Ako určiť životnosť auta. Doba odpisovania automobilu Životnosť automobilu plyn

Pozrite sa na hotovú tabuľku, aby ste zistili, ktorá odpisovej skupiny sa vzťahuje na osobný automobil. V roku 2019 na určenie skupiny vozidiel použite aktualizovaný číselník OKOF.

Účtovníci používajú Klasifikácia dlhodobého majetku zaradená do odpisových skupín, schválená. Nariadenie vlády Ruskej federácie zo dňa 1. 1. 2002 č. 1 (ďalej len klasifikácia) na určenie, do ktorej odpisovej skupiny patrí osobný automobil. V roku 2018 je v platnosti nové vydanie tohto dokumentu, ktoré zohľadňuje zmeny vykonané nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 7.7.2016 č. 640. Nové vydanie označuje nové kódy OKOF, ktoré sa používajú od roku 2017 a budú platné aj v roku 2019. (Celoruský klasifikátor fixných aktív (OKOF) OK 013-2014 (SNA 2008).)

Chyba pri výbere odpisovej skupiny dlhodobého majetku je nebezpečná z dôvodu dodatočného účtovania dvoch daní naraz - zo zisku a z majetku. Inšpektori takéto chyby veľmi často nachádzajú: nedávno to potvrdila Federálna daňová služba pri kontrole typických porušení. Stiahnite si cheat sheet, ktorý vám pomôže vždy presne určiť odpisovej skupiny.

Doba odpisovania osobného automobilu

Ak chcete zistiť, do ktorej odpisovej skupiny patrí osobný automobil, pozrime sa na Klasifikácia. Osobné autá patria do troch odpisových skupín. Do ktorej skupiny auto patrí, závisí od jeho typu. Pre pohodlie sme zostavili tabuľku - vyberte typ auta a okamžite určte, do ktorej skupiny auto patrí. A potom uvidíte, aký termín stanoviť prospešné využitie.

Väčšina osobné autá patria do tretej skupiny. Ich životnosť je teda od troch do piatich rokov vrátane, teda od 37 do 60 mesiacov vrátane.

Skupina tlmenia nárazov nákladného auta

Našli sme , Do ktorej odpisovej skupiny patrí? Autá. Prejdime k nákladné dodávky. Nákladné vozidlá sú v Klasifikácii zaradené do nasledujúcich odpisových skupín.

Typ auta	OKOF OK 013-2014	Odpisová skupina	Užitočný život
Preprava s maximálna hmotnosť nie viac ako 3,5 t	310.29.10.41.111 310.29.10.42.111		Od 3 rokov do 5 rokov vrátane
Nákladné auto s maximálnou hmotnosťou nad 3,5 tony	310.29.10.41.112 310.29.10.41.113 310.29.10.42.112 310.29.10.42.113		Od 7 rokov do 10 rokov vrátane
Sklápače a niektoré ďalšie nákladné autá bez ohľadu na maximálnu hmotnosť	310.29.10.41.120 310.29.10.42.120	Po štvrté	Od 5 rokov do 7 rokov vrátane

Odpisová sadzba vozidla

Teraz poďme zistiť, ako sa počítajú odpisy auta. Ak chcete vykonať výpočet, najprv stanovte dobu použiteľnosti dlhodobého majetku. Na tento účel použite tabuľky s odpisovými skupinami.

Doba odpisovania je doba použiteľnosti, t.j. obdobie, kedy stroj prináša spoločnosti úžitok. Práve v tomto období budete účtovať odpisy. Stanovte konečný termín uvedenia do prevádzky.

Na potvrdenie dátumu uvedenia dlhodobého majetku do prevádzky vypracujte takúto správu. Je to potrebné najmä na včasné vyúčtovanie dane z nehnuteľnosti, odpočítanie DPH z nákladov na kúpu objektu a začatie odpisovania. A tiež potvrdiť pôvodnú cenu, dobu životnosti, odpisovú skupinu a pod., ktoré sú pre daný objekt stanovené.

Daňovníci majú právo použiť osobitné koeficienty na základnú odpisovú sadzbu - zvýšenie alebo zníženie (článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie).

Výpočet amortizácie auta sa vyžaduje, ak je vodič zamestnaný alebo v taxíku. Rovnako ako v prípade operačných systémov sa vykonávajú výpočty s cieľom včas prideliť finančné prostriedky na opravy, prevenciu a výmenu opotrebovaných komponentov. Pozrime sa bližšie na to, ako sa ojazdené auto odpisuje.

Metódy

Odpisy odrážajú opotrebenie vozidla, vyjadrené v peňažnom vyjadrení. Náklady na vozidlo sa splácajú počas jeho životnosti. Odpisy sa v účtovníctve počítajú jedným z nasledujúcich spôsobov:

1. Lineárne - počiatočné náklady na objekt sa odpisujú rovnakým dielom počas celej doby používania objektu.
2. Degresívny zostatok - ročná sadzba zrážok sa vypočíta na základe doby používania a koeficientu zrýchlenia (2 alebo 3), ktoré sú ustanovené zákonom. Časové rozlíšenie sa vykonáva zo zostatkovej hodnoty vozidla na začiatku každého roka. Táto technika je použiteľná len pre autá, ktoré sú prenajaté.
3. Odpis nákladov na základe súčtu počtu rokov prevádzky - odpisová sadzba sa vynásobí pôvodnou alebo súčasnou cenou objektu.
4. Proporcionálna metóda - uvoľnený objem produktov za bežný rok sa vydelí očakávaným objemom za celé obdobie používania. Výsledná sadzba sa použije na pôvodnú cenu objektu.

V praxi sa najčastejšie používa prvý a štvrtý spôsob. Bez ohľadu na to, ako sa v BU počítajú odpisy, v NU tento proces prebieha v súlade s normami čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie. Organizácia môže zmeniť spôsob výpočtu odpisov na začiatku každého obdobia (roka). Ale ak bola pôvodne zvolená nelineárna metóda, potom bude možné použiť lineárnu až po 5 rokoch.

Pravidlá pre výpočet výšky odpisov

1. Na homogénnu skupinu predmetov sa počas celej doby životnosti aplikuje len jedna metóda.
2. Príspevky sa musia platiť mesačne počas celého roka.
3. Doba odpisovania automobilu je určená príkazom manažéra v čase prijatia predmetu do súvahy (účet 02).
4. Odpisy ku každému objektu by sa mali časovo rozlišovať v medziach jeho účtovnej hodnoty, počnúc mesiacom nasledujúcim po jeho uvedení do prevádzky.
5. Neúčtovať odpisy:

• po skončení životnosti;
• pre plne odpísané predmety;
• pre predmety odovzdané na konzerváciu;
• počas obdobia obnovy OS, ak trvá viac ako rok.

Príklad 1

Spoločnosť LLC získala Volgu na oficiálne účely 22. januára 2001. Počiatočné náklady boli 175 tisíc rubľov. V nariadení o manažérskom účtovníctve LLC sa uvádza, že sa počítajú odpisy vozidiel lineárnym spôsobom. Životnosť bola stanovená jednotnými normami (do roku 2002): za automobil strednej triedy sa poskytuje sadzba 11,1 % z pôvodných nákladov. To znamená, že životnosť je: 100: 11,1 = 9 rokov. Výpočet amortizácie auta:

175 x 0,111: 12 = 1,61875 tisíc rubľov.

Táto suma sa zobrazí v riadiacej jednotke zaúčtovaním DT26 KT02.

Od roku 2002 sa LLC rozhodla počítať odpisy v súlade s klasifikáciou OS, podľa ktorej autá patria do 3. skupiny objektov. V objednávke vedúci organizácie určil životnosť vozidla - 48 mesiacov. Zostatková cena automobilu k 31.12.2001 v účtovníctve bola:

175 – 1,61875 x 11 = 157,19375 tisíc rubľov.

Doba užívania: 48 - 11 = 37 mesiacov.

V NU sa vypočítajú mesačné odpisy auta vo výške:

157,19375: 37 = 4,24847 tisíc rubľov.

Príklad 2

CJSC má vo svojej súvahe podnikanie v oblasti motorovej dopravy. Pri nákladných vozidlách sa amortizácia počíta v závislosti od najazdených kilometrov (podľa Jednotných noriem). 04.09.2001 Spoločnosť uviedla do prevádzky GAZ 3307, ktorý vydrží 4,5 tony a má najazdených 200 tisíc km. za cenu 200 tisíc rubľov. (bez DPH). Odpisová sadzba je 0,37 % z ceny vozidla na 1000 km. Počas prevádzky v apríli bolo najazdených 1,4 tisíc km, v máji - 2,7 tisíc km, v júni - 3,1 tisíc km.

Odpisy nákladné auto vypočítané podľa vzorca:

A = Počiatočné náklady x Štandardné x (Najazdené: 1000).

Odpisy na vozidle sa účtujú od nasledujúceho mesiaca po uvedení do prevádzky, teda od mája. Počet najazdených kilometrov za toto obdobie bol 1,4 + 2,7 = 4,1 tisíc km. Vypočítajme amortizáciu auta:

200 x 0,0037 x (4,1:1) = 3,043 rub.

Táto suma sa zobrazí v súvahe zaúčtovaním DT23 KT02.

Od roku 2002 sa vedenie spoločnosti rozhodlo vykonávať výpočty podľa klasifikácie OS (4. skupina objektov). Životnosť vozidla k 1.1.2002 bola 72 mesiacov. Zostatková hodnota auta je 176 654 RUB. Životnosť pre účely NU: 72 - 9 = 65 mesiacov. V NU sa vypočítajú mesačné odpisy auta vo výške:

176654: 65 = 2717,75 rub.

Chyba

Rovnomerná metóda výpočtu odpisov neposkytuje presné výsledky. Nezohľadňuje všetky náklady na údržbu auta. Účtovníci používajú metódu výpočtu, pri ktorej sa auto používa najviac päť rokov. V tomto prípade je výška zrážok 10-20% z ceny nového auta. Ale ak hovoríme o starých vozidlách, potom je lepšie použiť nelineárnu metódu, keď sa odpisy osobného automobilu účtujú zo zostatkovej ceny.

Súčet počtu rokov

Spoločnosť získala FordTransit za cenu 1,685 milióna RUB. (Bez DPH). Doba používania vozidla je 5 rokov (60 mesiacov). Odpisy auta sa vypočítajú pomocou nasledujúceho algoritmu:

1. Súčet počtu rokov sa určí: 1+2+3+4+5 = 15.
2. A = sériové číslo (od konca): 1 x cena vozidla.

rok	Kalkulácia	Zrážky (tisíc rubľov)
1	5: 15 x 1,685	561,67
2	4: 15 x 1,685	449,33
3	3: 15 x 1,685	337
4	2: 15 x 1,685	224,67
5	1: 15 x 1,685	112,33

Najväčšia suma sa odpisuje v prvom roku a najmenšia v poslednom roku.

Nuansy

Zakúpené auto musí byť zaregistrované na dopravnej polícii. Tento proces však môže trvať niekoľko týždňov, napríklad kvôli nedostatku formulárov. Odpisy je potrebné počítať od nasledujúceho mesiaca po uvedení do prevádzky. Čo ak však do tejto doby auto ešte nebolo zaregistrované? V daňovom zákonníku Ruskej federácie v tomto ohľade neexistujú žiadne jasné pokyny. Finančníci však tvrdia, že aj neevidované vozidlo sa dá odpísať, keďže dopravná polícia auto jednoducho zaregistruje a nezaregistruje vlastníctvo.

Doba používania vozidla v NJ je určená podľa schválenej Klasifikácie OS. Dá sa použiť aj na ojazdené autá. Stačí odpočítať počet rokov prevádzky, ktoré sú zdokumentované, od obdobia uvedeného v referenčnej knihe. Ak bolo vozidlo zakúpené od fyzickej osoby, potom sú tieto údaje uvedené v pase vozidla. Ak bol predchádzajúcim vlastníkom spoločnosť, potom sa oplatí zvýšiť certifikát o prijatí OS.

Niekedy nastane situácia, keď sa skutočný čas používania vozidla rovná maximálnemu obdobiu stanovenému v klasifikácii alebo ho prekračuje. V takýchto prípadoch môže vlastník určiť obdobie nezávisle, „v súlade s bezpečnostnými požiadavkami“ (článok 259 daňového poriadku).

Ak organizácia kúpi drahé vozidlo alebo mikrobus, musí ho odpísať pomocou redukčného faktora (štandard x 0,5). V skutočnosti budú odpisy nabiehať dvakrát dlhšie, čo ovplyvní výšku odpočtov. Za tento postup je zodpovedná spoločnosť, ktorá kúpila osobné auto za cenu presahujúcu 600 tisíc rubľov alebo minibus v hodnote viac ako 800 tisíc rubľov. Do roku 2008 boli v platnosti iné maximálne sumy: 300 a 400 tisíc rubľov. resp. Pre vozidlá, ktorých počiatočná cena je nižšia ako stanovené hodnoty, však budete musieť použiť koeficient 0,5, pretože zvolený spôsob odpisovania nie je možné počas doby prevádzky vozidla meniť.

Ak organizácia nakúpila automobil na dlhodobé používanie pri výrobe výrobkov, pri výkone prác alebo poskytovaní služieb a neplánuje jeho následný predaj, musí sa účtovne odpísať (odst. 4, 17 PBU 6/01). A ak jeho počiatočné náklady v daňovom účtovníctve presiahnu aj 100 000 rubľov, predmet sa odpíše aj na účely výpočtu základu dane pre daň z príjmu (článok 1 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie). Postup pri odpisovaní auta v účtovníctve a daňovom účtovníctve vám povieme v našej poradni.

Kedy začneme auto odpisovať?

V účtovníctve sa odpisy stroja začínajú počítať 1. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci prevzatia stroja do užívania. účtovníctvo(Ustanovenie 21 PBU 6/01). Pripomeňme, že dlhodobý majetok sa prijíma do účtovníctva nasledovným zápisom (nariadenie Ministerstva financií z 31. októbra 2000 č. 94n):

Na ťarchu účtu 01 „Dlhodobý majetok“ - V prospech účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“

V daňovom účtovníctve sa odpisy automobilu začínajú uznávať od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol predmet uvedený do prevádzky (článok 4 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie).

Upozorňujeme, že pri výpočte amortizácie nezáleží na tom, že auto je prihlásené na dopravnej polícii (List Ministerstva financií zo dňa 13.6.2012 č. 03-03-06/1/303).

Stanovenie životnosti

Životnosť automobilu je časový úsek, počas ktorého sa očakáva, že automobil prinesie organizácii ekonomické výhody (článok 4 PBU 6/01). Na základe SPI, výška mesačného odpisy.

V daňovom účtovníctve je SPI stanovený Klasifikáciou dlhodobého majetku zahrnutého do odpisových skupín (nariadenie vlády č. 1 z 1. januára 2002, odsek 1 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie).

Hovorili sme o tom, do akých odpisových skupín patria autá v tej našej.

Napríklad osobné autá so zdvihovým objemom motora najviac 3,5 litra patria do III. odpisovej skupiny. Následne si pri výpočte odpisov osobného automobilu môže organizácia zvoliť dobu životnosti v rozmedzí od 37 mesiacov do 60 mesiacov vrátane.

V účtovníctve SPI zriaďuje organizácia samostatne, berúc do úvahy predpokladanú dobu používania automobilu, fyzické opotrebovanie a iné faktory (bod 20 PBU 6/01). V tomto prípade môže byť účtovné SPI založené podobne ako lehota v daňovom účtovníctve.

Výber spôsobu odpisovania

Organizácia si môže nezávisle zvoliť spôsob výpočtu odpisov z automobilu, a to v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve.

V účtovníctve sú povolené nasledovné (

V súlade s odsekom 44 Pokynu č. 157n1 je doba použiteľnosti dlhodobého majetku obdobie, počas ktorého sa plánuje jeho použitie v rámci činností inštitúcie na plánované účely.

Pri určovaní doby použiteľnosti dlhodobého majetku (vrátane predmetov, ktoré boli predtým v prevádzke) na účely jeho prijatia do účtovníctva a výpočtu odpisov sa spravidla vychádza z:

• informácie obsiahnuté v právnych predpisoch Ruskej federácie, ktoré stanovujú dobu použiteľnosti majetku na účely výpočtu odpisov;
• odporúčania obsiahnuté v dokumentoch výrobcu, ktoré sú súčasťou balíka majetku (pri absencii noriem v právnych predpisoch Ruskej federácie, ktoré stanovujú životnosť majetku na účely výpočtu odpisov);
• rozhodnutie komisie inštitúcie o prijatí a nakladaní s majetkom (v prípadoch nedostatku informácií v právnych predpisoch Ruskej federácie a v dokumentoch výrobcu).

Osobné automobily patria v súlade s Klasifikáciou dlhodobého majetku zaradenou do, schválenou nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 1. januára 2002 č.1 (ďalej len Klasifikácia OS) do tretej odpisovej skupiny (majetok s životnosť viac ako tri roky až päť rokov vrátane (kód OKOF 15 3410010)). Podľa ods. 3 ods. 44 Pokynu č. 157n pre dlhodobý majetok zaradený v odpisovej skupine od prvej do deviatej, je určená najdlhšou dobou. Preto bude životnosť auta päť rokov (60 mesiacov).

Mali by ste vedieť, že pri dlhodobom majetku, ktorý bol predtým v prevádzke, sa dátum ukončenia jeho životnosti určuje s prihliadnutím na obdobie jeho skutočnej prevádzky (ods. 12 ods. 44 Pokynu č. 157n). To znamená, že inštitúcie na účely výpočtu odpisov pre tieto objekty majú právo stanoviť odpisovú sadzbu zohľadňujúcu dobu životnosti zníženú o počet rokov (mesiacov) prevádzky tohto majetku predchádzajúcimi vlastníkmi.

Ak sa ukáže, že doba skutočného používania predmetu predchádzajúcimi vlastníkmi je rovnaká ako jeho životnosť určená klasifikáciou OS alebo presahuje toto obdobie, inštitúcia má právo nezávisle určiť životnosť automobilu, pričom berúc do úvahy bezpečnostné požiadavky a ďalšie faktory. Tento záver je založený na ustanoveniach daňových právnych predpisov (odsek 2, odsek 7, článok 258 daňového poriadku Ruskej federácie). Domnievame sa, že doba použiteľnosti dlhodobého majetku, ktorý sa predtým používal, by sa mala určiť podobným spôsobom, aby sa mohol prijať do rozpočtového účtovníctva.

Skutočná životnosť použitého investičného majetku musí byť zdokumentovaná. Ak neexistujú žiadne dokumenty, potom sa doba použiteľnosti stanovuje v súlade s Klasifikáciou dlhodobého majetku, ako pre nový dlhodobý majetok (list Ministerstva financií Ruskej federácie zo 16. júna 2010 č. 03-03-06 /1/414, zo dňa 23. septembra 2009 č. 03-03-06 /1/608).

Upozorňujeme, že pri dlhodobom majetku, ktorý bol predtým v prevádzke, sa časovo rozlišuje všeobecne ustanoveným spôsobom uvedeným v bodoch 85, 86 pokynu č. 157n (lineárne od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol predmet prijaté do účtovníctva) a vykonáva sa až do úplného splatenia ceny tohto predmetu alebo jeho odpísania z registra. Výška ročného odpisu je vypočítaná na základe účtovnej hodnoty majetku a odpisovej sadzby vypočítanej s prihliadnutím na dobu jeho životnosti. Počas účtovného roka sa odpisy počítajú mesačne vo výške 1/12 ročnej sumy.

Pre názornosť uvedieme príklad.

Vládna agentúra kúpila predtým ojazdený osobný automobil v hodnote 420 000 RUB. Doba jeho skutočnej prevádzky predchádzajúcim majiteľom je zdokumentovaná a je 2 roky 8 mesiacov. (32 mesiacov). Je potrebné určiť životnosť auta a výšku mesačných odpisov.

Celková životnosť osobného automobilu je podľa klasifikácie OS päť rokov (60 mesiacov).

V čase, keď bolo auto prijaté na registráciu, bolo už v prevádzke 2 roky a 8 mesiacov. (32 mesiacov), takže jeho zostávajúca životnosť bude 2 roky 4 mesiace. (28 mesiacov) (5 rokov (60 mesiacov) - 2 roky 8 mesiacov (32 mesiacov)).

Každý mesiac počas určeného obdobia sa budú účtovať odpisy vo výške 15 000 rubľov. (420 000 RUB / 28 mesiacov).

Auto už nie je luxus. Takmer každá organizácia potrebuje tento dopravný prostriedok. Niektorí potrebujú nákladné auto na doručovanie produktov zákazníkom alebo obchodom zo skladu. Ďalším je mikrobus pre zamestnancov. Ďalší sa uspokoja s ojazdeným autom pre kuriéra. Nuž, niekto potrebuje drahé manažérske auto pre riaditeľa. Je veľa situácií, keď sa bez železného koňa nezaobídete. Preto sa čoraz viac organizácií rozhoduje pre kúpu auta. Ako viete, jeho náklady budú odpísané do nákladov postupne prostredníctvom odpisov. Náš článok vám pomôže správne vypočítať.

Auto v súvahe spôsobuje účtovníkovi veľké problémy. Problémy navyše nesúvisia len s prevádzkovými nákladmi. Ťažkosti vznikajú pri výpočte odpisov.

Napríklad účtovník takmer každej spoločnosti, ktorá si kúpila auto, stojí pred dilemou: dá sa auto odpísať pred prihlásením na dopravnú políciu alebo nie?

Ďalším problémom je určenie životnosti stroja. Najmä ak ide o ojazdené auto.

A samozrejme, osobitnú pozornosť si zaslúži otázku používania špeciálnych koeficientov. Najmä pri odpisovaní drahých mikrobusov a áut.

Odpisy a evidencia na dopravnej polícii

Firma teda kúpila auto. Je potrebné počkať, kým sa auto prihlási na dopravnej polícii, aby sa začalo odpisovať?

Zákonné požiadavky...

Hneď si povedzme, že daňová ani účtovná legislatíva neobsahuje priamy vzťah medzi evidenciou a odpisovaním.

Na účely kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie sa odpisy z dlhodobého majetku musia časovo rozlišovať „od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol tento predmet uvedený do prevádzky“ (článok 259 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).

Je pravda, že v odseku 8 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza, že dlhodobý majetok, ktorého práva si vyžadujú štátnu registráciu, je zahrnutý do konkrétnej odpisovej skupiny až po predložení dokumentov na registráciu. Mnoho spoločností vlastníkov áut sa mylne domnieva, že toto ustanovenie obsahuje zákaz odpisovania vozidiel pred ich registráciou na Štátnom inšpektoráte bezpečnosti dopravy. Treba povedať, že podobné vysvetlenia kedysi podávali aj daňoví úradníci. Napríklad v listoch Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 12. mája 2004 č. 26-12/32341 a zo dňa 20. decembra 2002 č. 26-12/63114. Neexistujú žiadne novšie objasnenia z daňového oddelenia. Ale nedávno sa k tejto veci vyjadrili finančníci.

Podľa ruského ministerstva financií sa teda ustanovenia odseku 8 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie vôbec netýkajú registrácie auta na dopravnej polícii. Nejde predsa o zápis práv k vozidlu. V skutočnosti ide len o registráciu auta. To znamená, že musíte začať odpisovať autá všeobecne stanoveným spôsobom: od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci uvedenia do prevádzky (list Ministerstva financií Ruska z 20. novembra 2007 č. 03-03-06/1 /816).

Prihlásenie auta na Štátnom inšpektoráte bezpečnosti dopravy nie je registráciou práv k vozidlu. To znamená, že podľa finančníkov je potrebné začať autá odpisovať vo všeobecne stanovenom poradí: od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci uvedenia do prevádzky.

Všimnite si, že rozhodcovia sa držia presne rovnakého postoja (pozri napríklad rozhodnutia Severozápadného okresu FAS z 25. decembra 2006 č. A05-5787/2006-18, Západosibírskeho okresu FAS z 23. marca 2005 č. F04 -1621/2005 (9589-A27-23)).

Pokiaľ ide o účtovníctvo, tu sa dlhodobý majetok odpisuje „od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci prijatia tohto predmetu do účtovníctva“ (bod 21 PBU 6/01, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 30. , 2001 č. 26n). Kritériá klasifikácie majetku ako dlhodobého majetku sú uvedené v odseku 4 PBU 6/01. Predmet musí byť predovšetkým určený na použitie vo výrobe. Skutočnosť uvedenia do prevádzky nezáleží. Ako vysvetlilo ruské ministerstvo financií v liste č. 03-05-06-01/33 z 18. apríla 2007, predmet musí byť braný do úvahy ako dlhodobý majetok, len čo je „uvedený do stavu vhodného na používanie“. .“ Pokiaľ ide o registráciu na dopravnej polícii, nie je uvedená v odseku 4 PBU 6/01.

...a zdravý rozum

Ukazuje sa, že na zodpovedanie otázky, či je možné odpisovať auto, ktoré nie je zaregistrované na dopravnej polícii v účtovníctve a daňovom účtovníctve, sa musíte rozhodnúť, či je takéto vozidlo vhodné na použitie a či ho možno uviesť do prevádzky. Na túto záležitosť existujú dva uhly pohľadu.

V odseku 3 článku 15 Federálny zákon zo dňa 10.12.1995 č.196-FZ „O bezpečnosti cestnej premávky“ registrácia na Štátnom inšpektoráte bezpečnosti dopravy sa označuje ako pripustenie automobilu k účasti na dopravy. Na základe toho daňové úrady pomerne často usudzujú, že do okamihu registrácie na dopravnej polícii je príliš skoro hovoriť o uvedení vozidla do prevádzky a jeho vhodnosti na použitie, a teda o výpočte odpisov. Organizácie často radšej dodržiavajú rovnakú pozíciu.

Registrácia na dopravnej polícii je pripustenie vozidla k účasti na cestnej premávke. Daňoví úradníci sa preto domnievajú, že o uvedení auta do prevádzky pred registráciou je predčasné hovoriť.

To je však podľa nás nesprávne. Po prvé, na registráciu auta je vyčlenených päť dní od dátumu kúpy alebo doby, počas ktorej platí značka „Tranzit“ (článok 3 vyhlášky vlády Ruskej federácie z 12. augusta 1994 č. 938). Vydáva sa na dobu piatich až 20 dní v prípadoch, keď je potrebné auto dopraviť na miesto registrácie. To znamená, že aspoň počas prvých piatich dní po akvizícii môže spoločnosť legálne prevádzkovať auto. Po druhé, aj keď spoločnosť poruší lehoty, použitie neprihláseného vozidla bude výlučne administratívnym priestupkom. Nemali by mať žiadne daňové dôsledky. Po tretie, vhodnosť automobilu na použitie je podľa nášho názoru určená jeho technickými údajmi, a nie skutočnosťou registrácie na dopravnej polícii. V tejto súvislosti by som chcel upozorniť na uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Severný Kaukaz z 29. mája 2007 č. F08-1969/07-1099A, kde sudcovia uviedli, že „uvedenie automobilu do prevádzky nezávisí od registrácie vozidla.“

Príklad 1

Saturn LLC kúpila osobné auto v marci 2008 za 236 000 rubľov (vrátane DPH - 36 000 rubľov). Na dopravnej polícii ho prihlásili len v apríli. Zároveň boli prevedené registračné poplatky vo výške 500 rubľov.

Saturn LLC uviedol auto do prevádzky v marci, bez čakania na registráciu. Mesačná odpisová sadzba pre účtovníctvo a daňové účtovníctvo predstavovali 2 percentá.

Účtovník spoločnosti Saturn LLC urobil nasledujúce záznamy.

V marci 2008:

DEBET 08 KREDIT 60

200 000 rubľov. (236 000 - 36 000) - premietnu sa výdavky na nákup auta;

DEBET 19 KREDIT 60

36 000 rubľov. - vrátane DPH;

DEBIT 68 podúčet „Výpočty DPH“ KREDIT 19

36 000 rubľov. - akceptované na odpočet DPH;

DEBET 01 KREDIT 08

200 000 rubľov. - automobil je zaradený do dlhodobého majetku.

V apríli 2008:

DEBIT 68 podúčet „Výpočty pre štátne poplatky“ KREDIT 51

500 rub. - sú uvedené poplatky za registráciu auta na dopravnej polícii;

DEBIT 26 KREDIT 68 podúčet „Výpočty pre štátnu daň“

500 rub. - vrátane povinností.

Mesačne od apríla 2008:

DEBIT 26 KREDIT 02

4000 rubľov. (200 000 RUB X 2 %) - boli vypočítané odpisy.

V daňovom účtovníctve v apríli 2008 (mesiac nasledujúci po mesiaci, kedy bolo vozidlo uvedené do prevádzky), spoločnosť Saturn LLC zahrnula do ostatných nákladov 10-percentný odpisový bonus vo výške 20 000 rubľov. (200 000 RUB X 10 %).

Spoločnosť zaúčtovala do nákladov aj odpisy vo výške 3 600 RUB. ((200 000 rub. - 20 000 rub.) X 2 %). Organizácia zahrnie rovnakú sumu (3 600 rubľov) mesačne ako súčasť nákladov počas doby odpisovania automobilu.

Na účely výpočtu dane z príjmov spoločnosť odpísala registračné poplatky ako ostatné výdavky (odsek 1, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie).

Životnosť určujeme my

Obdobie, počas ktorého spoločnosť odpíše obstarávaciu cenu automobilu prostredníctvom odpisov, je určené jeho životnosťou. Spoločnosti si toto obdobie stanovujú samostatne v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve. Okrem toho sa na účely kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie od firiem vyžaduje, aby sa riadili Klasifikáciou dlhodobého majetku schválenou nariadením vlády Ruskej federácie z 1. januára 2002 č. 1. ten istý doklad možno použiť ako podklad pre účtovníctvo.

Záležiac ​​na technické vlastnosti autá (osobné a nákladné) a autobusy patria podľa klasifikácie do tretej, štvrtej alebo piatej skupiny. To znamená, že ich životnosť sa môže pohybovať od troch do piatich rokov, od piatich do siedmich rokov alebo od siedmich do desiatich rokov.

Napríklad osobné autá najvyššej a veľká trieda patria do piatej odpisovej skupiny. To znamená, že organizácie im môžu nastaviť životnosť v rozmedzí od 85 do 120 mesiacov. Všetky ostatné osobné autá (okrem áut malej triedy pre invalidov, ktoré patria do štvrtej skupiny) patria do tretej odpisovej skupiny. To znamená, že ich náklady môžu byť úplne odpísané do 37-60 mesiacov. Do tretej odpisovej skupiny patria aj mikrobusy.

Ak spoločnosť kúpila ojazdené auto, životnosť určená podľa klasifikácie sa môže znížiť o počet mesiacov prevádzky vozidla predchádzajúcimi vlastníkmi (článok 12 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie). Ale iba na základe písomného potvrdenia času služby u bývalých vlastníkov.

Životnosť ojazdeného auta je možné určiť s prihliadnutím na životnosť predchádzajúcich majiteľov. Dobu, počas ktorej bolo auto používané pred vami, zistíte z pasu vozidla

Ak bola predchádzajúcim vlastníkom firma, koľko mesiacov auto pracovalo v jej prospech zistíte z úkonu prevzatia a prevodu dlhodobého majetku (formulár č. OS-1). Takéto údaje je potrebné uviesť aj v inventárnej karte (tlačivo č. OS-6). To znamená, že jeho overená kópia môže dobre slúžiť ako listinný dôkaz. Okrem toho, podľa finančníkov, obdobie, počas ktorého bolo auto používané pred vami, možno určiť z údajov v pase vozidla (list Ministerstva financií Ruska z 3. augusta 2005 č. 03-03-04/1 /142). Tieto objasnenia sú obzvlášť dôležité vo vzťahu k autám, ktorých vlastníkmi boli jednotlivci.

Často sa však skutočná životnosť ojazdeného auta rovná maximálnej dobe životnosti uvedenej v zatriedení pre odpisovú skupinu, do ktorej automobil patrí. Alebo dokonca prekročenie. Ako je uvedené v odseku 12 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie, v tomto prípade nového majiteľa vozidlo môže určiť svoju životnosť nezávisle „pri zohľadnení bezpečnostných požiadaviek a iných faktorov“.

Príklad 2

Spoločnosť Jupiter LLC zakúpila od spoločnosti Luna JSC osobný automobil strednej triedy s objemom motora 2 litre. Takéto vozidlá (kód OKOF - 15 3410120) patria do tretej odpisovej skupiny (doba životnosti - od troch do piatich rokov).

Z akceptačného listu (formulár č. OS-1) vyplýva, že Luna CJSC používala auto tri roky a desať mesiacov. Organizácia ho dostala ako vklad do základného imania od zriaďovateľa - individuálne. Z pasu vozidla je zrejmé, že celková prevádzková doba auta je päť rokov a sedem mesiacov. To znamená, že presahuje maximálny termín užitočné využitie poskytnuté pre dlhodobý majetok zaradený do tretej odpisovej skupiny.

Berúc do úvahy technický stav spoločnosť Jupiter LLC sa rozhodla nastaviť životnosť na 24 mesiacov.

Môže byť táto životnosť ojazdeného auta menej ako rok? Podľa nás áno. Ak sa spoločnosť rozhodne, že bude môcť auto používať kratšie ako 12 mesiacov, jeho náklady možno odpísať jednorázovo a nie splatiť prostredníctvom odpisov. Je však možné, že počas kontroly nebudú daňové úrady s týmto prístupom súhlasiť. Najmä ak sa ukáže, že to spoločnosť skutočne využila vozidlo viac ako rok. Napríklad v liste Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 18. augusta 2004 č. 26-12/54016 daňové úrady trvali na tom, že životnosť opotrebovaného auta nemôže byť kratšia ako jeden rok.

Drahé auto

Ak si firma kúpila drahé auto alebo mikrobus, musí ho odpisovať špeciálnym redukčným koeficientom. Základnú odpisovú sadzbu, ktorá sa vypočíta na základe životnosti stroja, určenej podľa Klasifikácie, je potrebné vynásobiť 0,5. To znamená, že v skutočnosti bude spoločnosť odpisovať náklady na nákup dvakrát dlhšie. V dôsledku uplatnenia koeficientu sa totiž zníži výška mesačných odpisov.

Je dôležité si uvedomiť, že tento postup sa vzťahuje len na daňové účtovníctvo. PBU 6/01 neustanovuje použitie žiadnych redukčných faktorov.

Použitie koeficientu 0,5 nie je právom, ale povinnosťou spoločnosti - vlastníka osobného automobilu, ktorého pôvodná cena presahuje 600 000 rubľov, alebo mikrobusu v hodnote viac ako 800 000 rubľov (článok 9 článku 259 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie). Upozorňujeme, že do roku 2008 sa mal redukčný faktor uplatňovať na autá s cenou nad 300 000 rubľov a minibusy s cenou nad 400 000 rubľov.

V súvislosti so zvýšením limitov majú všetci majitelia drahých vozidiel logickú otázku: je možné prestať používať koeficient 0,5, ak sú počiatočné náklady na auto (mikrobus) nižšie ako nové hodnoty? Finančníci odpovedali na túto otázku negatívne. V liste z 18. januára 2008 č. 03-03-06/1/11 ruské ministerstvo financií argumentovalo svoje stanovisko tým, že „metódu výpočtu odpisov zvolenú daňovníkom nemožno meniť počas celej doby odpisovania“.

Finančníci sa domnievajú, že organizácia by mala pokračovať v odpisovaní áut a mikrobusov, ktoré boli pred rokom 2008 považované za drahé, s redukčným faktorom. Aj keď teraz ich pôvodná cena neprekračuje nové limity

Takýto zákaz skutočne obsahuje odsek 3 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie. Čo má však redukčný faktor spoločné s metódou odpisovania?

V daňovom účtovníctve môžu spoločnosti účtovať odpisy jedným z dvoch spôsobov: rovnomerné alebo nelineárne. Každá metóda poskytuje vlastný vzorec na výpočet základnej odpisovej sadzby. Sú to jeho majitelia drahé autá treba vynásobiť 0,5. Ak spoločnosť prestane používať redukčný faktor, spôsob odpisovania zostane rovnaký (ako v skutočnosti základná sadzba). To znamená, že požiadavka stanovená v článku 259 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie nebude v žiadnom prípade porušená. To znamená, že spoločnosti majú podľa nášho názoru plné právo od januára 2008 nezohľadňovať koeficient 0,5 pri odpisovaní osobných automobilov v cene od 300 000 do 600 000 rubľov a minibusov v cene od 400 000 do 800 000 rubľov.

Spomínaný list ruského ministerstva financií je odpoveďou na súkromnú žiadosť. Od firiem sa nevyžaduje, aby sa riadili týmito vysvetleniami. Je však možné, že ich daňové úrady prijmú. V tomto prípade firmy, ktoré odmietli uplatniť redukčný faktor, budú musieť s najväčšou pravdepodobnosťou obhájiť svoj postoj na súde.

Príklad 3

V roku 2007 spoločnosť Mercury LLC kúpila minibus, ktorého počiatočná cena bola 750 000 rubľov. Životnosť stroja je daňovo aj účtovne stanovená na 40 mesiacov. A odpisy sa počítajú lineárnou metódou. Základná odpisová sadzba bola 2,5 % (1 : 40 X 100 %).

Keďže minibus stojí viac ako 400 000 rubľov, v roku 2007 musela spoločnosť Mercury LLC odpísať tento fixný majetok s prihliadnutím na redukčný faktor. Účtovná politika Spoločnosti sa poskytuje za použitie odpisového bonusu vo výške 10 percent z kapitálových investícií. Mesačná výška daňových odpisov v roku 2007 teda bola:

(750 000 RUB – 750 000 RUB X 10 %) X 2,5 % X 0,5 = 8 437 RUB 50 kopejok

V účtovníctve v priebehu roku 2007 účtovník Mercury LLC vypočítal odpisy na mesačnej báze vo výške:

750 000 rubľov. X 2,5 % = 18 750 rub.

V roku 2008 sa organizácia rozhodla neuplatňovať redukčný faktor. Koniec koncov, počiatočné náklady na minibus už nepresahujú limit stanovený kódom (750 000 rubľov.< 800 000 руб.). Начиная с января, сумма ежемесячных амортизационных отчислений для целей налогового учета равна:

(750 000 RUB – 750 000 RUB x 10 %) x 2,5 % = 16 875 RUB

V účtovníctve bude spoločnosť naďalej účtovať odpisy vo výške 18 750 rubľov mesačne.