiy ijara qoidalari

Odatda, ofis ijarasi ofis maqsadlarida foydalanish uchun mo'ljallangan binodagi bir yoki bir nechta binolarni ijaraga olishni nazarda tutadi. Fuqarolik kodeksining 130-moddasi 1-bandiga muvofiq, ko'chmas narsalar (ko'chmas mulk, ko'chmas mulk) yer bilan mustahkam bog'langan barcha narsalarni, ya'ni o'z maqsadiga mutanosib ravishda zarar etkazmasdan harakatlanishi mumkin bo'lmagan ob'ektlarni, shu jumladan binolar va binolarni o'z ichiga oladi. tuzilmalar. Shunday qilib, binoning alohida xonasi ko'chmas mulkdir.

Lizing shartnomasini tuzish va bajarish tartibi Ko'chmas mulk sifatida tartibga solinadi umumiy qoidalar Ijara to'g'risidagi Fuqarolik Kodeksining 34-bobining 1-bandida joylashgan "Ijara" va binolar va inshootlarni ijaraga olishni tartibga soluvchi 4-band qoidalari. Bunday holda, Fuqarolik Kodeksining 34-bobi 4-bandining normalari ustuvor ahamiyatga ega, chunki ular umumiy normalarga nisbatan maxsusdir. Ushbu qoidalar individual binolarni ijaraga olishda to'liq qo'llaniladi.

Lizing shartnomasi, har qanday bitim singari, tomonlardan kamida bittasi yuridik shaxs bo'lgan, oddiy yozma shaklda tuzilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 161-moddasi 1-bandi 1-bandi).

Lizing shartnomasi bo'yicha ijaraga beruvchi ijarachiga vaqtincha egalik qilish va foydalanish yoki vaqtincha foydalanish uchun haq evaziga mol-mulk berish majburiyatini oladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 606-moddasi). Ijarachi ijaraga olingan mulkdan ijara shartnomasi shartlariga muvofiq foydalanishi shart (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 615-moddasi 1-bandi). Agar qonun yoki ijara shartnomasida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, ijarachi mulkni yaxshi holatda saqlashi, o'z mablag'lari hisobidan rejali ta'mirlashni amalga oshirishi va mol-mulkni saqlash xarajatlarini o'z zimmasiga olishi shart (Fuqarolik Kodeksining 616-moddasi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Agar ijarachi ijaraga olingan mulkni o'z mablag'lari hisobidan va ijaraga beruvchining roziligi bilan ajralmas yaxshilashni amalga oshirgan bo'lsa, ijarachi, agar ijara shartnomasida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, shartnoma bekor qilingandan keyin ushbu yaxshilanishlar uchun xarajatlarni qoplashga haqli. (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 623-moddasi 2-bandi).

Bino yoki inshootni ijaraga berish shartnomasiga ko'ra, ijaraga beruvchi bino yoki inshootni vaqtincha egalik qilish va foydalanish uchun yoki vaqtincha foydalanish uchun ijarachiga berish majburiyatini oladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 650-moddasi 1-bandi). Bino yoki inshootni ijaraga beruvchi tomonidan topshirish va uni ijarachi tomonidan qabul qilish tomonlar tomonidan imzolangan topshirish dalolatnomasi yoki boshqa topshirish hujjati bo'yicha amalga oshiriladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 655-moddasi).

Ijara shartnomasi bekor qilingandan keyin ijaraga olingan bino yoki inshoot ijaraga beruvchi tomonidan bino yoki inshootni ijaraga oluvchiga topshirishdan kelib chiqadigan qoidalarga rioya qilgan holda lizing beruvchiga qaytarilishi kerak.

Fuqarolik Kodeksining 654-moddasi 1-bandiga binoan, bino yoki inshootni ijaraga berish shartnomasida ijara haqi miqdori nazarda tutilishi kerak. Ijara to'lovi miqdori bo'yicha tomonlar yozma ravishda kelishilgan shart bo'lmasa, bino yoki inshootni ijaraga berish shartnomasi tuzilmagan hisoblanadi. Bundan tashqari, shartnomada bino yoki inshootning ijarasi bino (inshoot) birligi uchun belgilangan hollarda ijara haqi ijarachiga berilgan bino yoki inshootning haqiqiy hajmidan kelib chiqqan holda belgilanadi (3-band). Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 654-moddasi).

Amalda, ofisni ijaraga berishda ijara miqdori ko'p hollarda aynan shunday belgilanadi: oyiga yoki yiliga kvadrat metr uchun ma'lum miqdorda ijara haqi.

Shartnomani ro'yxatdan o'tkazish

1997 yil 21 iyuldagi 122-FZ-sonli "Ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida" gi Qonunining 4-moddasiga muvofiq, ko'chmas mulk bilan tuzilgan bitimlar majburiy davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak. Bu qoida Fuqarolik kodeksining 131-moddasida ham mavjud. Shu bilan birga, Kodeksning 651-moddasi 2-bandida bino yoki inshootni kamida bir yil muddatga tuzilgan ijara shartnomasi davlat ro‘yxatidan o‘tkazilishi va ro‘yxatdan o‘tkazilgan paytdan boshlab tuzilgan deb hisoblanishi aniqlangan. Shunday qilib, bir yildan kam muddatga tuzilgan ijara shartnomasi majburiy ro'yxatdan o'tkazilmaydi. Bu tomonidan tasdiqlangan Ma'lumot xati Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumi 06.01.2000 yildagi 53-son.

Amalda, shartnomani ro'yxatdan o'tkazish zarurati bilan bog'liq ortiqcha qiyinchiliklarga yo'l qo'ymaslik uchun alohida binolarni ijaraga olish shartnomalari aksariyat hollarda bir yildan kam muddatga tuziladi; shartnoma muddati tugagach, yangi shartnoma tuziladi.

Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksning 19.21-moddasiga muvofiq, ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni yoki u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazishning belgilangan tartibiga rioya qilmaslik ma'muriy jarima solishga sabab bo'ladi. yuridik shaxslar 30 dan 40 ming rublgacha.

Xarajatlar uchun to'lovlarni qabul qilish uchun hujjatlarni tayyorlash

Amalda, mulkni ijaraga berishda ko'pincha savol tug'iladi: uy egasining daromadi va ijarachining xarajatlarini tasdiqlovchi qanday asosiy hujjatlar kerak? Uy egasi ijarachi bilan har oy bajarilgan ishlar (ko'rsatilgan xizmatlar) to'g'risidagi guvohnomani imzolashi shartmi? Ijarachilar soni yuzlab bo'lgan yirik biznes markazlarida ularning har biri bilan “Ijaraga olish xizmatlarini ko'rsatish to'g'risida dalolatnoma”ni imzolash katta vaqt va mehnat resurslarini talab qiladi. Biroq, ijarachi kompaniyalarning buxgalterlari ba'zida bunday hujjat bo'lmasa, ijara haqini buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish uchun xarajatlarga bog'lash uchun asos bormi, deb qo'rqishadi? Keling, buni tushunishga harakat qilaylik.

Fuqarolik kodeksida ijara munosabatlari 34-bob bilan, pullik xizmatlar ko'rsatish to'g'risidagi qoidalar esa 39-bob bilan tartibga solinadi. Fuqarolik kodeksining 779-moddasi 2-bandida 39-bob qoidalari aloqani taqdim etish shartnomalariga nisbatan qo'llanilishi tushuntiriladi. xizmatlar, tibbiy, veterinariya, audit, konsalting, axborot xizmatlari, trening xizmatlari, turizm xizmatlari va boshqa xizmatlar. 34-bobda xizmatlar ko'rsatish shartnomasining ayrim qoidalari ijara shartnomalariga nisbatan qo'llanilishi mumkinligi to'g'risida hech qanday havola mavjud emas. Binobarin, ijara xizmati emas, balki tadbirkorlik faoliyatining alohida turidir.

Bu, masalan, Moliya vazirligining 2004 yil 26 oktyabrdagi 03-03-01-04/1/86-sonli xati bilan tasdiqlangan, Soliq va bojxona tarif siyosati departamenti direktorining o'rinbosari A.I. Ivaneev. Moliya vazirligi ma'lumotlariga ko'ra, ijara to'lovlari ijara shartnomasi bo'yicha to'lanadi noturarjoy binolari, tegishli birlamchi hujjatlar (lizing shartnomasi, topshirish-qabul qilish dalolatnomasi, ijara to‘lovlarini to‘lash bo‘yicha schyot-fakturalar, to‘lov topshiriqnomalari va boshqalar) bilan asoslantirilgan va tasdiqlangan bo‘lsa, boshqa xarajatlar tarkibiga kiritilishi shart. Ko'rib turganimizdek, bajarilgan ishlar (ko'rsatilgan xizmatlar) sertifikati orasida zarur hujjatlar nomlanmagan.

Taxminan bir yil o'tgach, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmatining 09.05.2005 yildagi 02-1-07/81-sonli "Birlamchi buxgalteriya hujjatlari bilan xo'jalik operatsiyalarini tasdiqlash to'g'risida" maktubi paydo bo'ldi, unda quyidagilar aytiladi: Agar shartnoma tuzgan tomonlar ijara shartnomasini tuzgan bo'lsa va ijara predmeti bo'lgan mol-mulkni qabul qilish va topshirish dalolatnomasini imzolagan bo'lsa, bundan kelib chiqadiki, xizmat shartnoma taraflari tomonidan sotiladi (iste'mol qilinadi) va demak, tashkilotlar. daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazaga bunday xizmatni sotishdan olingan daromad summalarini (lizing beruvchidan) va xizmatlarni iste'mol qilish bilan bog'liq xarajatlarni (ijaraga oluvchidan) kiritish uchun asos.

Bu asoslar xizmatlarni qabul qilish dalolatnomasi imzolanganidan qat’i nazar, tashkilotlar uchun vujudga keladi, ayniqsa, na Soliq kodeksida, na buxgalteriya hisobi to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida lizing shaklida xizmatlarni qabul qilish va topshirish dalolatnomalarini majburiy rasmiylashtirish talabi nazarda tutilmagan”.

Federal Soliq xizmati ijarani xizmat deb ataganiga qaramay, bu erda ikki tomonlama dalolatnoma tuzish shart emasligini tan oladi.

Biroq, yaqinda Moliya vazirligi 06.07.2006 yildagi 03-03-04/1/505-sonli boshqa xat chiqardi, unda u har oyda har oyda xizmatlar ko'rsatish to'g'risida dalolatnoma tayyorlash haqida fikr bildirdi. ko'chmas mulkni ijaraga olish majburiydir. E'tibor bering, ushbu xat ham janob A.I. Ivaneev. Ushbu davrda (1 yil 7 oy) ijara munosabatlariga oid fuqarolik qonunchiligiga o'zgartirishlar kiritilmagan. Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandida 2005 yil 6 iyundagi 58-FZ-sonli qonun bilan xarajatlarni nafaqat qonun hujjatlariga muvofiq tuzilgan hujjatlar bilan tasdiqlashga imkon beradigan o'zgartirishlar kiritildi. Rossiya Federatsiyasi, balki amalga oshirilgan xarajatlarni bilvosita tasdiqlovchi hujjatlar bilan ham. Shunday qilib, hujjatlarni tayyorlashda qat'iy qoidalarga rioya qilish endi xarajatlarni tan olish uchun zaruriy shart emas, buning uchun sarflangan xarajatlarni tasdiqlovchi har qanday hujjatlarni taqdim etish kifoya. Shu bois, soliq to‘lovchilar uchun ushbu ijobiy o‘zgarishlar fonida Moliya vazirligining so‘nggi maktubi hech bo‘lmaganda g‘alati ko‘rinadi.

Ijarachilarga schyot-fakturalarni berish nuqtai nazaridan, an'anaviy ravishda ijara schyot-fakturasi har oyning oxirgi kunida beriladi.

Uy egasining daromadlari va xarajatlari. Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish

Daromad

Buxgalteriya hisobi

Agar lizing beruvchi asosiy (yoki asosiy faoliyat turlaridan biri) ofis maydoni ijarasi bo'lgan tashkilot bo'lsa, uning daromadi ham ijaraning o'zidan, ham ijarachilarga ijaraga berishdan olingan daromaddan iborat bo'lishi mumkin. qo'shimcha xizmatlar(masalan, ofisni tozalash xizmatlari). Ijara va qo'shimcha xizmatlar ko'rsatishdan olingan daromadlarni hisobga olish 90 "Sotish" hisobvarag'ida yuritiladi. to'g'risidagi Nizomning 5-bandiga muvofiq buxgalteriya hisobi Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi 32n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tashkilotning daromadlari" (PBU 9/99), bu daromadlar daromad sifatida tan olinadi. oddiy faoliyatdan. Agar binolarni ijaraga olish bir martalik, tasodifiy xarakterga ega bo'lsa, bu daromadlar operatsion hisoblanadi (PBU 9/99-bandi) va 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar" hisobvarag'ida hisobga olinadi.

Qo'shilgan qiymat solig'i

Agar lizing beruvchi QQS to'lovchisi bo'lsa, uning ijara va qo'shimcha xizmatlar ko'rsatishdan olingan daromadi QQSga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi 1-bandi). Agar binoning ijarachisi chet el fuqarosi yoki Rossiya Federatsiyasida akkreditatsiyadan o'tgan xorijiy tashkilot bo'lsa, ijara haqi QQSga tortilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 1-bandi).

Biroq, ushbu qoida tegishli xorijiy davlatning qonunchiligida Rossiya Federatsiyasi fuqarolari va ushbu xorijiy davlatda akkreditatsiyadan o'tgan Rossiya tashkilotlariga nisbatan xuddi shunday tartib belgilangan hollarda yoki agar bunday qoida xalqaro shartnomada (bitim) nazarda tutilgan bo'lsa, qo'llaniladi. ) Rossiya Federatsiyasi. Fuqarolari va (yoki) tashkilotlariga nisbatan ushbu bandning normalari qo'llaniladigan xorijiy davlatlar ro'yxati xalqaro munosabatlar sohasidagi federal ijroiya organi tomonidan Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi bilan birgalikda belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining 2005 yil 18 maydagi KB-6-26 / 409@-sonli xatida "Kompaniya tomonidan taqdim etilgan binolarni ijaraga berish xizmatlari uchun qo'shilgan qiymat solig'idan ozod qilishni qo'llash to'g'risida" chet el fuqarolari va Rossiya Federatsiyasida akkreditatsiyadan o'tgan tashkilotlar" bandida hozirgi vaqtda amal qilish kerak bo'lgan tegishli ro'yxatlar qanday hujjatlar belgilanishini tushuntiradi.

Daromad solig'i

Mulkni ijaraga berishdan olingan daromadlar, agar binolarni ijaraga berish asosiy (yoki asosiy) faoliyat turi bo'lsa, sotishdan olingan daromad sifatida hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249-moddasi 1-bandi). Boshqa hollarda, bu daromadlar faoliyat ko'rsatmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 4-bandi).

Xarajatlar

Doimiy ravishda ofis maydonini ijaraga beradigan tashkilotlar odatda har xil xarajatlarga ega. Bularga quyidagilar kiradi:

• kommunal to'lovlar (to'g'ridan-to'g'ri energiya ta'minoti tashkilotlari bilan yoki ulangan tarmoq orqali subabonent sifatida tuzilgan shartnomalar bo'yicha elektr energiyasi, suv, issiqlik ta'minoti xizmatlari uchun to'lov (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 545-moddasi));
• ijaraga olingan binolar va binolarni saqlash xarajatlari (tozalash, kichik ta'mirlash, derazalarni yuvish) umumiy foydalanish(zallar, koridorlar, hojatxonalar);
• binoda joylashgan murakkab bloklar va tizimlarga (liftlar, eskalatorlar, ventilyatsiya tizimlari, signalizatsiya tizimlari va boshqalar) xizmat ko'rsatish xarajatlari;
• binolarni sanitariya tozalash (deratizatsiya, dezinfeksiya, dezinseksiya) uchun ixtisoslashtirilgan tashkilotlarga to'lash xarajatlari;
• joriy xarajatlar va katta ta'mirlash binolar va umumiy foydalanish joylari;
• xavfsizlik xarajatlari;
• ijara xarajatlari (agar uy egasining o'zi binolarning ijarachisi bo'lsa va ularni sublizing qilsa);
• sizning ulushingiz miqdorida er solig'ini to'lash yoki er uchastkasini ijaraga berish xarajatlari (agar ijaraga beruvchi binolarning egasi bo'lsa);
• ko'chmas mulkni sug'urta qilish xarajatlari;
• binolarni va ular joylashgan binoni saqlash uchun boshqa xarajatlar.

Keling, eng umumiy va tegishli fikrlarga to'xtalib o'tamiz. Rossiya Moliya vazirligining 05/06/1999 yildagi 33n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tashkilotning xarajatlari" (PBU 10/99) buxgalteriya hisobi qoidalarining 5-bandiga muvofiq, faoliyati predmeti ta'minlash bo'lgan tashkilotlarda. ijara shartnomasi bo'yicha o'z mol-mulkidan vaqtincha foydalanish uchun haq evaziga oddiy faoliyat bilan bog'liq xarajatlar ushbu faoliyat bilan bog'liq bo'lgan xarajatlar hisoblanadi. Boshqa hollarda, PBU 10/99 ning 11-bandiga muvofiq, bu xarajatlar operatsion xarajatlar hisoblanadi.

Soliq hisobi uchun ular faqat asosli va hujjatlashtirilgan bo'lsa qabul qilinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi). Agar binolarni ijaraga berish faoliyati doimiy xususiyatga ega bo'lsa, bu xarajatlar Soliq kodeksining 253-moddasi 1-bandi 2-kichik bandi asosida ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq xarajatlarga taalluqlidir (texnik xizmat ko'rsatish va foydalanish xarajatlari, ta'mirlash va boshqalar). texnik xizmat asosiy vositalar va ularni yaxshi holatda saqlash). Boshqa hollarda (lizing shartnomasi bo'yicha berilgan mol-mulkni saqlash xarajatlari) ushbu xarajatlar operatsion bo'lmagan xarajatlar sifatida tasniflanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandi 1-bandi).

Amalda, ba'zida uy egasi elektr energiyasi, suv, issiqlik uchun kommunal to'lovlarning bir qismini ijarachiga "qayta hisob-kitob qilganda" va unga schyot-faktura berganda (ko'pincha, agar uyni ijaraga berish uy egasining asosiy faoliyati bo'lmasa) yuzaga keladi. . Moliya vazirligining 2006 yil 3 martdagi 03-04-15/52-sonli xatida ko'rsatilgan ma'lumotlarga ko'ra, bu noqonuniydir, chunki uy egasi ijarachi uchun energiya ta'minoti tashkiloti bo'la olmaydi, chunki u abonent sifatida elektr energiyasini o'zi oladi. energiya ta'minoti tashkilotidan binoni ta'minlash. Ushbu xarajatlar ijarachidan daromad solig'i bo'yicha qabul qilinishi mumkin emas va ular bo'yicha QQS chegirib tashlanmaydi. Lizing beruvchi ijarachi tomonidan iste'mol qilingan elektr, suv va issiqlik miqdori asosida ijara haqini oshirishi mumkin.

Butun binoni va uning muhandislik tizimlarini ta'mirlash va texnik xizmat ko'rsatish uchun buxgalteriya hisobi va soliq hisobi maqsadlari uchun xarajatlarni hisobga olishda ba'zida lizing beruvchi binoning yagona egasi bo'lmagan, lekin undagi individual binolarga ega bo'lgan hollarda savollar tug'iladi. qolgan binolar boshqa egalarga tegishli bo'lsa (bir yoki bir nechta). Agar bu xarajatlar egalaridan biri tomonidan qoplanadigan bo'lsa, ularni to'liq adolatli va oqlangan deb hisoblash qiyin. Bunday holda, siz qolgan mulkdorlar bilan birgalikdagi faoliyat shartnomasini (oddiy sheriklik shartnomasi) tuzishingiz va Fuqarolik kodeksining 55-bobi va tasdiqlangan "Qo'shma faoliyatda ishtirok etish to'g'risida ma'lumot" (PBU 20/03) buxgalteriya hisobi qoidalariga amal qilishingiz kerak. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2003 yil 24 noyabrdagi 105n-son buyrug'i bilan.

Ijarachilarning xarajatlari. Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish

Daromad solig'i

Ijarachi ofisni ijaraga olish bilan bog'liq xarajatlarni ham o'z zimmasiga oladi. Keling, ulardan ba'zilarini ko'rib chiqaylik.

2006 yildan boshlab ijaraga olingan asosiy vositalarning ajralmas yaxshilanishi amortizatsiya qilinadigan mulkka kiritilgan (2005 yil 6 iyundagi 58-FZ-son Qonuni). Soliq kodeksining 258-moddasi 1-bandiga muvofiq, ijaraga olingan asosiy vositalarga lizing oluvchi tomonidan lizing beruvchining roziligi bilan amalga oshirilgan, qiymati lizing beruvchi tomonidan qoplanmagan kapital qo‘yilmalar lizing oluvchi tomonidan amortizatsiya muddati davomida hisoblab chiqiladi. muddatni hisobga olgan holda hisoblangan amortizatsiya summalariga asoslangan ijara shartnomasi foydali foydalanish asosiy vositalar tasnifiga muvofiq ijaraga olingan asosiy vositalar uchun aniqlanadi. Bu shuni anglatadiki, agar lizing shartnomasining amal qilish muddati tugashi bilan kapital qo'yilmaning foydali muddati tugamasa, lizing shartnomasining amal qilish muddati tugagach, lizing oluvchi kapital qo'yilmalar ko'rinishidagi amortizatsiya qilinadigan mulkka amortizatsiyani hisoblashni to'xtatishi kerak. ajralmas takomillashtirish shaklida. Agar ijara shartnomasi uzaytirilsa, tashkilot belgilangan tartibda amortizatsiyani hisoblashni davom ettirishi mumkin.

Agar ajralmas yaxshilanishlar qiymati lizing oluvchiga lizing beruvchi tomonidan qoplansa, ular bo'yicha amortizatsiya lizing beruvchi tomonidan undiriladi. San'atning 2-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi, ushbu bobga muvofiq amortizatsiya qilinadigan ijaraga olingan asosiy vositalarga kapital qo'yilmalar shaklida amortizatsiya qilinadigan mulk bo'yicha amortizatsiyani hisoblash ijarachi uchun oyning 1-kunidan boshlanadi. ushbu mulk foydalanishga topshirilgan oydan keyin. Ushbu masalalar bo'yicha tushuntirishlar Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2006 yil 15 martdagi 03-03-04/1/233-sonli xatida keltirilgan.

Shelest MChJ ijaraga oladi ofis maydoni"Delovoi Tsentr" MChJdan va 2006 yil may oyida uy egasining roziligi bilan ijaraga olingan binolarda ajralmas yaxshilanishlarni amalga oshirdi (30 000 rubl, QQSni hisobga olgan holda yong'in signalizatsiyasi o'rnatildi - 4576 rubl). Kiritilgan asosiy vositalar tasnifiga muvofiq amortizatsiya guruhlari, Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 1 yanvardagi 1-sonli qarori bilan tasdiqlangan yong'in signalizatsiyasi to'rtinchi guruhga tegishli. Foydalanish muddati 5 yildan 7 yilgacha. Komissiya 61 oylik foydalanish muddatini belgiladi. Lizing shartnomasi 3 yildan (36 oy) keyin tugaydi. Buxgalteriya yozuvlari quyidagilarni o'z ichiga oladi:

Davlat mulkini ijaraga berishda QQS to'lash tartibi

Agar ijaraga beruvchi (va mulk egasi) davlat hokimiyati organlari, mahalliy hokimiyat organlari va davlat mulki ijaraga berilgan bo'lsa (federal mulk, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining mulki yoki munitsipal), ijarachi soliq agenti bo'lib, soliqni hisoblashi shart. QQS bo'yicha soliq bazasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasi) . 161-moddaning 3-bandiga binoan, soliq solinadigan baza soliqni o'z ichiga olgan ijara to'lovi summasi sifatida belgilanadi. Bunda soliq solinadigan baza soliq agenti tomonidan har bir ijaraga olingan mol-mulk uchun alohida belgilanadi. Bunday holda, soliq agentlari ijarachilar bo'lib, ular uy egasiga to'lanadigan daromadlarni hisoblash, ushlab qolish va byudjetga tegishli soliq miqdorini to'lashlari shart.

Byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasi soliq agentlari tomonidan to'liq hisoblab chiqiladi va to'lanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 4-bandi). Bunday holda, soliq summalarini to'lashni tasdiqlovchi hujjatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi) asosida xaridorlar - soliq agentlari tomonidan to'langan soliq summalari chegirib tashlanadi.

Xaridorlar - soliq organlarida ro'yxatdan o'tgan va soliq to'lovchi sifatida faoliyat yurituvchi soliq agentlari ushbu soliq imtiyozlaridan foydalanish huquqiga ega. Soliq kodeksining 172-moddasi 1-bandiga muvofiq, soliq chegirmalari soliq agentlari tomonidan ushlab qolingan soliq summalari to'langanligini tasdiqlovchi hujjatlar asosida amalga oshiriladi.

Tashkilot 2006 yilning yanvar oyidan buyon davlat mulki hisoblangan binodagi ofis maydonini ijaraga olgan. Ijara summasi QQS bilan 23 600 rublni tashkil qiladi. oyiga. QQS summasi ijara haqi bilan bir vaqtda byudjetga o'tkaziladi. Yanvar oyida quyidagi operatsiyalar amalga oshiriladi: Debet 20, 26 Kredit 76 - 20 000 rub. — oylik ijara haqi hisoblangan; Debet 19 Kredit 68/A - 3600 rub. (RUB 23600 x 18/118%) - ijara uchun QQS olinadi; Debet 76 Kredit 51 - 20 000 rub. — oylik ijara ro‘yxati ko‘rsatilgan; Debet 68/A Kredit 51 - 3600 rub. — QQS byudjetiga o‘tkazilgan (soliq agenti vazifalarini bajargan). Xuddi shu oyda QQSni ushlab qolish uchun holatlar yuzaga keldi, bu e'londa aks ettirilgan: Debet 68 Kredit 19 - 3600 rub. — QQS summasi ijarachi tomonidan berilgan schyot-faktura asosida chegirmaga qabul qilinadi. Ushbu miqdor 2006 yil yanvar oyi uchun deklaratsiyada "Soliq chegirmalar" bo'limining 260-qatorida aks ettirilgan.

Tashkilot o'z joylashuvi uchun ofis va ishlab chiqarish maydonini ijaraga olishi odatiy hol emas. Ushbu xarajatlar kompaniyaning xarajatlariga kiritilishi mumkin.

Ijara xarajatlarining umumiy hisobi

Binolarni ijaraga olish belgilangan qismni (kvadrat metr uchun qat'iy narx) va o'zgaruvchan qismni (kommunal xizmatlar, elektr energiyasi) o'z ichiga olishi mumkin. Agar shartnoma shartlarida o'zgaruvchan ijara mavjud bo'lsa, binolarning egasi ushbu majburiyatlarning miqdorini boshqaruvchi kompaniyalarga mustaqil ravishda to'laydi, so'ngra ijarachiga u tomonidan iste'mol qilingan xizmatlarga mutanosib ravishda hisob-faktura beradi.

Oyning oxirgi kunida tashkilot xarajatlar sifatida binolarni ijaraga olish xarajatlarini o'z ichiga oladi. Ijara to'lovini aks ettirish uchun hisobni tanlash hududning maqsadiga bog'liq (ombor, ofis, ishlab chiqarish ustaxonasi va boshqalar):

• Debet bo'yicha: 20, 44, kredit bo'yicha - .

• Debet 60 kredit.

QQS to'lovchisi bo'lgan lizing beruvchi schyot-fakturalarni beradi:

• Debet 19 Kredit 60 - QQSni kiritish;
• Debet 68 QQS Kredit 19 - QQS chegirib tashlash uchun qabul qilingan.

Ammo, agar binolar ushbu soliqqa tortiladigan ehtiyojlar uchun ishlatilsa, bu mumkin.

Tashkilot 30 m2 maydonga ega ofis maydonini ijaraga oldi. Narxi oyiga 1200 rubl / m (QQS 183 rubl).

E'lonlar:

Hisob Dt	Kt hisobi	Simlar tavsifi	Tranzaksiya summasi	Hujjatlar bazasi
		Ijara hisoblangan	36 000	Hisob-faktura
			36 000	To'lov topshirig'i ref.
19		Ijara uchun QQS kiritilgan	5492	Hisob-faktura
68 QQS	19	QQSni qaytarish	5492	Hisob-faktura

Yaxshilashlarni hisobga olish

Ijarachi mulkni yaxshilashi mumkin: ta'mirlash, signalizatsiya tizimini o'rnatish, derazalarni, eshiklarni o'zgartirish va hk. Ular quyidagilarga bo'linadi:

• Ajraladigan - egasining binolariga zarar etkazmasdan demontaj qilinishi mumkin bo'lganlar (masalan, konditsioner).
• Ajratib bo'lmaydigan - ijara muddati tugaganidan keyin binolarga zarar etkazmasdan ko'chirish yoki olib tashlash mumkin bo'lmagan yaxshilanishlar (masalan, kosmetik ta'mirlash).

Ajralmas yaxshilanishlar lizing beruvchi bilan kelishilganidan keyin amalga oshirilishi kerak, aks holda u ularning narxini qoplamaslik huquqiga ega. Istisno - bu mulkning dastlabki narxini oshiradigan kapital ta'mirlash.

Ajralmas yaxshilanishlar uchun xarajatlar hisobga olinadi:

• 08 hisobvarag'ining debeti va schyotlarning krediti bo'yicha, buning natijasida x ular 10, 20 va hokazo.

Ajralmas yaxshilanish haqiqati, aniqrog'i uning buxgalteriya hisobiga qabul qilinishi quyidagi yozuvda aks etadi:

• Debet 08 Kredit 01 (kapital qo'yilmalar uchun).

Bu holatda yaxshilanishlarga ko'ra, QQS chegirib tashlanadi. Agar yaxshilanish binolarni ish holatida saqlash bilan bog'liq bo'lsa, xarajatlar bir vaqtning o'zida e'lon qilish orqali hisobdan chiqariladi:

• Debet 08 Kredit 91.2.

Agar ish lizing beruvchi bilan kelishilmagan bo'lsa va u xarajatlarni qoplashdan bosh tortsa, obodonlashtirishning qoldiq qiymati (binoni ijaraga berish muddati davomida amortizatsiya hisoblangandan keyin) tekin o'tkazish sifatida hisobdan chiqariladi (Debet 91.2 Kredit). 01), bu QQSga tortiladi (Debet 91.2 Kredit 68 QQS).

Agar lizing beruvchi lizing oluvchining ajralmas yaxshilash xarajatlarini qoplagan bo'lsa, quyidagilar amalga oshiriladi:

• Debet 60 Kredit 08.

Tashkilot ijaraga olingan binolarni uy egasining roziligi bilan ta'mirlashni amalga oshirdi, keyinchalik u xarajatlarni qoplashdan bosh tortdi. Xarajatlar miqdori: materiallar 273 525 rubl. (QQS 41 724 rubl), ta'mirlashni amalga oshiradigan tashkilotning xizmatlari - 120 000 rubl. (QQS 18 305 rub.). Shartnoma bo'yicha ijara haqi 65 000 rublni tashkil qiladi. oyiga (QQS 9915 rub.). Ta'mirlashdan keyin binolardan foydalanish muddati - 18 oy. Amortizatsiya 5280 rublni tashkil qiladi. oyiga.

E'lonlar:

Hisob Dt	Kt hisobi	Simlar tavsifi	Tranzaksiya summasi	Hujjatlar bazasi
		Binolar uchun hisoblangan ijara	65 000	Qabul qilish/topshirish sertifikati Lizing shartnomasi Hisob-faktura
		Pul uy egasiga o'tkaziladi	65 000	To'lov topshirig'i
19		Ijara uchun QQS kiritilgan	9915	Hisob-faktura
68 QQS	19	QQSni qaytarish	9915	Hisob-faktura
08		Ajralmas takomillashtirish uchun materiallarning narxi aks ettirilgan	273 525	O'rama bo'yicha hisob-kitob hujjati; Yuk-mol hujjati
08		Ajralmas yaxshilash uchun qurilish kompaniyasi xizmatlarining xarajatlarini aks ettiradi	120 000	Bajarilgan ishlar haqida AKT
19	68 QQS	Yaxshilash xarajatlariga QQS kiritilgan	60 029	Hisob-faktura
68 QQS	19	QQS chegirib tashlash uchun qabul qilinadi	60 029	Hisob-faktura
20	02		5280	Buxgalteriya ma'lumotlari
02	01	Amortizatsiya binolardan foydalanishning butun davri uchun hisobdan chiqariladi	95 040	Buxgalteriya ma'lumotlari
01	01	Yaxshilashning dastlabki qiymati hisobdan chiqarildi	393 525	Buxgalteriya ma'lumotlari
91.2	01	Yaxshilashning qoldiq qiymati xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi.	298 425	Buxgalteriya ma'lumotlari
91.2	68 QQS	QQS yaxshilanishlarning qoldiq qiymatidan undiriladi	45 532	Buxgalteriya ma'lumotlari

Natalya Beresneva, advokat
Natalya Troitskaya, Rossiya Federatsiyasining auditori
Telecom-Service IT kompaniyalari guruhi

Tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirishda deyarli barcha tashkilotlar ishlab chiqarish faoliyatini amalga oshirish munosabati bilan tuzilgan binolar, inshootlar, binolarni ijaraga berish shartnomalaridan kelib chiqadigan masalalarga duch kelishadi.

Ijara munosabatlarini huquqiy tartibga solish, birinchi navbatda, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga) muvofiq amalga oshiriladi.

Fuqarolik jihatiga kirmasdan, ushbu maqolada ijara operatsiyalarini hisobga olish va soliqqa tortishning xususiyatlari va xususiyatlari muhokama qilinadi.

Shunday qilib, "bino yoki inshootni ijaraga berish shartnomasi bo'yicha, ijaraga beruvchi bino yoki inshootni vaqtincha egalik qilish va foydalanish uchun yoki vaqtincha foydalanish uchun ijarachiga topshirish majburiyatini oladi" (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 650-moddasi). Eslatib o'tamiz, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining 2000 yil 1 iyunda e'lon qilingan axborot xatida binolar va inshootlarni ijaraga berishni tartibga soluvchi qoidalar binoda joylashgan turar-joy bo'lmagan binolarga teng darajada qo'llanilishi tushuntirilgan.

Ijara shartnomalarini ro'yxatdan o'tkazish masalalari, xayriyatki, bugungi kunga qadar aniq hal qilindi: bir yildan kam muddatga tuzilgan binolarni ijaraga berish shartnomalari davlat ro'yxatidan o'tkazilmaydi. Shuningdek, bir yildan kam muddatga tuzilgan shartnomalardan kelib chiqadigan ijara huquqi davlat ro'yxatidan o'tkazilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2001 yil 16 fevraldagi 59-sonli axborot xatiga qarang).

Shartnomada uy egasi va ijarachi ijaraga olingan binolarni tegishli holatda saqlash (kapital ta'mirlash, muntazam) uchun kimning xarajatlarini ko'rsatishi mumkin. Agar shartnomada bunday bandlar bo'lmasa, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga (616-modda) muvofiq kapital ta'mirlash uchun javobgarlik lizing beruvchiga, joriy ta'mirlash uchun esa - ijarachiga yuklanadi.

Bundan tashqari, tomonlar shartnomada kommunal xizmatlar uchun haq to'lash majburiyatlarini belgilashlari mumkin. Aniqlik kiritaylikki, davlat xizmatlariga isitish, suv ta'minoti, kanalizatsiya, gaz, elektr energiyasi, issiq suv ta'minoti (suv isitish) va boshqalar kiradi (Rossiya Moliya vazirligining 1993 yil 29 oktyabrdagi 118-sonli xatining 11-bandi "To'g'risida" uy-joy kommunal xo'jaligida individual operatsiyalarni hisobga olishda aks ettirish").

Keyinchalik ko'rib chiqamizki, ijaraga olingan mulkni saqlash va unga sarflanadigan xarajatlarni taqsimlash tartibi soliq nuqtai nazaridan juda muhim, kelajakda shartnomani to'g'ri rasmiylashtirish buxgalterlar hayotini sezilarli darajada osonlashtirishi mumkin.

Lizing shartnomasi bo'yicha daromadlar va xarajatlarni hisobga olish

Lizing beruvchi bilan buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 05/06/1999 yildagi 32n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 9/99 "Tashkilotning daromadlari" (bundan buyon matnda PBU 9/99 deb yuritiladi) ko'ra, agar sub'ekt (turi) ) tashkilot faoliyati - bu uning aktivlaridan vaqtincha foydalanish (vaqtinchalik egalik qilish va foydalanish) uchun haq to'lash bo'yicha lizing shartnomasi bo'yicha daromad ushbu faoliyat (ijara) tufayli olingan daromad hisoblanadi. Shunga ko'ra, daromad eski Hisoblar rejasi bo'yicha 46-“Mahsulot (ishlar, xizmatlar)ni sotish” schyotida aks ettiriladi (yangi Hisoblar rejasi bo'yicha 90-“Sotish" schyoti).

Ijara daromadi 46 (90) hisobvarag'ining kreditida aks ettirilishi kerak, hatto tashkilot ustavida ijaraga berilganligi ko'rsatilmagan bo'lsa ham. binolarni ijaraga olish, binolar, inshootlar, boshqa mulk, lekin ayni paytda muhimlik mezoniga erishiladi - ijara operatsiyalaridan olingan summaning tegishli hisobot davri uchun oddiy faoliyatdan olingan daromadlar miqdoriga nisbati kamida beshta bo'lgan vaziyat. foiz (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2000 yil 28 iyundagi 60n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tashkilotlarning moliyaviy hisobot ko'rsatkichlarini shakllantirish tartibi bo'yicha uslubiy tavsiyalar" ga qarang). Bundan tashqari, muhimlik mezoni ma'lum daromadlarni oddiy faoliyatdan olingan daromadlarning bir qismi sifatida yoki asosiy (operatsion daromad) qismi sifatida aks ettirish tartibini belgilash uchun yagona mezondir. Soliq organlari ko'pincha boshqa mezondan, ya'ni "muntazamlik va tizimlilik" dan foydalanishga murojaat qilishadi. Biroq, mulkni ijaraga berishning "muntazam" ham, "tizimli" ham xususiyati soliq qonunchiligida ushbu daromadlarni sotishdan olingan daromad sifatida tasniflash mezoni va asosi sifatida nazarda tutilmagan (Moskva okrugi Federal arbitraj sudining 26 dekabrdagi qaroriga qarang). 2000 yil No KG-440 /5420-00). Umumlashtirish maqsadida yuqorida muhokama qilingan variantni ham faoliyat turi deb ataymiz.

Agar lizing tashkilot faoliyatining bir turi bo'lmasa (shu jumladan muhimlik mezoni bajarilmasa) - PBU 9/99 ga muvofiq, ijara daromadi tashkilot uchun operatsion daromad hisoblanadi. Ular 80 «Foyda va zararlar» (91 «Boshqa daromadlar va xarajatlar») schyotida aks ettiriladi.

Ijaraga olingan mol-mulkni saqlash bilan bog'liq xarajatlarga kelsak, ularning buxgalteriya hisobida aks ettirilishi ham ijaraning alohida faoliyat turi yoki yo'qligiga bog'liq.

Agar mulkni ijaraga berish tashkilot faoliyatining bir turi bo'lsa, unda tegishli xarajatlar 20 "Asosiy ishlab chiqarish" schyotida aks ettiriladi.

Mulkni ijaraga berishdan olingan daromad operatsion daromadda aks ettirilgan hollarda quyidagilarga e'tibor qaratish lozim:

2.7-bandga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligining 2000 yil 15 iyundagi 62-sonli "Korxonalar va tashkilotlarning daromad solig'ini byudjetga hisoblash va to'lash tartibi to'g'risida" gi ko'rsatmalari mulkni ijaraga berishdan olingan daromadlar faoliyat yuritmaydigan daromadlarga kiritiladi. mahsulotlar (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarish va ularni sotish bilan bevosita bog'liq bo'lmagan operatsiyalardan olingan boshqa daromadlar bilan bir qatorda operatsiyalar. Yakuniy moliyaviy natijani aniqlashda tashkilotlar soliqqa tortish maqsadlarida operatsion bo'lmagan (operatsion) operatsiyalardan olingan daromadlar ushbu operatsiyalar uchun xarajatlar miqdoriga kamaytirilishi kerakligini hisobga olishlari kerak.*.

Ijara daromadlari va xarajatlarini, shuningdek boshqa har qanday moliyaviy-xo'jalik operatsiyalarini hisobga olishda aks ettirish iqtisodiy faoliyat faktlarining vaqtinchalik ishonchliligi taxminiga asoslanishi kerak (PBU 1/98 "Tashkilotning buxgalteriya siyosati" ning 6-bandi). , Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1998 yil 9 dekabrdagi 60n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan; 12-band PBU 9/99, 18-band PBU 10/99 "Tashkilotlarning xarajatlari (bundan buyon matnda PBU 10/99 deb yuritiladi), Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 05/06/1999 yildagi 33n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan). "Ommaviy faoliyatdan olingan daromadlar va xarajatlar" moddasi bo'yicha ko'rsatkichlarni aniqlashda vaqtinchalik aniqlik farazini qo'llash zarurati Rossiya Federatsiyasi Davlat soliq xizmatining 1996 yil 30 avgustdagi VG-6-sonli xatida ham tasdiqlangan. -13/616 "Soliq maqsadlarida buxgalteriya hisobi va hisobotining ayrim masalalari to'g'risida". Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Davlat soliq xizmati shunga o'xshash tartibni soliqqa tortish uchun qo'llash kerakligini ko'rsatadi.

Bunday holda, lizing beruvchi uchun vaqt aniqligi lizing shartnomasida belgilangan lizing bo'yicha to'lovlar shartlari, shakli va tartibi bilan belgilanadi. Shunga ko'ra, lizing beruvchi ijara daromadini hisoblab chiqilishi bilan haqiqatda qayd etishi kerak (to'lov tegishli davr uchun olingan yoki olinmaganidan qat'iy nazar).

Daromad solig'ini hisoblashda siz quyidagilarni yodda tutishingiz kerak: daromad solig'ini hisoblashning ikkita mumkin bo'lgan yondashuvi mavjud. Birinchi yondashuv: soliqqa tortish maqsadida hisoblangan faoliyatdan tashqari daromadlarni hisobga olish va fiskal organlar bilan hech qanday muammoga duch kelmaslik. Ikkinchi yondashuv - operatsion bo'lmagan daromadlarni faqat tegishli ijara haqini olgandan keyingina hisobga olish. Keling, ikkinchi yondashuvning imkoniyatini tasdiqlaylik.

“Foyda solig‘i to‘g‘risida”gi Qonunning 2-moddasi 2-bandiga ko‘ra, yalpi foyda – mahsulot (ish, xizmatlar), asosiy vositalar, korxonaning boshqa mol-mulkini sotishdan olingan foyda (zarar) va asosiy faoliyatdan olingan daromadlar summasi. , ushbu operatsiyalar uchun xarajatlar miqdori bilan kamayadi. Mazkur qonunning 2-moddasi 6-bandida belgilanganki, sotishdan tashqari operatsiyalardan olingan daromadlar (xarajatlar) mahsulot (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarish va ularni realizatsiya qilish bilan bevosita bog‘liq bo‘lmagan operatsiyalardan olingan daromadlar (xarajatlar)ni o‘z ichiga oladi. Bundan tashqari, Xarajatlar tarkibi to'g'risidagi Nizomning 13-bandida yakuniy moliyaviy natija (foyda yoki zarar) mahsulot (ishlar, xizmatlar), asosiy vositalar va korxonaning boshqa mol-mulkini sotishdan olingan moliyaviy natija va daromadlardan iborat ekanligini belgilaydi. sotuvdan tashqari operatsiyalardan, ushbu operatsiyalar uchun xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan. Shu bilan birga, mahsulot (ish, xizmatlar)ni sotishdan olingan moliyaviy natija va asosiy vositalarni sotishdan olingan moliyaviy natija va sotuvdan tashqari operatsiyalardan olingan daromadlarni aniqlash tartibi boshqacha. Shunday qilib, mahsulotlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan olingan daromad soliq to'lovchining tanlovi asosida aniqlanadi hisob siyosati(to'langanda yoki mahsulot jo'natilganda (ishlar, xizmatlar bajarilganda) va to'lov hujjatlari xaridorga (mijozga) taqdim etiladi). Faoliyatdan tashqari daromadlar (xarajatlar) asosida moliyaviy natijani aniqlash u qadar bog'liq emas.

Binobarin, mazkur qonunning 2-moddasida keltirilgan daromad solig'i ob'ekti tushunchasidan kelib chiqib, asosiy faoliyatdan tashqari daromadlar tarkibiga soliq solinadigan bazaga faqat haqiqatda olingan daromadlar kiritiladi.

Daromad solig'ini hisoblashda ko'rsatilgan yondashuvni muvaffaqiyatli qo'llash imkoniyati sud amaliyoti bilan tasdiqlanishi mumkin, masalan, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 1999 yil 28 oktyabrdagi 14-P-sonli qarori, FASning Shimoliy hududi uchun noyabrdagi qarori. 20, 2000 yil No A56-8286/00.

Ijaraga olingan mol-mulkni saqlash bilan bog'liq xarajatlarni hisobga olishda biz faqat quyidagilarni ta'kidlaymiz: daromad solig'i bo'yicha soliq solish ob'ektini aniqlashdan kelib chiqqan holda, ushbu xarajatlar tegishli faoliyatdan tashqari daromadlar kiritilgandan keyingina hisobga olinishi mumkin. soliq solinadigan bazada (ijara daromadini hisobga olish).

Boshqa soliqlarni hisoblashga kelsak, biz faqat yo'l harakati qatnashchilari uchun soliqni hisoblash masalalariga qisqacha to'xtalib o'tamiz. Agar siz Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligining 2000 yil 4 apreldagi 59-sonli "Yo'l fondlariga olingan soliqlarni hisoblash va to'lash tartibi to'g'risida" gi yo'riqnomasining qoidalariga (33.5-band) rioya qilsangiz, lizingdan olingan daromad qanday bo'lishidan qat'i nazar. mulk aks ettiriladi - 46(90) hisobvarag'i bo'yicha oddiy faoliyat turlari bo'yicha daromadning bir qismi sifatida yoki 80(91) hisobvarag'i bo'yicha operatsion daromadning bir qismi sifatida, bu daromad foydalanuvchi solig'i maqsadlari uchun avtomobil yo'llari“Ijaraga, shu jumladan lizing shartnomasi bo‘yicha (davlat va munitsipal mulkdagi mol-mulkdan tashqari) mulkni taqdim etish bo‘yicha xizmatlarni sotishdan olingan daromadlar” hisoblanadi. Garchi biz soliq organlarining bunday yondashuviga so'zsiz qo'shila olmasak ham, birinchidan, mulkni ijaraga berish va haq evaziga xizmatlar ko'rsatish butunlay boshqacha huquqiy tabiatga ega, ikkinchidan, ijaraga berish odatiy turdagi bo'lmagan hollarda. faoliyat, yuqorida aytib o'tilganidek, daromadlar operatsion bo'lmaganlar sifatida hisobga olinadi.

Keling, Rossiya Federatsiyasining 1991 yil 18 oktyabrdagi 1759-1-sonli "Yo'l fondlari to'g'risida" gi Qonunining 5-moddasi qoidalariga murojaat qilaylik. Qonunning 5-moddasiga muvofiq, mahsulotlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan tushum summasi hamda sotilgan tovarlarni sotish va sotib olish narxlari o‘rtasidagi farq summasi yo‘l harakati qatnashchilariga soliq solish ob’ekti hisoblanadi. xaridlar, ta'minot, marketing va savdo faoliyati. Na 5-moddasida, na qonunning boshqa qoidalarida yo‘l harakati qatnashchilaridan olinadigan soliqni hisoblash maqsadida mulkni ijaraga berish tegishli xizmatlarni sotish sifatida qaralishi ko‘rsatilmagan.

Buxgalteriya hisobida 46(90) schyotda hisobga olingan mahsulotlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan olingan daromadlar ko'rsatkichi 2-sonli «Foyda va zararlar to'g'risida hisobot» shaklining 010-qatorida keltirilgan.

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi 1-bandiga muvofiq, soliq solish ob'ektlari nafaqat tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo'yicha operatsiyalar va sotilgan tovarlarning (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) qiymati. , balki daromad ham.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi 5-bandida keltirilgan "xizmat" tushunchasini tahlil qilish, mulkni ijaraga berish ushbu kontseptsiyaga kirmaydi degan xulosaga kelishimizga imkon beradi.

Mulkni soliqqa tortish uchun ijaraga berish, agar ma'lum bir soliq bo'yicha aniq qoidada to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatilgan bo'lsa, xizmat sifatida tan olinishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi 1-bandidan kelib chiqqan holda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida qo'llaniladigan Rossiya Federatsiyasining fuqarolik, oilaviy va boshqa qonun hujjatlarining institutlari, tushunchalari va atamalari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida qo'llaniladi. agar Soliq kodeksida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, ular qonun hujjatlarining ushbu sohalarida qo'llaniladigan ma'no.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 39-bobining "Pulli xizmatlar ko'rsatish shartnomasi" 779-moddasiga binoan, xizmat deganda ma'lum harakatlarni bajarish yoki muayyan faoliyatni amalga oshirish tushuniladi. Bunday harakatlar (faoliyat)larga aloqa xizmatlari, tibbiy, veterinariya, audit, konsalting, axborot xizmatlari, o'quv xizmatlari, turizm xizmatlari va boshqalar kiradi.

Soliq maqsadlarida faoliyat xizmat sifatida ham tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi 5-bandi).

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksida mulkni ijaraga berish butunlay boshqacha ko'rib chiqiladi, mustaqil turlar majburiyatlar oldi-sotdi, barter, xayr-ehson, ijara, shartnoma va boshqalar bilan bir qatorda.

Yuqorida aytib o'tilganidek, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 606-moddasiga binoan, ijara shartnomasi (mulkni ijaraga berish) bo'yicha lizing beruvchi (ijaraga oluvchi) ijarachiga (ijaraga oluvchi) vaqtincha egalik qilish va foydalanish uchun haq evaziga mol-mulk berishga majburdir. vaqtinchalik foydalanish uchun.

To'lov evaziga xizmatlar ko'rsatish shartnomasi va mulkni ijaraga berish shartnomasining turli xil huquqiy tabiati va maqsadlari aniq.

To'langan taqdirda tashkilot tomonidan xizmatlar, xizmatlar ko'rsatish, shartnomada nazarda tutilgan harakatlar (faoliyatlar) bajarilishi kerak va aynan shu harakatlarni (faoliyatlarni) amalga oshirish uchun to'lov amalga oshiriladi.

Mulkni ijaraga berishda lizing beruvchi mol-mulkni vaqtincha foydalanishga beradi, lekin u oladigan to'lov mulkni topshirish uchun emas, balki ijarachi tomonidan shartnomada ko'rsatilgan muddat davomida ushbu mulkdan foydalanganlik uchun to'lov hisoblanadi, ya'ni. lizing beruvchining mol-mulkni topshirish bo'yicha harakatlarini (faoliyatlarini) bajarishi.

Shunday qilib, muayyan soliq to'g'risidagi qonunda yoki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismida mulkni ijaraga berishni xizmatlar sifatida tasniflashni yoki ijara summalarini (daromadlarni) soliq bazasiga kiritishni nazarda tutuvchi qoida mavjud bo'lmaganda. ijaraga olingan mol-mulkdan), mulkni ijaraga berishni xizmat sifatida tan olish va ijara summalari - xizmatlarni sotishdan tushgan daromadlar qonun hujjatlariga zid keladi. Shu sababli, qonuniy asoslarga asoslanib, xulosa qilishimiz mumkinki, Yo'riqnomada soliq solish ob'ekti yo'l harakati qatnashchilaridan olinadigan soliq sifatida keng miqyosda belgilab qo'yilgan va buning natijasida yo'l harakati qatnashchilariga mol-mulk berishdan tushgan daromaddan soliq solish uchun asoslar mavjud emas. ijara, operatsion daromadga kiritilgan. Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining 11-moddasiga binoan nizo sudda hal qilinayotganda, hakamlik sudi ishni ko'rib chiqishda davlat organi, mahalliy davlat hokimiyati organi yoki boshqa hujjatning nomuvofiqligini aniqladi. organ qonunga muvofiq, shu jumladan uning vakolatidan tashqari e'lon qilish, qonunga muvofiq qaror qabul qiladi.

Ijarachi uchun buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish

uchun binolarni ijaraga olishda ishlab chiqarish ehtiyojlari Ijarachi bandlarga muvofiq ijara haqini ishlab chiqarish tannarxiga kiritishi mumkin. 2-qism) "Mahsulotlar (ishlar, xizmatlar) tannarxiga kiritilgan mahsulotlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqarish va sotish xarajatlari tarkibi va foydani soliqqa tortishda hisobga olinadigan moliyaviy natijalarni shakllantirish tartibi to'g'risidagi nizom" ” (keyingi o'rinlarda Xarajatlar tarkibi to'g'risidagi Nizom deb yuritiladi) , Hukumatning 05.08.1992 yildagi 552-son qarori bilan tasdiqlangan.

Bunday holda, ijarachi quyidagilarni yodda tutishi kerak:

Ijarachining ijaraga bo'lgan xarajatlari (agar u jismoniy shaxs tomonidan ijaraga olingan bo'lmasa), qoida tariqasida, 26 "Umumiy biznes xarajatlari" hisobida hisobga olinadi.

dan tashqari jismoniy shaxslardan noturar joyni ijaraga olish yakka tartibdagi tadbirkorlar Bu ijarachi uchun foydali operatsiya emas. Ushbu xulosa fiskal organlarning pozitsiyasiga asoslanadi va, xususan, Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligining 04/11/2000 yildagi VG-6-02/271@ maktubida ko'rsatilgan, shuningdek. Moskva davlat soliq inspektsiyasining 09/09/1998 yildagi 30-08/27466-sonli xati. Ushbu pozitsiyaga sudlarda boshqa pozitsiyaning qonuniyligini himoya qilishni istamaydigan soliq to'lovchi ham amal qilishi mumkin. Soliqchilar o'z pozitsiyalarini qanday oqlaydilar?

Paragraflarga muvofiq. f) va h) Daromad solig'ini hisoblash uchun xarajatlar tarkibi to'g'risidagi nizomning 2-bandida ishlab chiqarish jarayoniga xizmat ko'rsatish xarajatlari asosiy ishlab chiqarish fondlarini ish holatida saqlash xarajatlarini (texnik ko'rikdan o'tkazish va texnik xizmat ko'rsatish xarajatlari, joriy, o'rta va kapital ta'mirlash ), shuningdek, asosiy ishlab chiqarish fondlarining alohida ob'ektlari uchun ijara.

Oliy arbitraj sudi Prezidiumining 1996 yil 27 fevraldagi 2299/95-son va 1996 yil 25 iyundagi 3652/95-sonli qarorlarida asosiy ishlab chiqarish fondlariga tadbirkor bo‘lmagan jismoniy shaxslarning mulki kirmasligi ko‘rsatilgan.

Yuqoridagilarni inobatga olgan holda, ijarachining tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxsdan ijaraga olingan noturar joyni ijaraga olish va texnik xizmat ko'rsatish xarajatlari soliq solish maqsadida hisobga olingan ijarachining mahsulot (ish, xizmatlar) tannarxiga kiritilmaydi. .

Biroq, hozirda hakamlik sudlari qarorlar qabul qilish uchun pretsedentlar mavjud bo'lib, ularga ko'ra mulkni ijaraga beruvchi kim ekanligi muhim emas: jismoniy shaxs, yuridik shaxs yoki yakka tartibdagi tadbirkor.

Darhaqiqat, Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudining 2299/95 va 3652/95-sonli qarorlari Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan "Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi Nizom" asosida qabul qilingan. Rossiya Federatsiyasi 1992 yil 20 martdagi 10-son va “Hisoblash tartibi to'g'risidagi nizom. amortizatsiya to'lovlari yilda asosiy vositalar hisobiga milliy iqtisodiyot”, SSSR Davlat rejalashtirish qo'mitasi, SSSR Moliya vazirligi, SSSR Davlat banki, SSSR Narxlar davlat qo'mitasi, SSSR Davlat statistika qo'mitasi va Davlat qurilish qo'mitasi tomonidan tasdiqlangan. SSSR 1990 yil 29 dekabrdagi No VG-21-D/144/17-24/4-73. Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan "Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi Nizom" amal qiladi (Moliya vazirligining buyrug'i bilan tahrirlangan). Rossiya Federatsiyasi 1999 yil 30 dekabrdagi 107n-son, 2000 yil 24 martdagi 31n-son).

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 03-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan 34n-sonli Nizom va PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" (shu jumladan, ilgari amalda bo'lgan PBU 6/98 09/03/1997 yildagi 65n-son). /30/2001 № 26n, moddiy boyliklarni asosiy ishlab chiqarish vositalariga berishni moddiy ishlab chiqarish sohasida va noishlab chiqarish sohasida uzoq vaqt davomida mehnat vositasi sifatida tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirishda foydalanish imkoniyati bilan bog'liq. .

Shu bilan birga, na Rossiya Federatsiyasining "Korxonalar va tashkilotlarning daromad solig'i to'g'risida" gi qonunida, na boshqa qonunlarda. qonun hujjatlari Soliqlarga kelsak, ijaraga olingan mol-mulk faqat lizing beruvchi - boshqa soliq to'lovchi tomonidan ro'yxatga olingan bo'lsa, asosiy vosita sifatida ro'yxatga olinishi mumkinligi to'g'risida to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatma yo'q.

Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida asosiy ishlab chiqarish fondlarini lizing beruvchi tomonidan qanday hisobga olinganligi bo'yicha xarajatlarga (mahsulot, ishlar, xizmatlar tannarxiga kiritish) kiritish imkoniyati nazarda tutilmagan. soliq to'lovchi. Lizing beruvchining (yuridik yoki jismoniy shaxs, tadbirkor maqomiga ega yoki maqomi bo'lmagan jismoniy shaxs) huquqiy maqomi ham soliqqa tortiladigan daromadlarni olish bilan bog'liq xarajatlarni xarajatlar qismiga kiritish qonuniyligini tekshirishda muhim emas. Shu munosabat bilan soliq to'lovchining huquqlarini ijaraga beruvchining kimligiga qarab cheklash qonuniy emas. Ushbu pozitsiya Federal arbitraj sudlarining tumanlar bo'yicha qarorlarida, xususan: Shimoliy-G'arbiy okrug federal arbitraj sudining 17.04.2001 yildagi 27.03.2001 yildagi A56-1887/01-son qarorlarida aks ettirilgan. № A56-25466/00; Ural okrugi Federal arbitraj sudining 2000 yil 20 dekabrdagi F09-1775/2000-AK qarori.

Kommunal to'lovlarni hisobga olish

Uy egasi

Ijara to'lovini belgilashda lizing beruvchi ijara shartnomasi bo'yicha o'z majburiyatlarini bajarish uchun qilgan xarajatlarini hisobga oladi. Bularga amortizatsiya summalari, kommunal to'lovlar va ijaraga olingan mulkni to'lash va saqlash bilan bevosita bog'liq bo'lgan boshqa xarajatlar kiradi.

Amalda, kommunal to'lovlarni to'lashning 2 ta keng tarqalgan varianti mavjud: kommunal to'lovlarni ijaraga olish; shuningdek, kommunal to'lovlar, ijara haqiga qo'shimcha ravishda telefon to'lovlari summalarini alohida miqdorda hisob-kitob qilish.

Variant 1. Lizing beruvchi va ijarachi o'rtasidagi shartnoma ijaraga olingan mulk bilan bog'liq barcha xarajatlarni (shu jumladan kommunal to'lovlarni), shartnomada belgilangan ijara haqini qoplashni nazarda tutadi.

Agar mulkni vaqtincha foydalanish uchun haq evaziga berish lizing beruvchi uchun faoliyat turi bo'lsa, lizing beruvchining ijaraga olingan mol-mulk bilan bog'liq kommunal to'lovlarni to'lash xarajatlari oddiy faoliyat uchun xarajatlar sifatida tasniflanadi va 20-schyotda hisobga olinadi.

Mulkni ijaraga berish lizing beruvchi tashkilot faoliyatining bir turi bo'lmagan hollarda, bu xarajatlar 80(91) schyotning debetida operatsion xarajatlar sifatida aks ettiriladi.

Variant 2. Ijara shartnomasi ijarachi tomonidan shartnomada belgilangan ijara miqdoriga qo'shimcha ravishda kommunal to'lovlarni qoplashni nazarda tutadi.

Soliq organlari nuqtai nazaridan, kommunal to'lovlar bilan bog'liq xo'jalik operatsiyalari lizing beruvchining buxgalteriya hisobida 46-schyotdan foydalangan holda aks ettiriladi, agar amaldagi qonunchilikka muvofiq lizing beruvchi kommunal xizmatlar ko'rsatish funktsiyalarini bajarish huquqiga ega bo'lsa ( Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 544, 545-moddalari, Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1997 yil 26 sentyabrdagi 1235-sonli qarori bilan tasdiqlangan Telefon xizmatlarini ko'rsatish qoidalarining 4-bandi). Ushbu yondashuv Rossiya Federatsiyasi Davlat soliq xizmatining 1998 yil 27 oktyabrdagi SS-6-02/768-sonli "Foydaga soliq solishning ayrim masalalari bo'yicha uslubiy tavsiyalar" maktubida va Davlat soliq inspektsiyasining xatida keltirilgan. Moskva uchun 1998 yil 09 sentyabrdagi 30-08/27466-son.

Uy egasi qachon kommunal xizmatlar ko'rsatish huquqiga ega? Ma'lumki, energiya ta'minoti munosabatlari moddalar bilan tartibga solinadi. 539-548 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi. Shu bilan birga, San'atga ko'ra. 548-moddaning 2-bandi, agar qonun hujjatlarida, boshqa normativ-huquqiy hujjatlarda boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa yoki uning mohiyatidan kelib chiqmasa, ulangan tarmoq orqali gaz, neft va neft mahsulotlari, suv va boshqa tovarlarni etkazib berish bilan bog'liq munosabatlarga energiya ta'minoti shartnomalari to'g'risidagi qoidalar qo'llaniladi. majburiyat.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 545-moddasi abonent tomonidan energiya ta'minoti tashkilotidan olingan energiyani ulangan tarmoq orqali boshqa shaxsga - sub-abonentga o'tkazishga ruxsat beradi. Bunday uzatish faqat energiya ta'minoti tashkilotining roziligi bilan mumkin.

Shunday qilib, agar lizing beruvchi obunachilarni ulash huquqiga ega bo'lsa, aslida u kommunal xizmatlar ko'rsatish huquqiga ega. Bu faoliyatni lizing beruvchi faoliyatining yana bir turi sifatida ko'rib chiqish juda o'rinli. Va agar ijaraning o'ziga nisbatan ba'zida tanlov mavjud bo'lsa: 46 (90) hisob orqali aks ettiring yoki operatsion daromad sifatida hisoblang, u holda ijarachidan olingan kommunal to'lovlar kommunal xizmatlarni sotishdan olingan daromad hisoblanadi. Shunga ko'ra, bu holda, uy egasining o'zi kommunal to'lovlar xarajatlari oddiy faoliyat uchun xarajatlar hisoblanadi.

Aslida, Rossiya Federatsiyasining Fuqarolik Kodeksi bizga abonent tomonidan sub-abonentga energiya o'tkazilganda nima sodir bo'lishi haqida aniq xulosa chiqarishga imkon bermaydi. Abonent ma'lum miqdordagi energiyaga egalik huquqini oladi va keyin uni sub-abonentga egalik qilish uchun o'tkazadimi? Art. 545 abonent tomonidan qabul qilingan energiyani uzatish haqida gapiradi, lekin kontekstdan energiya qayta sotilmoqdami yoki lizing beruvchi agent (komissiya agenti) sifatida ishlaydimi, umuman aniq emas.

SSSR Energetika vazirligining 1981 yil 6 dekabrdagi 310-son buyrug'i bilan tasdiqlangan va hozirgi vaqtda Rossiya yoqilg'i va energetika vazirligining buyrug'i bilan bekor qilingan elektr va issiqlik energiyasidan foydalanish qoidalariga murojaat qiladigan bo'lsak. Federatsiya 2000 yil 10 yanvar. № 2, biz ushbu Qoidalarda energiyani subabonentga o'tkazish qayta sotish deb hisoblanganligini ko'ramiz (1.1.7., 1.1.3., 1.1.4-bandlar).

Soliq organlari lizing beruvchi tomonidan kommunal xizmatlar uchun to'lovni xizmatlarni sotish uchun to'lov sifatida qabul qilganligi sababli, lizing beruvchining tegishli litsenziyasiz energiya ta'minoti xizmatlarini ko'rsatish imkoniyati to'g'risida juda oqilona savol tug'iladi.

1998 yil 25 sentyabrdagi 158-FZ-sonli "Faoliyatning ayrim turlarini litsenziyalash to'g'risida" gi eski Federal qonunga muvofiq, yangisi kuchga kirgunga qadar amal qiladi. Federal qonun RF 08.08.2001 yildagi 128-FZ-son, elektr va issiqlik tarmoqlarining ishlashini ta'minlash bo'yicha faoliyat litsenziyalanishi kerak. Yangi Qonunga ko'ra, ushbu faoliyat turi ham litsenziyalanadi. Elektr va issiqlik tarmoqlarining ishlashini ta'minlash bo'yicha faoliyatni litsenziyalash to'g'risidagi nizom Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2001 yil 5 apreldagi 267-son qarori bilan tasdiqlangan. Nizomda (3-band) elektr energiyasining ishlashini ta'minlash bo'yicha faoliyat ko'rsatilgan. va issiqlik tarmoqlari elektr inshootlari va issiqlik tarmoqlarining bunday holatini ta'minlash bo'yicha chora-tadbirlar majmui sifatida tushuniladi, bunda ushbu ob'ektlarning belgilangan funktsiyalarni bajarish qobiliyatini tavsiflovchi barcha parametrlarning qiymatlari mos keladi. belgilangan standartlar va qoidalar, shuningdek, texnik, loyiha va muhandislik hujjatlari talablari. Shu bilan birga, 4-bandda ushbu kompleksga kiritilgan ishlarning ro'yxati keltirilgan: elektr va (yoki) issiqlik tarmoqlarining uskunalari, binolari va inshootlarini loyihalash, o'rnatish, sozlash; dispetcherlik nazorati, shuningdek, elektr va issiqlik energiyasini yig'ish, uzatish va taqsimlash.

Agar lizing beruvchi energiya ta'minoti tashkilotidan olingan energiyani sotsa, biz energiya uzatish haqida gapirishimiz mumkin, ammo u boshqa ishni bajarmaydi, energiyani taqsimlash va uzatish uchun maxsus uskunalar yo'q. Shunda biz litsenziyalash zarurati haqida aniq gapira olmaymiz. Shunga qaramay, litsenziyalash ushbu sohada professional faoliyat olib borilganda oqlanadi. Uy egasi buni qilmaydi. U lizing oluvchiga olingan energiyadan ijaraga olingan mulkni saqlash uchun zarur bo'lgan darajada foydalanish huquqini beradi.

Shunday qilib, biz lizing beruvchidan ijara operatsiyalarini aks ettirish tartibini soliq organlari tomonidan taklif qilingan pozitsiya nuqtai nazaridan, ya'ni olingan kommunal to'lovlarni 46 (90) hisobvarag'ida aks ettirishni ko'rib chiqdik.

Keling, boshqacha yondashuv imkoniyatini oqlaylik. Ushbu yondashuv energiyani subabonentga o'tkazishni energiya ta'minoti tashkilotining roziligi bilan lizing beruvchi energiyaning to'g'ridan-to'g'ri iste'molchisi, ijarachi sifatida energiya ta'minoti tashkiloti bilan tuzilgan shartnomadan "chetga" oladigan vaziyat sifatida ko'rib chiqishdan iborat. iste'molchiga aylanadi va lizing beruvchi energiya ta'minoti tashkiloti va ijarachi o'rtasida vositachi (komissiya agenti, agent) sifatida ishlaydi. Ha, energiya lizing beruvchining ulangan tarmoqlari orqali uzatiladi, lekin u uning iste'molchisiga aylanmaydi, "egasi" va lizing oluvchi iste'molchiga aylanadi. Uy egasi-komissiya agenti o'z nomidan ishlaydi, lekin ijarachi hisobidan. U hisob-kitoblarda ham qatnashadi. Taxminan, buni xaridor uchun komissiya shartnomasi bo'yicha tovar sotib olish bilan taqqoslash mumkin (bu holda, tovarlar to'g'ridan-to'g'ri energiya - issiqlik, elektr, gaz). Va agar shunday bo'lsa, unda hisob-kitoblar komissiya shartnomasi bo'yicha hisob-kitoblar sifatida aks ettirilishi kerak, xususan: 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" schyotining kreditida ta'minotchi tashkilot hisobiga obunachidan olingan mablag'lar aks ettiriladi. 76-schyotning debeti - mos ravishda etkazib beruvchi tashkilot bilan xarajatlar summasi. Bundan tashqari, yuqorida aytib o'tilganidek, xizmatlar ko'rsatish bo'yicha ham soliq, ham fuqarolik qonunchiligi shartnomada nazarda tutilgan harakatlarni (faoliyatlarni) anglatadi. Lizing beruvchi hech qanday harakatlarni amalga oshirmaydi, faqat energiya resurslari uchun to'lovlarni amalga oshirishda etkazib beruvchi tashkilot va ijarachi-iste'molchi o'rtasida vositachi hisoblanadi. Ushbu yondashuvning mavjud bo'lish huquqiga ega ekanligi hakamlik amaliyoti bilan tasdiqlanishi mumkin, xususan, misol sifatida biz Shimoliy-G'arbiy okrug federal arbitraj sudlarining 2000 yil 18 iyuldagi A56-639-son qarorlariga murojaat qilamiz. 00, 2000 yil 23 oktyabrdagi A05- 4338 / 00-258 / 11, Moskva tumanining 2000 yil 26 dekabrdagi KG-A40 / 5420-00-soniga ko'ra.

Yana bir jihatni qayd etmoqchiman. Ko'pincha, kommunal to'lovlarni ijara to'lovidan oshib ketgan holda qoplash haqida gap ketganda, ijara ikki komponentdan - doimiy va o'zgaruvchandan tashkil topganligini aytish odatiy holdir. O'zgaruvchan qism lizing beruvchi tomonidan energiya ta'minoti tashkilotlari va aloqa operatori tomonidan berilgan schyot-fakturalar asosida shakllantiriladi. Fuqarolik huquqi nuqtai nazaridan tomonlar o'z xohishlariga ko'ra shartnoma narxini belgilash tartibini belgilashlari mumkin. Ammo keyin kommunal to'lovlar haqida umuman gapirishning hojati yo'q, ular faqat o'zgaruvchan qismni aniqlash mezoni bo'lib, hosil qilingan miqdor ijaradan boshqa narsa emas va 46 (90) yoki 80 (91) hisobvarag'ida aks ettiriladi. ) - 1-variantga qarang.

Aloqa xizmatlariga (telefon qo'ng'iroqlari) kelsak, quyidagilarni e'tiborga olish kerak.

"Aloqa to'g'risida" gi 1995 yil 16 fevraldagi 15-FZ-sonli Federal qonuniga (15-modda) muvofiq jismoniy va yuridik shaxslarning aloqa xizmatlarini ko'rsatish bilan bog'liq faoliyati tegishli ravishda olingan litsenziya va litsenziya asosida amalga oshiriladi. shu maqsadda chiqarilgan. Shunga ko'ra, lizing beruvchi lizing oluvchidan telefon qo'ng'iroqlari uchun olingan to'lovni 46 (90) hisobvarag'i orqali faqat tegishli litsenziya asosida aloqa xizmatlarini ko'rsatish sohasida faoliyat yuritganda aks ettirishi mumkin, bu esa, qoida tariqasida, lizing beruvchi tomonidan amalga oshirilmaydi. bor. Umuman olganda, telefon aloqasidan foydalanganlik uchun ijarachidan olingan kompensatsiyani aks ettirishga qarshi dalillar (qo'ng'iroqlar uchun to'lov) kommunal xizmatlarni aks ettirish nuqtai nazaridan yuqoridagi kabi berilishi mumkin. Biroq, soliq organlari bu masalada "qo'shimcha" dalillarga murojaat qilganligi sababli, biz ularni ham rad etamiz.

Rossiya Federatsiyasi Davlat soliq xizmatining 1998 yil 27 oktyabrdagi SS-6-02/768-sonli xatida soliq organlari Hukumat qarori bilan tasdiqlangan telefon xizmatlarini ko'rsatish qoidalarining 4-bandiga ishora qiladilar. Rossiya Federatsiyasining 1997 yil 26 sentyabrdagi 1235-son). Ushbu bandda telefon xizmatlari aloqa operatori va abonent (mijoz) o'rtasida tuzilgan telefon xizmatlarini ko'rsatish to'g'risidagi shartnoma asosida taqdim etilishi ko'rsatilgan.

Shartnoma bo'yicha tomonlarning huquq va majburiyatlari faqat Rossiya Federatsiyasi qonunlarida va ushbu Qoidalarda belgilangan tartibda boshqa shaxslarga o'tkazilishi mumkin. Bu qanday tartib ekanligi hali to'liq aniq emas. Qoidalarning o'zi faqat fuqarolar uchun shartnomani qayta rasmiylashtirish tartibini belgilaydi. Qoidalarning oʻzi esa “Isteʼmolchilar huquqlarini himoya qilish toʻgʻrisida”gi qonunni bajarish maqsadida qabul qilingan va tadbirkorlik subʼyektlari bilan munosabatlarni tartibga solish nuqtai nazaridan kengaytirilgan qoʻllanilishi uchun asoslar yoʻq, ayniqsa, bu qoidalar na buxgalteriya registrlarini shakllantirishga, na ayniqsa, soliq huquqiy munosabatlari. Bundan tashqari, uy egasi 46 (90) hisobvarag'i orqali telefon qo'ng'iroqlari uchun to'lovni aks ettira olmaydi, chunki u litsenziyaga ega emas va ijara munosabatlari doirasida ijarachi va ijarachi o'rtasidagi to'lovlarning "tranziti" ni amalda amalga oshiradi. aloqa operatori.

Amalda, ijarachi, uy egasi va aloqa operatori o'rtasidagi qurilish muammosi ko'pincha quyidagi tarzda hal qilinadi: vaqtincha (binoni ijaraga berish shartnomasining amal qilish muddati uchun) aloqa xizmatlarini ko'rsatish shartnomasini qayta rasmiylashtirish. ijarachi, bu qo'shimcha pul xarajatlarini talab qiladi.

Ijarachi

Ijarachidan kommunal to'lovlarni to'lashni aks ettirishning o'ziga xos xususiyatlari haqida gapiradigan bo'lsak, quyidagilarni aytishimiz mumkin: masala daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytirish bilan bevosita bog'liq bo'lganligi sababli, soliq organlari bu masalaga katta e'tibor berishadi. lizing shartnomasi shartlariga muvofiq uy egasining tegishli xarajatlarini qoplash uchun hisoblangan kommunal to'lovlar summalarini ijara to'lovidan ortiq miqdorda kiritish imkoniyati. Agar bu to‘lovlar alohida satr sifatida (alohida schyot-fakturada) ajratilmagan bo‘lsa-da, ijara to‘loviga kiritilgan bo‘lsa, u holda ijara haqining bir qismi sifatida kommunal to‘lovlar ishlab chiqarish tannarxiga kiritiladi.

Agar kommunal to'lovlar va telefon qo'ng'iroqlari uchun to'lovlar alohida rasmiylashtirilsa, ijarachida muammolar bo'lishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Soliqlar va soliqlar vazirligining SS-6-02/768-sonli maktubida shunday deyiladi: "Ijaraga oluvchi tashkilotning kommunal to'lovlarni to'lash bo'yicha xarajatlariga kelsak, ushbu xarajatlarning xususiyatidan kelib chiqib, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida. mahsulotlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq bo'lsa, ular lizing beruvchi tashkilotining faoliyat turidan qat'i nazar, ijarachining mahsulot (ishlar, xizmatlar) tannarxiga kiritilishi, ijara to'lovi miqdorini belgilashi shart. shartnomaga muvofiq va Rossiya Federatsiyasining amaldagi qonunchiligiga muvofiq ijarachi tomonidan kommunal xizmatlarni olish uchun shartnomalar tuzilishi sharti bilan. Ushbu va boshqa bir qator xatlardan so'ng, soliq organlari ijarachi tomonidan kommunal to'lovlarni faqat ijarachi energiya ta'minoti va boshqa shunga o'xshash tashkilotlar bilan to'g'ridan-to'g'ri shartnomalar tuzgan taqdirdagina xarajatlarga bog'lashni qabul qildi. O'z navbatida, ushbu tashkilotlar ijarachilar bilan shartnomalar tuzishga shoshilmadilar.

Biroq, xatning uy egasiga tegishli qismini solishtiradigan bo'lsak, unga ko'ra uy egasi 46 (90) hisobvarag'i orqali kiruvchi kommunal to'lovlarni aks ettiradi, agar u kommunal xizmatlar ko'rsatish funktsiyalarini bajarish huquqiga ega bo'lsa va bu haqda gapiradigan qism. kommunal to'lovlarni to'lash bilan bog'liq xarajatlarni tannarxga bog'lash imkoniyati , - biz to'liq mantiqiy xulosaga kelamiz, agar ijara shartnomasiga ijarachining San'atga muvofiq kommunal xizmatlarni olish imkoniyatini kiritsak. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 544 va 545-moddalari, shu bilan biz soliq organlarining xatda keltirilgan talablarini bajaramiz. Xizmatlarni subabonentga o‘tkazuvchi tegishli tashkilot (lizing beruvchi) bilan shartnoma tuzamiz!!!

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining majburiyatlar to'g'risidagi qonunni tartibga soluvchi qoidalarini, shuningdek, obunachini ulash uchun etkazib beruvchi tashkilotning roziligini olish majburiyatini belgilovchi maxsus qoidalarni hisobga olgan holda, ijaraga beruvchi o'z vazifalarini bajarish vakolatini tasdiqlashi mumkin. lizing shartnomasiga muvofiq abonentni ulash to'g'risida ta'minlovchi tashkilotga bildirishnoma yuborish va xizmatlar ko'rsatish tartibi va ko'rsatilgan abonent-lizing beruvchi bilan hisob-kitoblar bo'yicha takliflar yuborish orqali kommunal xizmatlar ko'rsatish. Ko'rsatilgan hujjat, agar etkazib beruvchi tashkilot tomonidan e'tiroz bo'lmasa, taklif qabul qilingan deb hisoblanadigan shartni o'z ichiga oladi.

Qo'llab-quvvatlash uchun Moskva soliq ma'muriyati departamentining 2000 yil 27 dekabrdagi 03-12 / 61590-son, 2000 yil 21 apreldagi 03-12 / 16517-sonli xatlarida ko'rsatilgan pozitsiyani keltirish mumkin.

Lavozim quyidagicha: agar uy-joyni ijaraga berish shartnomasida ijaraga oluvchiga ijaraga oluvchiga ijaraga oluvchining tovonini qoplash sharti bilan ijaraga olingan binolarda energiya, issiqlik, suv ta'minoti va telefon xizmatlaridan foydalanish huquqini berish nazarda tutilgan bo'lsa. ijara to'lovlaridan tashqari energiya, issiqlik, suv ta'minoti va telefon xizmatlari uchun to'lov xarajatlari, ijarachi mahsulot (ishlar, xizmatlar) qiymatiga, agar ushbu xarajatlar bo'lsa, lizing beruvchiga yuqorida ko'rsatilgan xizmatlarni qoplash xarajatlarini kiritishi mumkin. tegishli birlamchi hujjatlar bilan tasdiqlangan - energiya ta'minoti tashkiloti va aloqa operatori tashkiloti tomonidan binolarni va issiqlik, elektr tarmoqlari va telefon liniyalarini haqiqatda egallab turgan ijarachiga nisbatan tuzilgan shunga o'xshash hujjatlar asosida tuzilgan ijaraga beruvchining schyot-fakturalari. ijarachi tomonidan foydalanilgan."

Ya'ni, kommunal to'lovlarni xarajatlarga kiritish uchun ijarachi:

Shartnomada uy egasi ijarachiga energiya, suv va hokazolardan foydalanish huquqini berishini ko'rsatadi. ta'minot

Energiya ta'minoti tashkilotining lizing beruvchiga subabonentga xizmat ko'rsatishga roziligi.

Resurs ta'minoti tashkilotlaridan olingan shunga o'xshash schyot-fakturalar asosida tuzilgan lizing beruvchining schyot-fakturalari.

Shuni ta'kidlash kerakki, 2000 yil 27 dekabrdagi xatdagi tushuntirishlar ijarachi bankning iltimosiga binoan berilgan bo'lsa-da, ular umumiy xususiyatga ega va barcha ijarachilar tashkilotlariga nisbatan qo'llaniladi. Ushbu xatlar "Moskva Tax Courier" jurnallarida nashr etilgan, 2000 yil 11-son; № 5, 2001 yil.

Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligining Moskva bo'yicha departamentining xatlarida ko'rsatilgan pozitsiya lizing beruvchi xizmatlar ko'rsatuvchi shaxs bo'lgan taqdirda ham, biz uni vositachi (komissiya agenti) deb hisoblagan taqdirda ham qo'llaniladi. ).

Xulosa qilib aytganda, ijarachilar uchun ushbu hayotiy masala bo'yicha o'z fikrimizni bildiramiz. Bizning fikrimizcha, energiya, issiqlik, suv ta'minoti tashkilotlari va aloqa korxonalari bilan to'g'ridan-to'g'ri shartnomalar yo'qligi yoki mavjudligidan qat'i nazar, San'at talabiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 539, 545-moddalari sub-abonentni ulash uchun tegishli tashkilotlarning roziligi olinganmi yoki yo'qmi, buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi nizomga muvofiq ushbu xarajatlarni xarajatlarga kiritish uchun asos asosiy hisoblanadi. hujjatlar. Bundan tashqari, etkazib beruvchi tashkilotlar va aloqa kompaniyalari bilan to'g'ridan-to'g'ri shartnomalarning yo'qligi ushbu xarajatlarni ijarachining mahsulot (ishlar, xizmatlar) tannarxidan chiqarib tashlash uchun asos bo'lmaydi, chunki ijaraga olingan maydondan boshqaruv va ishlab chiqarishda foydalanish haqiqati. Jarayon mahsulot (ishlar, xizmatlar) tannarxiga ushbu binolarni saqlash xarajatlarini kiritish uchun asos bo'ladi, agar bu xarajatlar haqiqatda sodir bo'lgan bo'lsa. Tegishli shartnomalarning mavjudligiga qo'yiladigan talablar Foyda solig'i to'g'risidagi qonun va Xarajatlar tarkibi to'g'risidagi nizomning qoidalari bilan belgilanmagan. Va, har doimgidek, biz da'vomizni hakamlik qarorlari bilan tasdiqlaymiz: FAS Markaziy okrugining 1999 yil 25 noyabrdagi A09-3086/9912-son qarori, Moskva tumani FAS 2000 yil 13 noyabrdagi KA-A40/5134-00-son. .

Ijaraga olingan mulkni muntazam ta'mirlash

Yuqorida aytib o'tganimizdek, shartnoma tomonlari ijaraga olingan mulkni ta'mirlash bo'yicha majburiyatlarni taqsimlaydilar. Shartnomada bunday ko'rsatmalar mavjud bo'lmagan taqdirda, umumiy qoida sifatida, ijaraga olingan mulkni joriy ta'mirlash xarajatlari ijarachi tomonidan qoplanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 616-moddasi).

Shunday qilib, binolarni, inshootlarni va binolarni muntazam ta'mirlash xarajatlarini taqsimlashning quyidagi variantlari mumkin.

Shartnoma ta'mirlash uchun javobgarlikni ijarachiga yuklaydi.

PBU 10/99 ning 18-bandiga muvofiq oddiy faoliyat uchun xarajatlar haqiqiy to'lov vaqtidan qat'i nazar, ular sodir bo'lgan hisobot davrida buxgalteriya hisobida tan olinadi. Pul va PBU 10/99 ning 16-bandida ko'rsatilgan shartlarni bajarish sharti bilan amalga oshirishning boshqa shakli (xo'jalik faoliyati faktlarining vaqtincha aniqligini nazarda tutgan holda).

Ijaraga olingan asosiy vositalarni lizing shartnomasi shartlariga muvofiq ta’mirlash xarajatlari hisobidan amalga oshiriladi. ijarachilarning mablag'lari, Rossiya Moliya vazirligining 1998 yil 20 iyuldagi 33n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha uslubiy ko'rsatmalarning 78-bandiga binoan va Hisoblar rejasini qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar buxgalteriya hisobida aks ettirilgan. tannarx summasida 20-schyotning debetida yoziladi ta'mirlash ishlari va isrof qilingan material.

Xarajatlar tarkibi to'g'risidagi nizom (e-bandi) 2) texnik ko'rikdan o'tkazish va texnik xizmat ko'rsatish, joriy, o'rta va kapital ta'mirlash xarajatlarini tannarxga kiritishni nazarda tutadi.

Hisobot davrining ishlab chiqarish yoki aylanma xarajatlariga asosiy vositalarni ta'mirlash bo'yicha kelgusi xarajatlarni teng ravishda kiritish uchun tashkilot Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotni yuritish to'g'risidagi Nizomning 72-bandi asosida Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-sonli va yuqoridagi Uslubiy ko'rsatmalarning 77-bandi asosiy vositalarni (shu jumladan, ijaraga olingan) ta'mirlash uchun xarajatlar zaxirasini yaratishi mumkin. Asosiy vositalarni ta’mirlash xarajatlari zaxirasini yaratishda ishlab chiqarish (aylanma) xarajatlariga ta’mirlashning smeta qiymati asosida hisoblangan ajratmalar summasi kiritiladi. Asosiy vositalarni (shu jumladan ijaraga olingan ob'ektlarni) ta'mirlash uchun zaxirani inventarizatsiya qilishda yil oxirida ortiqcha zaxiralangan summalar bekor qilinadi.

Agar ta'mirlash fondi mablag'lari etishmasligi bo'lsa, kutilmagan ta'mirlash xarajatlari 20-schyotning debetida hisobga olinishi mumkin.

Shartnomada lizing beruvchi tomonidan o'z mablag'lari hisobidan rejali ta'mirlash ishlari ko'zda tutilgan.

Bunda, agar ijara haqi 46(90) schyotda aks ettirilgan bo’lsa, shunga mos ravishda ijaraga berilgan binolarni ta’mirlash xarajatlari – oddiy faoliyat bilan bog’liq xarajatlar 20-schyot orqali aks ettiriladi.

Agar ijara daromadi lizing beruvchi uchun operatsion xarajatlar bo'lsa, tegishli ravishda joriy ta'mirlash xarajatlari operatsion xarajatlar hisoblanadi va 80(91) hisobida hisobga olinadi.

Shunday qilib, ushbu maqolada biz turar-joy bo'lmagan binolarni sanoat ehtiyojlari uchun ijaraga berishda yuzaga keladigan asosiy muammoli masalalarni ko'rib chiqdik.

Albatta, amalda siz ijara bilan bog'liq boshqa muammolarga duch kelishingiz mumkin. Ular haqida keyingi maqolalarimizda gaplashamiz.

* Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi kuchga kirgunga qadar, ya'ni. 2002 yil 1 yanvargacha "Foyda solig'i to'g'risida" gi Qonunning qoidalariga muvofiq soliq solish ob'ekti yalpi foyda, ya'ni. tashkilot tomonidan mol-mulkni sotishdan olingan foyda (zarar) miqdori va operatsion bo'lmagan operatsiyalardan olingan daromadlar, ular bo'yicha xarajatlar miqdoriga kamaytirilishi, ya'ni daromadlar va xarajatlar o'rtasida bevosita bog'liqlik bo'lishi kerak. 2002 yil 1 yanvardan boshlab San'at qoidalariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 247-moddasida soliq solish ob'ekti soliq to'lovchi tomonidan olingan foyda hisoblanadi. Bundan tashqari, foyda xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad sifatida tan olinadi (foydani soliqqa tortishdagi eng muhim o'zgarishlar uchun "Soliq inqilobi ..." maqolasiga qarang).

ULAR. Titova, BEST kompaniyalar guruhining ichki audit bo'limi boshlig'i. Ko'chmas mulkni boshqarish"

Umumiy ijara qoidalari

Odatda, ofis ijarasi ofis maqsadlarida foydalanish uchun mo'ljallangan binodagi bir yoki bir nechta binolarni ijaraga olishni nazarda tutadi. Fuqarolik kodeksining 130-moddasi 1-bandiga muvofiq, ko'chmas narsalar (ko'chmas mulk, ko'chmas mulk) yer bilan mustahkam bog'langan barcha narsalarni, ya'ni o'z maqsadiga mutanosib ravishda zarar etkazmasdan harakatlanishi mumkin bo'lmagan ob'ektlarni, shu jumladan binolar va binolarni o'z ichiga oladi. tuzilmalar. Shunday qilib, binoning alohida xonasi ko'chmas mulkdir.

Ko'chmas mulkni ijaraga berish shartnomasini tuzish va bajarish tartibi Fuqarolik Kodeksining "Ijaraga olish" 34-bobining 1-bandida keltirilgan ijara to'g'risidagi umumiy qoidalari bilan ham, binolarni ijaraga olishni tartibga soluvchi 4-band qoidalari bilan ham tartibga solinadi. va tuzilmalar. Bunday holda, Fuqarolik Kodeksining 34-bobi 4-bandining normalari ustuvor ahamiyatga ega, chunki ular umumiy normalarga nisbatan maxsusdir. Ushbu qoidalar individual binolarni ijaraga olishda to'liq qo'llaniladi.

Lizing shartnomasi, har qanday bitim singari, tomonlardan kamida bittasi yuridik shaxs bo'lgan, oddiy yozma shaklda tuzilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 161-moddasi 1-bandi 1-bandi).

Lizing shartnomasi bo'yicha ijaraga beruvchi ijarachiga vaqtincha egalik qilish va foydalanish yoki vaqtincha foydalanish uchun haq evaziga mol-mulk berish majburiyatini oladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 606-moddasi). Ijarachi ijaraga olingan mulkdan ijara shartnomasi shartlariga muvofiq foydalanishi shart (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 615-moddasi 1-bandi). Agar qonun yoki ijara shartnomasida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, ijarachi mulkni yaxshi holatda saqlashi, o'z mablag'lari hisobidan rejali ta'mirlashni amalga oshirishi va mol-mulkni saqlash xarajatlarini o'z zimmasiga olishi shart (Fuqarolik Kodeksining 616-moddasi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Agar ijarachi ijaraga olingan mulkni o'z mablag'lari hisobidan va ijaraga beruvchining roziligi bilan ajralmas yaxshilashni amalga oshirgan bo'lsa, ijarachi, agar ijara shartnomasida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, shartnoma bekor qilingandan keyin ushbu yaxshilanishlar uchun xarajatlarni qoplashga haqli. (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 623-moddasi 2-bandi).

Bino yoki inshootni ijaraga berish shartnomasiga ko'ra, ijaraga beruvchi bino yoki inshootni vaqtincha egalik qilish va foydalanish uchun yoki vaqtincha foydalanish uchun ijarachiga berish majburiyatini oladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 650-moddasi 1-bandi). Bino yoki inshootni ijaraga beruvchi tomonidan topshirish va uni ijarachi tomonidan qabul qilish tomonlar tomonidan imzolangan topshirish dalolatnomasi yoki boshqa topshirish hujjati bo'yicha amalga oshiriladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 655-moddasi).

Ijara shartnomasi bekor qilingandan keyin ijaraga olingan bino yoki inshoot ijaraga beruvchi tomonidan bino yoki inshootni ijaraga oluvchiga topshirishdan kelib chiqadigan qoidalarga rioya qilgan holda lizing beruvchiga qaytarilishi kerak.

Fuqarolik Kodeksining 654-moddasi 1-bandiga binoan, bino yoki inshootni ijaraga berish shartnomasida ijara haqi miqdori nazarda tutilishi kerak. Ijara to'lovi miqdori bo'yicha tomonlar yozma ravishda kelishilgan shart bo'lmasa, bino yoki inshootni ijaraga berish shartnomasi tuzilmagan hisoblanadi. Bundan tashqari, shartnomada bino yoki inshootning ijarasi bino (inshoot) birligi uchun belgilangan hollarda ijara haqi ijarachiga berilgan bino yoki inshootning haqiqiy hajmidan kelib chiqqan holda belgilanadi (3-band). Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 654-moddasi).

Amalda, ofisni ijaraga berishda ijara miqdori ko'p hollarda aynan shunday belgilanadi: oyiga yoki yiliga kvadrat metr uchun ma'lum miqdorda ijara haqi.

Shartnomani ro'yxatdan o'tkazish

1997 yil 21 iyuldagi 122-FZ-sonli "Ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida" gi Qonunining 4-moddasiga muvofiq, ko'chmas mulk bilan tuzilgan bitimlar majburiy davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak. Bu qoida Fuqarolik kodeksining 131-moddasida ham mavjud. Shu bilan birga, Kodeksning 651-moddasi 2-bandida bino yoki inshootni kamida bir yil muddatga tuzilgan ijara shartnomasi davlat ro‘yxatidan o‘tkazilishi va ro‘yxatdan o‘tkazilgan paytdan boshlab tuzilgan deb hisoblanishi aniqlangan. Shunday qilib, bir yildan kam muddatga tuzilgan ijara shartnomasi majburiy ro'yxatdan o'tkazilmaydi. Bu Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining 2000 yil 1 iyundagi 53-sonli Axborot xati bilan tasdiqlangan.

Amalda, shartnomani ro'yxatdan o'tkazish zarurati bilan bog'liq ortiqcha qiyinchiliklarga yo'l qo'ymaslik uchun alohida binolarni ijaraga olish shartnomalari aksariyat hollarda bir yildan kam muddatga tuziladi; shartnoma muddati tugagach, yangi shartnoma tuziladi.

Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksning 19.21-moddasiga muvofiq, ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni yoki u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazishning belgilangan tartibiga rioya qilmaslik yuridik shaxslarga 30 dan 40 ming rublgacha ma'muriy jarima solishga sabab bo'ladi.

Xarajatlar uchun to'lovlarni qabul qilish uchun hujjatlarni tayyorlash

Amalda, mulkni ijaraga berishda ko'pincha savol tug'iladi: uy egasining daromadi va ijarachining xarajatlarini tasdiqlovchi qanday asosiy hujjatlar kerak? Uy egasi ijarachi bilan har oy bajarilgan ishlar (ko'rsatilgan xizmatlar) to'g'risidagi guvohnomani imzolashi shartmi? Ijarachilar soni yuzlab bo'lgan yirik biznes markazlarida ularning har biri bilan “Ijaraga olish xizmatlarini ko'rsatish to'g'risida dalolatnoma”ni imzolash katta vaqt va mehnat resurslarini talab qiladi. Biroq, ijarachi kompaniyalarning buxgalterlari ba'zida bunday hujjat bo'lmasa, ijara haqini buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish uchun xarajatlarga bog'lash uchun asos bormi, deb qo'rqishadi? Keling, buni tushunishga harakat qilaylik.

Fuqarolik kodeksida ijara munosabatlari 34-bob bilan, pullik xizmatlar ko'rsatish to'g'risidagi qoidalar esa 39-bob bilan tartibga solinadi. Fuqarolik kodeksining 779-moddasi 2-bandida 39-bob qoidalari aloqani taqdim etish shartnomalariga nisbatan qo'llanilishi tushuntiriladi. xizmatlar, tibbiy, veterinariya, audit, konsalting, axborot xizmatlari, trening xizmatlari, turizm xizmatlari va boshqa xizmatlar. 34-bobda xizmatlar ko'rsatish shartnomasining ayrim qoidalari ijara shartnomalariga nisbatan qo'llanilishi mumkinligi to'g'risida hech qanday havola mavjud emas. Binobarin, ijara xizmati emas, balki tadbirkorlik faoliyatining alohida turidir.

Bu, masalan, Moliya vazirligining 2004 yil 26 oktyabrdagi 03-03-01-04/1/86-sonli xati bilan tasdiqlangan, Soliq va bojxona tarif siyosati departamenti direktorining o'rinbosari A.I. Ivaneev. Moliya vazirligining maʼlumotlariga koʻra, turar joy boʻlmagan binolarni ijaraga berish shartnomasi boʻyicha toʻlangan ijara toʻlovlari, agar ular asoslantirilgan va tegishli birlamchi hujjatlar (ijara shartnomasi, topshirish-qabul qilish dalolatnomasi, toʻlov uchun schyot-fakturalar) bilan tasdiqlangan boʻlsa, boshqa xarajatlar tarkibiga kiritilishi shart. ijara to'lovlari, to'lov topshiriqlari va boshqalar). Ko'rib turganingizdek, bajarilgan ish (ko'rsatilgan xizmatlar) dalolatnomasi talab qilinadigan hujjatlar qatorida ko'rsatilmagan.

Taxminan bir yil o'tgach, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmatining 09.05.2005 yildagi 02-1-07/81-sonli "Birlamchi buxgalteriya hujjatlari bilan xo'jalik operatsiyalarini tasdiqlash to'g'risida" maktubi paydo bo'ldi, unda quyidagilar aytiladi: Agar shartnoma tuzgan tomonlar ijara shartnomasini tuzgan bo'lsa va ijara predmeti bo'lgan mol-mulkni qabul qilish va topshirish dalolatnomasini imzolagan bo'lsa, bundan kelib chiqadiki, xizmat shartnoma taraflari tomonidan sotiladi (iste'mol qilinadi) va demak, tashkilotlar. daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazaga bunday xizmatni sotishdan olingan daromad summalarini (lizing beruvchidan) va xizmatlarni iste'mol qilish bilan bog'liq xarajatlarni (ijaraga oluvchidan) kiritish uchun asos.

Bu asoslar xizmatlarni qabul qilish dalolatnomasi imzolanganidan qat’i nazar, tashkilotlar uchun vujudga keladi, ayniqsa, na Soliq kodeksida, na buxgalteriya hisobi to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida lizing shaklida xizmatlarni qabul qilish va topshirish dalolatnomalarini majburiy rasmiylashtirish talabi nazarda tutilmagan”.

Federal Soliq xizmati ijarani xizmat deb ataganiga qaramay, bu erda ikki tomonlama dalolatnoma tuzish shart emasligini tan oladi.

Biroq, yaqinda Moliya vazirligi 06/07/2006 yildagi 03-03-04/1/505-sonli boshqa xat chiqardi, unda ko'chmas mulkni ijaraga berish to'g'risida oylik dalolatnoma tayyorlash haqida fikr bildirildi. xizmatlar majburiydir. E'tibor bering, ushbu xat ham janob A.I. Ivaneev. Ushbu davrda (1 yil 7 oy) ijara munosabatlariga oid fuqarolik qonunchiligiga o'zgartirishlar kiritilmagan. Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandida 2005 yil 6 iyundagi 58-FZ-sonli qonun bilan xarajatlarni nafaqat Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq tuzilgan hujjatlar bilan, balki xarajatlarni tasdiqlashga imkon beradigan o'zgarishlar kiritildi. sarflangan xarajatlarni bilvosita tasdiqlovchi hujjatlar bilan. Shunday qilib, hujjatlarni tayyorlashda qat'iy qoidalarga rioya qilish endi xarajatlarni tan olish uchun zaruriy shart emas, buning uchun sarflangan xarajatlarni tasdiqlovchi har qanday hujjatlarni taqdim etish kifoya. Shu bois, soliq to‘lovchilar uchun ushbu ijobiy o‘zgarishlar fonida Moliya vazirligining so‘nggi maktubi hech bo‘lmaganda g‘alati ko‘rinadi.

Ijarachilarga schyot-fakturalarni berish nuqtai nazaridan, an'anaviy ravishda ijara schyot-fakturasi har oyning oxirgi kunida beriladi.

Uy egasining daromadlari va xarajatlari. Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish

Daromad

Buxgalteriya hisobi

Agar lizing beruvchi asosiy (yoki asosiy faoliyat turlaridan biri) ofis maydoni ijarasi bo'lgan tashkilot bo'lsa, uning daromadi ijaraning o'zidan ham, ijarachilarga qo'shimcha xizmatlar ko'rsatishdan olinadigan daromaddan (masalan, ofisni tozalash xizmatlaridan) iborat bo'lishi mumkin. Ijara va qo'shimcha xizmatlar ko'rsatishdan olingan daromadlarni hisobga olish 90 "Sotish" hisobvarag'ida yuritiladi. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi 32n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tashkilotning daromadlari" (PBU 9/99) Buxgalteriya hisobi qoidalarining 5-bandiga muvofiq (bundan buyon matnda PBU 9/). 99), ushbu daromadlar oddiy turdagi faoliyatdan olingan daromadlar sifatida tan olinadi. Agar binolarni ijaraga olish bir martalik, tasodifiy xarakterga ega bo'lsa, bu daromadlar operatsion hisoblanadi (PBU 9/99-bandi) va 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar" hisobvarag'ida hisobga olinadi.

Qo'shilgan qiymat solig'i

Agar lizing beruvchi QQS to'lovchisi bo'lsa, uning ijara va qo'shimcha xizmatlar ko'rsatishdan olingan daromadi QQSga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi 1-bandi). Agar binoning ijarachisi chet el fuqarosi yoki Rossiya Federatsiyasida akkreditatsiyadan o'tgan xorijiy tashkilot bo'lsa, ijara haqi QQSga tortilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 1-bandi).

Biroq, ushbu qoida tegishli xorijiy davlatning qonunchiligida Rossiya Federatsiyasi fuqarolari va ushbu xorijiy davlatda akkreditatsiyadan o'tgan Rossiya tashkilotlariga nisbatan xuddi shunday tartib belgilangan hollarda yoki agar bunday qoida xalqaro shartnomada (bitim) nazarda tutilgan bo'lsa, qo'llaniladi. ) Rossiya Federatsiyasi. Fuqarolari va (yoki) tashkilotlariga nisbatan ushbu bandning normalari qo'llaniladigan xorijiy davlatlar ro'yxati xalqaro munosabatlar sohasidagi federal ijroiya organi tomonidan Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi bilan birgalikda belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining 2005 yil 18 maydagi KB-6-26/409@ maktubi "Rossiya Federatsiyasida akkreditatsiyadan o'tgan xorijiy fuqarolar va tashkilotlarga ko'rsatilgan ijara xizmatlari uchun qo'shilgan qiymat solig'idan ozod qilishni qo'llash to'g'risida" ” qaysi hujjatlarda hozirgi vaqtda amal qilinishi kerak bo'lgan tegishli ro'yxatlar belgilanishi tushuntiriladi.

Daromad solig'i

Mulkni ijaraga berishdan olingan daromadlar, agar binolarni ijaraga berish asosiy (yoki asosiy) faoliyat turi bo'lsa, sotishdan olingan daromad sifatida hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249-moddasi 1-bandi). Boshqa hollarda, bu daromadlar faoliyat ko'rsatmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 4-bandi).

Xarajatlar

Doimiy ravishda ofis maydonini ijaraga beradigan tashkilotlar odatda har xil xarajatlarga ega. Bularga quyidagilar kiradi:

Kommunal to'lovlar (to'g'ridan-to'g'ri energiya ta'minoti tashkilotlari bilan yoki ulangan tarmoq orqali subabonent sifatida tuzilgan shartnomalar bo'yicha elektr energiyasi, suv, issiqlik ta'minoti xizmatlari uchun to'lov (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 545-moddasi));

ijaraga olingan binolarni va umumiy foydalanish joylarini (zallar, koridorlar, hojatxonalar) saqlash xarajatlari (tozalash, kichik ta'mirlash, derazalarni yuvish);

Binoda joylashgan murakkab bloklar va tizimlarga (liftlar, eskalatorlar, ventilyatsiya tizimlari, signalizatsiya tizimlari va boshqalar) xizmat ko'rsatish xarajatlari;

ixtisoslashtirilgan tashkilotlarga binolarni sanitariya tozalash (deratizatsiya, dezinfeksiya, dezinseksiya) uchun to'lash xarajatlari;

binolarni va umumiy foydalanish joylarini joriy va kapital ta'mirlash xarajatlari;

Xavfsizlik xarajatlari;

Ijara xarajatlari (agar uy egasining o'zi binolarning ijarachisi bo'lsa va ularni sublizing qilsa);

er solig'ini to'lash yoki sizning ulushingiz miqdorida er uchastkasini ijaraga olish xarajatlari (agar ijaraga beruvchi binolarning egasi bo'lsa);

Ko'chmas mulkni sug'urta qilish xarajatlari;

Binolarni va ular joylashgan binoni saqlash uchun boshqa xarajatlar.

Keling, eng umumiy va tegishli fikrlarga to'xtalib o'tamiz. Rossiya Moliya vazirligining 05/06/1999 yildagi 33n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tashkilotning xarajatlari" (PBU 10/99) buxgalteriya hisobi qoidalarining 5-bandiga muvofiq, faoliyati predmeti ta'minlash bo'lgan tashkilotlarda. ijara shartnomasi bo'yicha o'z mol-mulkidan vaqtincha foydalanish uchun haq evaziga oddiy faoliyat bilan bog'liq xarajatlar ushbu faoliyat bilan bog'liq bo'lgan xarajatlar hisoblanadi. Boshqa hollarda, PBU 10/99 ning 11-bandiga muvofiq, bu xarajatlar operatsion xarajatlar hisoblanadi.

Soliq hisobi uchun ular faqat asosli va hujjatlashtirilgan bo'lsa qabul qilinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi). Agar binolarni ijaraga berish faoliyati doimiy xususiyatga ega bo'lsa, bu xarajatlar Soliq kodeksining 253-moddasi 1-bandi 2-kichik bandi asosida ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq xarajatlarga taalluqlidir (doimiy binolarni saqlash va ulardan foydalanish, ta'mirlash va saqlash xarajatlari). aktivlar va ularni yaxshi holatda saqlash uchun). Boshqa hollarda (lizing shartnomasi bo'yicha berilgan mol-mulkni saqlash xarajatlari) ushbu xarajatlar operatsion bo'lmagan xarajatlar sifatida tasniflanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandi 1-bandi).

Amalda, ba'zida uy egasi elektr energiyasi, suv, issiqlik uchun kommunal to'lovlarning bir qismini ijarachiga "qayta hisob-kitob qilganda" va unga schyot-faktura berganda (ko'pincha, agar uyni ijaraga berish uy egasining asosiy faoliyati bo'lmasa) yuzaga keladi. . Moliya vazirligining 2006 yil 3 martdagi 03-04-15/52-sonli xatida ko'rsatilgan ma'lumotlarga ko'ra, bu noqonuniydir, chunki uy egasi ijarachi uchun energiya ta'minoti tashkiloti bo'la olmaydi, chunki u o'zi abonent sifatida, energiya ta'minoti tashkilotidan binoni ta'minlash uchun elektr energiyasini oladi. Ushbu xarajatlar ijarachidan daromad solig'i bo'yicha qabul qilinishi mumkin emas va ular bo'yicha QQS chegirib tashlanmaydi. Lizing beruvchi ijarachi tomonidan iste'mol qilingan elektr, suv va issiqlik miqdori asosida ijara haqini oshirishi mumkin.

Butun binoni va uning muhandislik tizimlarini ta'mirlash va texnik xizmat ko'rsatish uchun buxgalteriya hisobi va soliq hisobi maqsadlari uchun xarajatlarni hisobga olishda ba'zida lizing beruvchi binoning yagona egasi bo'lmagan, lekin undagi individual binolarga ega bo'lgan hollarda savollar tug'iladi. qolgan binolar boshqa egalarga tegishli bo'lsa (bir yoki bir nechta). Agar bu xarajatlar egalaridan biri tomonidan qoplanadigan bo'lsa, ularni to'liq adolatli va oqlangan deb hisoblash qiyin. Bunday holda, siz qolgan mulkdorlar bilan birgalikdagi faoliyat shartnomasini (oddiy sheriklik shartnomasi) tuzishingiz va Fuqarolik kodeksining 55-bobi va tasdiqlangan "Qo'shma faoliyatda ishtirok etish to'g'risida ma'lumot" (PBU 20/03) buxgalteriya hisobi qoidalariga amal qilishingiz kerak. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2003 yil 24 noyabrdagi 105n-son buyrug'i bilan.

Ijarachilarning xarajatlari. Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish

Daromad solig'i

Ijarachi ofisni ijaraga olish bilan bog'liq xarajatlarni ham o'z zimmasiga oladi. Keling, ulardan ba'zilarini ko'rib chiqaylik.

2006 yildan boshlab ijaraga olingan asosiy vositalarning ajralmas yaxshilanishi amortizatsiya qilinadigan mulkka kiritilgan (2005 yil 6 iyundagi 58-FZ-son Qonuni). Soliq kodeksining 258-moddasi 1-bandiga muvofiq, ijaraga olingan asosiy vositalarga lizing oluvchi tomonidan lizing beruvchining roziligi bilan amalga oshirilgan, qiymati lizing beruvchi tomonidan qoplanmagan kapital qo‘yilmalar lizing oluvchi tomonidan amortizatsiya muddati davomida hisoblab chiqiladi. asosiy vositalar tasnifiga muvofiq ijaraga olingan asosiy vositalar uchun belgilangan foydali xizmat muddatini hisobga olgan holda hisoblangan amortizatsiya summalariga asoslangan lizing shartnomasi. Bu shuni anglatadiki, agar lizing shartnomasining amal qilish muddati tugashi bilan kapital qo'yilmaning foydali muddati tugamasa, lizing shartnomasining amal qilish muddati tugagach, lizing oluvchi kapital qo'yilmalar ko'rinishidagi amortizatsiya qilinadigan mulkka amortizatsiyani hisoblashni to'xtatishi kerak. ajralmas takomillashtirish shaklida. Agar ijara shartnomasi uzaytirilsa, tashkilot belgilangan tartibda amortizatsiyani hisoblashni davom ettirishi mumkin.

Agar ajralmas yaxshilanishlar qiymati lizing oluvchiga lizing beruvchi tomonidan qoplansa, ular bo'yicha amortizatsiya lizing beruvchi tomonidan undiriladi. San'atning 2-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi, ushbu bobga muvofiq amortizatsiya qilinadigan ijaraga olingan asosiy vositalarga kapital qo'yilmalar shaklida amortizatsiya qilinadigan mulk bo'yicha amortizatsiyani hisoblash ijarachi uchun oyning 1-kunidan boshlanadi. ushbu mulk foydalanishga topshirilgan oydan keyin. Ushbu masalalar bo'yicha tushuntirishlar Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2006 yil 15 martdagi 03-03-04 / 1/233-sonli xatida keltirilgan.

1-misol

Shelest MChJ ofis maydonini Delovoy Tsentr MChJdan ijaraga oladi va 2006 yil may oyida ijaraga beruvchining roziligi bilan ijaraga olingan binolarda ajralmas yaxshilanishlar amalga oshirildi (QQS bilan 30 000 rubl, shu jumladan QQS bilan yong'in signalizatsiyasi o'rnatildi - 4576 rubl). Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 1 yanvardagi 1-sonli qarori bilan tasdiqlangan amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalar tasnifiga muvofiq yong'in signalizatsiyasi to'rtinchi guruhga tegishli. Foydalanish muddati 5 yildan 7 yilgacha. Komissiya 61 oylik foydalanish muddatini belgiladi. Lizing shartnomasi 3 yildan (36 oy) keyin tugaydi.

Buxgalteriya yozuvlari quyidagilarni o'z ichiga oladi:

Davlat mulkini ijaraga berishda QQS to'lash tartibi

Agar ijaraga beruvchi (va mulk egasi) davlat hokimiyati organlari, mahalliy hokimiyat organlari va davlat mulki ijaraga berilgan bo'lsa (federal mulk, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining mulki yoki munitsipal), ijarachi soliq agenti bo'lib, soliqni hisoblashi shart. QQS bo'yicha soliq bazasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasi) . 161-moddaning 3-bandiga binoan, soliq solinadigan baza soliqni o'z ichiga olgan ijara to'lovi summasi sifatida belgilanadi. Bunda soliq solinadigan baza soliq agenti tomonidan har bir ijaraga olingan mol-mulk uchun alohida belgilanadi. Bunday holda, soliq agentlari ijarachilar bo'lib, ular uy egasiga to'lanadigan daromadlarni hisoblash, ushlab qolish va byudjetga tegishli soliq miqdorini to'lashlari shart.

Byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasi soliq agentlari tomonidan to'liq hisoblab chiqiladi va to'lanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 4-bandi). Bunday holda, soliq summalarini to'lashni tasdiqlovchi hujjatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi) asosida xaridorlar - soliq agentlari tomonidan to'langan soliq summalari chegirib tashlanadi.

Xaridorlar - soliq organlarida ro'yxatdan o'tgan va soliq to'lovchi sifatida faoliyat yurituvchi soliq agentlari ushbu soliq imtiyozlaridan foydalanish huquqiga ega. Soliq kodeksining 172-moddasi 1-bandiga muvofiq, soliq chegirmalari soliq agentlari tomonidan ushlab qolingan soliq summalari to'langanligini tasdiqlovchi hujjatlar asosida amalga oshiriladi.

2-misol

Tashkilot 2006 yilning yanvar oyidan buyon davlat mulki hisoblangan binodagi ofis maydonini ijaraga olgan.

Ijara summasi QQS bilan 23 600 rublni tashkil qiladi. oyiga. QQS summasi ijara haqi bilan bir vaqtda byudjetga o'tkaziladi.